CHƯƠNG 3. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.1. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG ðẾN KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ðỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI
3.1.2. Thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 - Thuế thu nhập
Mô tả thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế TNDN tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói.
Theo kết quả thống kê trong Bảng 3.3 - Bảng mô tả về vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN (VAS 17), có 42,9% các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói vận dụng VAS 17 trong cụng tỏc kế toỏn chi phớ thuế TNDN, tuy nhiờn mức ủộ vận dụng Chuẩn mực kế toỏn về thuế TNDN của 42,9% doanh nghiệp này như thế nào còn phụ thuộc vào các kết quả phân tích tiếp theo.
Về nguyên nhân không vận dụng VAS 17 trong công tác kế toán chi
phí thuế TNDN, trong số các doanh nghiệp không vận dụng VAS 17, có 75%
kế toỏn trưởng/người phụ trỏch bộ phận kế toỏn (sau ủõy gọi chung là kế toỏn trưởng) của các doanh nghiệp cho rằng việc vận dụng VAS 17 là không cần thiết; cú 26,9% kế toỏn trưởng cho rằng VAS 17 khụng liờn quan ủến cụng tác kế toán chi phí thuế TNDN tại doanh nghiệp của họ. 17,3% kế toán trưởng cho rằng VAS 17 phức tạp nên họ không vận dụng, và trong số 17,3% này, có 88,9% kế toỏn trưởng nhận ủịnh VAS 17 quỏ phức tạp ủối với doanh nghiệp của họ, và khụng cần thiết phải bỏ thời gian ủể tỡm hiểu và vận dụng VAS 17 họ vẫn cú thể xử lý cỏc nội dung liờn quan ủến kế toỏn chi phớ thuế TNDN tại doanh nghiệp họ. Có 3,8% kế toán trưởng trong số các doanh nghiệp không vận dụng VAS chưa từng tìm hiểu và không biết về VAS 17 nên không vận dụng.
Bảng 3.3. Bảng mô tả về vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 – Thuế TNDN
Tiêu chí Số lượng Tỷ lệ
Có 39 42,9%
Doanh nghiệp có vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp trong công tác kế
toán chi phí thuế TNDN không? Không 52 57,1%
Không cần thiết 39 75%
Phức tạp 9 17,3%
Không liên quan 14 26,9%
Lý do doanh nghiệp không vận dụng Chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp trong công
tác kế toán chi phí thuế TNDN Khác 2 3,8%
Chi phí thuế
TNDN hiện hành 39 100%
Nội dung vận dụng trong VAS 17
Chi phí thuế
TNDN hoãn lại 0 0%
Về mức ủộ vận dụng Chuẩn mực kế toỏn số 17 - Thuế TNDN, kết quả khảo sỏt cho thấy trong số cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngãi vận dụng VAS 17 trong công tác kế toán chi phí thuế TNDN, có 100% doanh nghiệp vận dụng nội dung chi phí thuế TNDN hiện hành, không có doanh nghiệp nhỏ và vừa nào vận dụng nội dung chi phí thuế TNDN hoãn lại. Về vấn ủề này, tỏc giả ủó phỏng vấn 3 kế toỏn trưởng trong số những kế toỏn trưởng trả lời rằng doanh nghiệp họ ủang cụng tỏc cú vận dụng VAS 17.
Theo cỏc ủối tượng ủược phỏng vấn, nội dung về chi phớ thuế TNDN hoón lại trong Chuẩn mực rất phức tạp và khú hiểu. Cỏc ủịnh nghĩa về cơ sở tớnh thuế, cỏch xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hoón lại, tài sản thuế TNDN hoón lại và thuế TNDN hoón lại phải trả rất khú vận dụng. Cỏc kế toỏn trưởng ủược phỏng vấn ủồng thời cũng cho rằng việc ghi nhận hay khụng ghi nhận chi phớ thuế TNDN hoón lại phải trả cũng khụng ảnh hưởng gỡ ủến cụng tỏc kế toỏn của họ, do ủú họ khụng cần thiết phải nghiờn cứu và vận dụng nội dung phức tạp này. Như vậy rõ ràng, nhận thức của các kế toán trưởng về ý nghĩa và sự cần thiết của tính trung thực của thông tin trình bày trên báo cáo tài chính còn rất hạn chế.
