CHƯƠNG 3. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ðỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI
3.2.2. Thực trạng kế toán chi phí và thu nhập thuế TNDN hoãn lại tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói
Thống kê mô tả thực trạng nhận thức của kế toán về các khoản chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
Bảng 3.9. Bảng mô tả nhận thức của kế toán về các khoản chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
Tiêu chí Số lượng Tỷ lệ
Không, chưa từng nghe qua 57 62,6%
Biết nhưng không hiểu rõ, không nhận diện và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chênh lệch này.
26 28,6%
Kế toán có biết ủến khái niệm
“Chênh lệch tạm thời” ?
Biết và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản
chênh lệch này. 8 8,8%
Dựa trên kết quả thống kê trong Bảng 3.9, số lượng kế toán trưởng của cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói khụng biết ủến khỏi niệm “Chờnh lệch tạm thời” là tương ủối lớn, chiếm tỷ lệ 62,6%. Chỉ cú 8,8% số lượng kế toỏn trưởng biết và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chờnh lệch này. Số cũn lại biết ủến nhưng khụng hiểu rừ, khụng nhận diện và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chờnh lệch này, nhúm này chiếm tỷ lệ 28,6%.
Phõn tớch một số yếu tố ảnh hưởng ủến nhận thức của kế toỏn trưởng hoặc người phụ trách bộ phận kế toán tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa về các khoản chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
Kết quả kiểm ủịnh mối quan hệ giữa thõm niờn cụng tỏc trong lĩnh vực kế toỏn và trỡnh ủộ ủào tạo của cỏc kế toỏn trưởng hoặc người phụ trỏch bộ phận
kế toỏn với nhận thức về khỏi niệm “chờnh lệch tạm thời” ủược tổng hợp qua Bảng 3.10. Với p-value = 0,09, có thể kết luận kinh nghiệm công tác không có mối quan hệ với nhận thức của kế toán trưởng về “chênh lệch tạm thời”, không có sự khác biệt giữa sự hiểu biết về các khoản chênh lệch tạm thời giữa các kế toán viên với kinh nghiệm làm việc khác nhau. Tuy nhiên, kết quả khảo sỏt cho thấy cỏc kế toỏn trưởng với trỡnh ủộ ủào tạo khỏc nhau sẽ cú sự khác biệt trong nhận thức về các khoản “chênh lệch tạm thời”. Các kế toán có trỡnh ủộ ủào tạo từ cao ủẳng trở xuống cú xu hướng khụng biết về khỏi niệm này, một số ớt biết nhưng khụng hiểu rừ, khụng nhận diện và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chờnh lệch này. Chỉ cú một số ớt cỏc kế toỏn trưởng cú trỡnh ủộ ủại học trở lờn là biết và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chờnh lệch tạm thời, tuy nhiờn nhóm này cũng chỉ chiếm tỷ lệ 17% (8/48) trong số các kế toán trưởng của cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói cú trỡnh ủộ từ ủại học trở lên.
Bảng 3.10. Bảng phõn tớch về yếu tố ảnh hưởng ủến nhận thức của kế toán về các khoản chênh lệch tạm thời
Kế toỏn cú biết ủến hai khỏi niệm
“Chênh lệch tạm thời”?
Không, chưa từng nghe qua
Biết nhưng không hiểu rõ, không nhận diện
và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chênh lệch này.
Biết và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chênh lệch này.
p-value (Chi- Square)
Dưới 3 năm 4 0 2
Thâm niên công tác trong lĩnh vực
kế toán của Kế Từ 3 năm ủến dưới 5
12 13 1
0,09
năm Từ 5 năm ủến dưới 10 năm
23 9 5
toán trưởng hoặc Người phụ trách bộ phận kế toán của doanh nghiệp
Từ 10 năm
trở lên 18 4 0
Từ ðại học
trở lên 18 22 8
Cao ủẳng 35 3 0
Trung cấp 4 1 0
Trỡnh ủộ ủào tạo của Kế toán trưởng hoặc Người phụ trách bộ phận kế toán
của doanh nghiệp Khác 0 0 0
0,000
Thống kê mô tả thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói
ðể nghiên cứu thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh, tỏc giả ủó khảo sỏt nhận ủịnh của kế toỏn trưởng cỏc doanh nghiệp ủồng thời phõn tớch hồ sơ bỏo cỏo tài chớnh và cỏc biên bản, kết luận thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp.