Phõn tớch ủặc ủiểm của doanh nghiệp ảnh hưởng ủến việc vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói.
Kết quả kiểm ủịnh cho thấy quy mụ và lĩnh vực hoạt ủộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khụng ảnh hưởng ủến việc cú vận dụng Chuẩn mực kế toán VAS 17 - Thuế TNDN hay không. Hay nói cách khác, không có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp nhỏ và doanh nghiệp vừa, giữa doanh nghiệp hoạt ủộng trong lĩnh vực nụng nghiệp, lõm nghiệp, cụng nghiệp, xõy dựng, và doanh nghiệp hoạt ủộng trong lĩnh vực thương mại hoặc dịch vụ trong việc cú hay không vận dụng VAS 17 trong công tác kế toán chi phí thuế TNDN.
Về việc có tồn tại hay không sự ảnh hưởng của thâm niên công tác và trỡnh ủộ ủào tạo của kế toỏn trưởng ủến việc vận dụng VAS 17 trong cụng tỏc kế toỏn chi phớ thuế TNDN tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói, kết quả kiểm ủịnh cho thấy, với p-value = 0,000 < 0,05, trỡnh ủộ ủào tạo của kế toỏn trưởng cú ảnh hưởng ủến việc vận dụng VAS 17; cỏc kế toỏn trưởng cú trỡnh ủộ ủào tạo từ ủại học trở lờn cú xu hướng vận dụng VAS 17; ngược lại, những kế toỏn trưởng cú trỡnh ủộ ủào tạo cao ủẳng, trung cấp lại có xu hướng không vận dụng VAS 17 trong công tác kế toán chi phí thuế TNDN. Qua kết quả thống kê và phân tích ở Bảng 3.4 cũng cho thấy, có mối quan hệ khác biệt trong việc có hay không vận dụng VAS 17 giữa các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói cú kế toỏn trưởng cú thõm niên công tác trong lĩnh vực kế toán khác nhau. Tất cả các kế toán có thâm niờn cụng tỏc dưới 3 năm ủều vận dụng VAS 17, cỏc kế toỏn cú thõm niờn công tác trong lĩnh vực kế toán từ 3 năm trở lên có thể có hoặc không vận dụng VAS 17 trong cụng tỏc kế toỏn chi phớ thuế TNDN. Về vấn ủề này, cỏc kế toán trưởng có thâm niên công tác dưới 3 năm thường là kế toán mới ra trường, kinh nghiệm làm việc còn hạn chế, các xử lý kế toán chủ yếu vận dụng kiến thức ủược ủào tạo do ủú việc vận dụng Chuẩn mực kế toỏn thường phổ biến hơn. ðối với cỏc kế toỏn trưởng cú kinh nghiệm lõu năm, ủặc biệt ủối với cỏc kế toỏn trưởng cú thõm niờn cụng tỏc từ 10 năm trở lờn thường xử lý kế toán theo kinh nghiệm hơn là vận dụng chuẩn mực.
Bảng 3.4. Bảng phân tích về vận dụng Chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế TNDN
Vận dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 – Thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói.