Bảng 3.11. Bảng mụ tả nhận ủịnh của kế toỏn về việc phỏt sinh cỏc khoản chênh lệch tạm thời tại doanh nghiệp
Tiêu chí Số lượng Tỷ lệ
Có 4 4,4%
Không 37 40,7%
Kết quả khảo sát câu hỏi: Tại doanh nghiệp các anh/chị có phát sinh chênh lệch tạm thời hay
không? Không rõ 50 59,9%
Tỏc giả ủó ủưa ra ủịnh nghĩa về chờnh lệch tạm thời là “khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh trong trường hợp
một khoản doanh thu hoặc chi phớ ủều ủược ghi nhận theo quy ủịnh của kế toỏn và thuế, tuy nhiờn thời ủiểm ghi nhận cỏc khoản doanh thu hoặc chi phớ ủú là khỏc nhau giữa chớnh sỏch kế toỏn và quy ủịnh của phỏp luật thuế hiện hành” trong cõu hỏi khảo sỏt nhận ủịnh của kế toỏn trưởng về việc phỏt sinh chờnh lệch tạm thời tại doanh nghiệp. Kết quả thu ủược như sau: cú 55% cỏc doanh nghiệp không rõ ở doanh nghiệp của mình có phát sinh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán hay không;
cú 40,7% doanh nghiệp khẳng ủịnh rằng khụng cú phỏt sinh chờnh lệch tạm thời chịu thuế tại doanh nghiệp của mình và chỉ có 4,4% doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch tạm thời.
Tỏc giả ủó tổng hợp cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phỏt sinh tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói thu thập ủược thụng qua bản câu hỏi khảo sát qua Bảng 3.12
Bảng 3.12. Bảng tổng hợp các khoản chênh lệch tạm thời tại doanh nghiệp thu thập ủược thụng qua bản cõu hỏi khảo sỏt
Tên doanh nghiệp
Khoản chênh lệch tạm thời phát
sinh Ghi chú
Công ty TNHH MTV Sản xuất Thương mại Trang Khánh Phong
Cỏc hợp ủồng bỏn hàng cuối thỏng 12 cho khách hàng ở xa công ty thường ghi nhận doanh thu vào năm sau vì mặt hàng công ty bán là phế liệu, thời gian vận chuyển tương ủối lõu, do ủú nếu thời ủiểm khỏch hàng nhận và kiểm tra hàng xong rơi vào năm sau thỡ lỳc ủú cụng ty mới ghi nhận doanh thu. Nhưng cơ quan thuế
Áp dụng chế ủộ kế toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC;
Có vận dụng VAS 17
Tên doanh nghiệp
Khoản chênh lệch tạm thời phát
sinh Ghi chú
xỏc ủịnh doanh thu tại thời ủiểm ký biên bản giao nhận hàng giữa công ty và khỏch hàng tại ủiểm giao hàng
Công ty TNHH Công nghệ thông tin ITCon
Thời gian trích khấu hao TSCð là văn phòng làm việc của doanh
nghiệp ngắn hơn thời gian trích khấu hao theo cơ quan thuế.
Áp dụng chế ủộ kế toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC;
Có vận dụng VAS 17
Công ty TNHH Xây lắp đông Sơn
Khoản phớ sử dụng ủường bộ phỏt sinh các năm trả tiền một lần vì khụng nhiều nờn cụng ty ủưa vào chi phí kỳ trả tiền, nhưng cơ quan thuế phân bổ chi phí của từng năm nên chênh lệch
Áp dụng chế ủộ kế toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC;
Có vận dụng VAS 17
Công ty CP Xây dựng Khánh Thịnh
Các khoản chi phí liên quan nhiều kỳ kế toán nhưng số tiền không lớn nên DN ủưa vào chi phớ 1 kỳ, nhưng cơ quan thuế phân bổ chi phí phát sinh tương ứng với từng kỳ theo quy ủịnh của thuế
Áp dụng chế ủộ kế toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC;
Có vận dụng VAS 17
Cú thể thấy tất cả cỏc kế toỏn ủó xỏc ủịnh ủỳng khoản chờnh lệch tạm thời phát sinh tại doanh nghiệp mình. Tuy nhiên qua phân tích báo cáo tài chớnh và cỏc biờn bản, kết luận thanh tra, kiểm tra thuế tại cỏc ủơn vị này trong kỳ phỏt sinh cỏc khoản chờnh lệch ủó nờu ra, tất cả cỏc doanh nghiệp
ủều khụng xử lý ủỳng cỏc khoản chờnh lệch này khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế. Cỏc doanh nghiệp trờn ủều ỏp dụng Chế ủộ kế toỏn cho doanh nghiệp nhỏ và vừa nên nội dung chi phí thuế TNDN không bao gồm nội dung chi phí thuế TNDN hoón lại, do ủú chi phớ thuế TNDN chớnh bằng thu nhập chịu thuế nhõn với thuế suất thuế TNDN. Tuy vậy, cỏc doanh nghiệp dự nhận diện ủược cỏc khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế như ủó nêu, các khoản chênh lệch này làm tăng thu nhập chịu thuế trong kỳ nhưng doanh nghiệp khụng ủiều chỉnh tăng doanh thu, giảm chi phớ trờn cơ sở từ lợi nhuận kế toỏn khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế, do ủú làm giảm chi phớ thuế TNDN trong kỳ, và bị xử lý qua thanh tra, kiểm tra thuế. ðiều này cho thấy ở cỏc doanh nghiệp này ủó cú sự sai sút, nhầm lẫn hoặc cú thể cố tỡnh.