ðặc ủiểm của doanh nghiệp
Có Không
p-value (Chi- Square)
DN nhỏ 26 40
Quy mô doanh
nghiệp DN vừa 13 12 0,278
Nông nghiệp, lâm nghiệp, công nghiệp, Xây dựng
24 34
Thương mại 11 9
Lĩnh vực hoạt ủộng
Dịch vụ 4 9
0,362
Dưới 3 năm 6 0
Từ 3 năm ủến
dưới 5 năm 10 16
Từ 5 năm ủến
dưới 10 năm 18 19
Thâm niên công tác trong lĩnh vực kế toán của Kế toán trưởng hoặc Người phụ trách bộ phận kế toán của doanh nghiệp
Từ 10 năm
trở lên 5 17
0,006
Từ ðại học
trở lên 35 13
Cao ủẳng 4 34
Trung cấp 0 5
Trỡnh ủộ ủào tạo của Kế toán trưởng hoặc Người phụ trách bộ phận kế toán của
doanh nghiệp Khác 0 0
0,000
3.1.3. Thực trạng về xỏc ủịnh thời ủiểm ghi nhận doanh thu bỏn hàng húa và cung ứng dịch vụ tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngãi
Tỏc giả khảo sỏt thực trạng về thời ủiểm ghi nhận doanh thu bỏn hàng húa và cung ứng dịch vụ ủể phõn tớch thực trạng kế toỏn chi phớ thuế TNDN tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói là vỡ ghi nhận doanh thu là nhõn tố quan trọng ủể xỏc ủịnh lợi nhuận, thời ủiểm ghi nhận doanh thu ảnh hưởng ủến lợi nhuận kế toỏn của cỏc kỳ tớnh thuế. Giữa quy ủịnh về thời ủiểm ghi nhận doanh thu theo kế toỏn và thời ủiểm ghi nhận doanh thu ủể xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế theo quy ủịnh của Luật thuế TNDN cú những ủiểm khỏc nhau làm phỏt sinh cỏc khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế. Nhận thức của cỏc kế toỏn trưởng về thời ủiểm ghi nhận doanh thu phản ỏnh việc doanh nghiệp cú vận dụng và tuõn thủ ủỳng chuẩn mực và chế ủộ kế toỏn hay khụng. Kết quả khảo sỏt thực trạng này ở cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói ủược tổng hợp trong bảng 3.5 và bảng 3.6
Về ghi nhận doanh thu bỏn hàng húa, trong 91 doanh nghiệp ủược khảo sỏt, cú 44 doanh nghiệp cú hoạt ủộng bỏn hàng húa. Kết quả khảo sỏt về thời ủiểm ghi nhận doanh thu bỏn hàng húa ủược tổng hợp và mụ tả trong Bảng 3.5. Cú 36,4% doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoạt ủộng bỏn hàng sau khi giao hàng cho khách hàng; có 15,9% doanh nghiệp lựa chọn câu trả lời
“Khỏc” và nờu rừ thời ủiểm ghi nhận doanh thu bỏn hàng húa là sau khi giao hàng và khỏch hàng ủồng ý nhận hàng và ủồng ý thanh toỏn, hai nhúm này chiếm tỷ trọng khỏ cao trong tổng số cỏc doanh nghiệp ủược khảo sỏt cú hoạt ủộng bỏn hàng húa. ðiều này cho thấy phần lớn cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói ủó vận dụng ủỳng cỏc quy ủịnh của chuẩn mực kế toán về việc ghi nhận doanh thu hàng bán. Bởi vì sau khi giao hàng , thì
gần như doanh nghiệp ủó xỏc ủịnh chắc chắn ủược việc quyền sử dụng và lợi ớch chủ yếu ủó ủược chuyển giao cho khỏch hàng, chỉ trừ một vài trường hợp ủặc thự khỏc. Ghi nhận doanh thu tại thời ủiểm nhận ủủ tiền hàng là quan ủiểm chưa ủỳng, nhúm doanh nghiệp này chỉ chiếm tỷ lệ 4,5%. Việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp này vi phạm cơ sở kế toán dồn tích vì khi nhận ủủ tiền, doanh nghiệp chỉ dựa trờn cơ sở tiền chứ khụng phải cơ sở dồn tớch, khiến thụng tin doanh thu phản ỏnh khụng trung thực tại thời ủiểm bỏo cỏo và tất nhiên lợi nhuận kế toán trong kỳ vì thế cũng không hợp lý. Có 43,2%
doanh nghiệp ghi nhận doanh thu sau khi xuất húa ủơn bỏn hàng cho khỏch hàng.