Việc thu thập dữ liệu về thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời nếu chỉ thụng qua khảo sỏt ý kiến của cỏc kế toỏn trưởng sẽ khụng ủược ủầy ủủ vỡ khụng phải tất cả cỏc kế toỏn viờn ủều cú thể nhận diện và xỏc ủịnh ủược cỏc khoản chờnh lệch này. Vỡ vậy, tỏc giả ủó phõn tớch bỏo cỏo tài chớnh và biờn bản, kết luận, thanh tra kiểm tra thuế của cỏc doanh nghiệp ủược khảo sỏt ủể thu thập dữ liệu về việc phát sinh chênh lệch tạm thời ở các doanh nghiệp này. Kết quả thu thập dữ liệu về thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời ở các doanh nghiệp thông qua hồ sơ báo cáo tài chính, thanh tra, kiểm tra thuế tại ủơn vị ủược tổng hợp qua Bảng 3.13.
Hầu như phần lớn cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngãi không phát sinh chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Trong số 91 doanh nghiệp khảo sát, qua phân tích báo cáo tài chớnh, biờn bản, kết luận thanh tra, kiểm tra thuế tại ủơn vị, cú 10 doanh nghiệp cú phỏt sinh chờnh lệch tạm thời, chiếm tỷ lệ 11%, trong ủú cú 4 doanh nghiệp cú kế toỏn ủó nhận diện ủược cỏc khoản chờnh lệch này như ủó
trình bày ở trên.
Bảng 3.13. Bảng mô tả thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời
Tiêu chí Số lượng Tỷ lệ
Có 10 11,0%
Kết quả thu thập dữ liệu trên hồ sơ thanh tra, kiểm tra thuế TNDN tại ủơn vị cho thấy cú hoặc
không có phát sinh chênh lệch tạm thời Không 81 89,0%
TỔNG 91 100%
Các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh ở các doanh nghiệp trên cụ thể như sau:
+ Chờnh lệch tạm thời phỏt sinh do trớch khấu hao tài sản cố ủịnh trước khi ủưa vào sử dụng. Theo Kết luận thanh tra thuế của Cục Thuế tỉnh Quảng Ngói ngày 21/11/2018 tại Cụng ty cổ phần Bờ tụng Vietsin, chi phớ ủược trừ khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế năm 2017 của cụng ty giảm 704.500.583 ủồng là khoản chi phớ trớch khấu hao tài sản cố ủịnh trước khi ủưa vào sử dụng phục vụ hoạt ủộng sản xuất kinh doanh. Theo quy ủịnh của kế toỏn, doanh nghiệp phải trớch khấu hao mọi tài sản cố ủịnh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, kể cả tài sản cố ủịnh chưa ủưa vào sử dụng, chi phớ trớch khấu hao tài sản cố ủịnh chưa ủưa vào sử dụng ủược xỏc ủịnh là chi phớ khỏc trong kỳ. Tuy nhiờn, theo quy ủịnh của cơ quan thuế, khoản chi phớ trớch khấu hao tài sản cố ủịnh chưa sử dụng vỡ khụng tham gia vào hoạt ủộng sản xuất kinh doanh trong kỳ nờn khụng ủược tớnh là chi phớ ủược trừ phỏt sinh trong kỳ khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế. Khoản chờnh lệch 704 triệu này là chờnh lệch tạm thời ủược khấu trừ làm phỏt sinh chi phớ thuế TNDN hoón lại.