Bảng 3.5. Bảng kết quả khảo sỏt thời ủiểm ghi nhận doanh thu bỏn hàng hóa
Thời ủiểm ghi nhận doanh thu bỏn hàng Số lượng Tỷ lệ %
Ngay sau khi ký hợp ủồng 0 0%
Ngay sau khi giao hàng cho khách hàng 16 36,4%
Ngay sau khi nhận tiền hàng, khụng quan tõm ủó
giao hàng hay chưa 2 4,5%
Sau khi giao hàng và xuất hóa ủơn, khỏch hàng ủồng ý nhận hàng và thanh toán
7 15,9%
Khác,
Khi xuất húa ủơn 19 43,2%
Về ghi nhận doanh thu cung ứng dịch vụ và hoạt ủộng xõy lắp, trong 91 doanh nghiệp ủược khảo sỏt, cú 61 doanh nghiệp cú hoạt ủộng cung ứng dịch vụ hoặc thực hiện hợp ủồng xõy dựng. Kết quả khảo sỏt về thời ủiểm ghi nhận doanh thu cung ứng dịch vụ và thực hiện hợp ủồng xõy dựng ủược tổng hợp và mô tả trong Bảng 3.6 . Chỉ có 1,7% doanh nghiệp ghi nhận doanh thu cuối mỗi kỳ kế toỏn sau khi xỏc ủịnh mức ủộ % hợp ủồng thực hiện trong kỳ. Cú
55,7% doanh nghiệp ghi nhận doanh thu cung ứng dịch vụ và thực hiện hợp ủồng xõy dựng ghi nhận doanh thu tại thời ủiểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời ủiểm nghiệm thu cụng trỡnh, khụng quan tõm thời gian thực hiện hợp ủồng trong bao nhiờu kỳ kế toỏn; thời ủiểm ghi nhận theo quan ủiểm trờn chỉ ủỳng khi dịch vụ cung ứng hoặc hợp ủồng xõy lắp ủược thực hiện chỉ trong một kỳ kế toán. Có 1,7% doanh nghiệp ghi nhận doanh thu ngay sau khi ký hợp ủồng. Cú 40,9% doanh nghiệp trả lời khảo sỏt cú hoạt ủộng cung ứng dịch vụ và thực hiện hợp ủồng xõy dựng ghi nhận doanh thu sau khi xuất húa ủơn.
Bảng 3.6. Bảng tổng hợp thời ủiểm ghi nhận doanh thu cung ứng dịch vụ và thực hiện hợp ủồng xõy lắp
Thời ủiểm ghi nhận doanh thu cung ứng dịch vụ
Số lượng Tỷ lệ %
Ngay sau khi ký hợp ủồng 1 1,7%
Thời ủiểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời ủiểm nghiệm thu cụng trỡnh, khụng quan tõm thời gian thực hiện hợp ủồng trong bao nhiêu kỳ kế toán
34 55,7%
Thời ủiểm nhận tiền của hợp ủồng 0 0%
Cuối mỗi kỳ kế toỏn sau khi xỏc ủịnh mức ủộ %
hợp ủồng ủược thực hiện trong kỳ 1 1,7%
Khỏc, Sau khi xuất húa ủơn 25 40,9%
Như vậy, cú một tỷ lệ khụng nhỏ cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói xỏc ủịnh thời ủiểm ghi nhận doanh thu chưa ủỳng với quy ủịnh của kế toỏn. Trong ủú, cú ủến gần một nửa cỏc kế toỏn trưởng vẫn nhận thức và thực hiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ tại thời ủiểm xuất húa ủơn. Quan ủiểm này thể hiện việc kế toỏn của cỏc
doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói cú xu hướng xỏc ủịnh thời ủiểm ghi nhận doanh thu trờn cơ sở tuõn thủ phỏp luật thuế và khụng quan tõm ủến việc doanh thu ghi nhận cú phự hợp với quy ủịnh của chuẩn mực và chế ủộ kế toỏn hay khụng. ðiều này vỡ vậy sẽ dẫn ủến khụng cú hoặc rất ít phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trong kỳ. Việc xỏc ủịnh thời ủiểm ghi nhận doanh thu như trờn thể hiện nhiều bất cập trong cụng tỏc kế toỏn, thể hiện trỡnh ủộ năng lực của kế toỏn tại hầu hết cỏc ủơn vị chưa cao hoặc cỏc DN này ủang cố tỡnh vận dụng sai nhằm ủạt ủược mục tiờu của nhà quản trị.