+ Chênh lệch tạm thời phát sinh do mức trích lập dự phòng nợ phải thu khú ủũi ủơn vị xỏc ủịnh cao hơn mức trớch lập dự phũng theo xỏc ủịnh của kế toỏn. Kỳ kế toỏn năm 2017, Cụng ty Cổ phần Khảo sỏt thiết kế - Kiểm ủịnh
công trình LICOGI có phát sinh trường hợp khoản nợ phải thu khách hàng từ năm 2016 của một doanh nghiệp trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói với số tiền là 31.448.880 ủồng, ủến năm 2017 khỏch hàng này bị Cơ quan thuế quản lý ra thụng bỏo Người nộp thuế bỏ trốn khỏi ủịa chỉ kinh doanh. Cụng ty LICOGI trước ủú khụng trớch lập dự phũng vỡ khoản nợ chỉ mới quỏ hạn thanh toỏn là 4 thỏng tớnh ủến thời ủiểm khỏch hàng bỏ trốn. Vỡ dự kiến sẽ khụng thu ủược khoản nợ này, cụng ty LICOGI ủó lập dự phũng với mức trớch lập 100%
khoản nợ trờn và hạch toỏn vào chi phớ trong kỳ 2017 ủể xỏc ủịnh lợi nhuận kế toán. Tháng 4/2019, ðoàn thanh tra Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi tiến hành thanh tra thuế tại Công ty LICOGI, theo Kết luận số 541/KL-CT ngày 08/4/2019 của ðoàn thanh tra, khoản nợ phải thu của khách hàng này không ủược tớnh là chi phớ ủược trừ khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế năm 2017 vỡ mức trớch lập dự phũng khụng ủỳng quy ủịnh tại Thụng tư về trớch lập dự phũng vỡ khoản nợ phải thu này ủến thời ủiểm cuối năm 2017 chưa ủến hạn trả, khỏch hàng bị cơ quan thuế ra thụng bỏo khụng cũn hoạt ủộng tại ủịa chỉ ủó ủăng ký nhưng khụng cú căn cứ xỏc ủịnh doanh nghiệp khụng ủược khỏch hàng thanh toán khoản nợ trên. Trong trường hợp khách hàng trên tuyên bố phá sản không còn khả năng thanh toán hoặc sau 3 năm kể từ ngày khoản nợ hết thời hạn thanh toỏn mà Cụng ty LICOGI vẫn chưa ủược thanh toỏn khoản nợ trờn, khoản nợ này chớnh là một khoản chờnh lệch tạm thời ủược khấu trừ làm phỏt sinh chi phớ thuế TNDN hoón lại trong năm 2017 và sẽ ủược hoàn nhập trong những năm tiếp theo.
+ Một số công ty bao gồm: Công ty TNHH Hồng Sơn (Kết luận Thanh tra thuế số 813/KL-CT ngày 22/5/2018); Công ty TNHH ðại Long (Kết luận Thanh tra thuế số 1202/KL-CT ngày 19/7/2018), Công ty TNHH Thương mại Hân Nga, Công ty TNHH Một thành viên Hà Tân, phát sinh chênh lệch
tạm thời do thời gian trớch khấu hao tài sản cố ủịnh của doanh nghiệp ngắn hơn thời gian trớch khấu hao tài sản cố ủịnh khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế của cơ quan thuế.
Thống kê mô tả thực trạng ghi nhận thuế TNDN hoãn lại tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói
Như ủó trỡnh bày ở phần trờn, cỏc doanh nghiệp ỏp dụng Chế ủộ kế toỏn cho doanh nghiệp nhỏ và vừa nội dung kế toán chi phí thuế TNDN không bao gồm nội dung chi phớ thuế TNDN hoón lại. Do ủú khi phõn tớch thực trạng ghi nhận thuế TNDN hoãn lại, tác giả chỉ phân tích các doanh nghiệp áp dụng Chế ủộ kế toỏn theo Thụng tư số 200/2014/TT-BTC.
Kết quả trờn Bảng 3.14 ủó thể hiện rất rừ, thụng qua việc phõn tớch bỏo cỏo tài chớnh chớnh của 12 doanh nghiệp ủược khỏo sỏt ỏp dụng Chế ủộ kế toán theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, không có doanh nghiệp nào ghi nhận và hạch toán tài sản thuế TNDN hoãn lại và thuế TNDN hoãn lại phải trả. Kết quả này hoàn toàn phù hợp với kết quả phân tích thực trạng vận dụng VAS 17 ở trên, không có doanh nghiệp nào vận dụng nội dung chi phí thuế TNDN hoãn lại trong VAS 17 trong công tác kế toán chi phí thuế TNDN.
Bảng 3.14. Bảng mô tả thực trạng ghi nhận thuế TNDN hoãn lại
Tiêu chí Số lượng Tỷ lệ
Có 0 0%
Trong Báo cáo tài chính năm 2017 hoặc (và) năm 2018 của doanh nghiệp có ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Không 12 100%
TỔNG 12 100%
ðối chiếu với kết quả khảo sát về thực trạng phát sinh chênh lệch tạm thời tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói, trong số cỏc doanh nghiệp ỏp dụng chế ủộ kế toỏn theo Thụng tư số 200/2014/TT- BTC, có 8,3% doanh nghiệp (1/12 doanh nghiệp) có phát sinh chênh lệch tạm thời nhưng không ghi nhận thuế TNDN hoãn lại, số còn lại không phát sinh chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, chiếm tỷ lệ 91,7% tổng số doanh nghiệp ỏp dụng chế ủộ kế toỏn theo Thụng tư số 200/2014/TT-BTC.