CHƯƠNG 3. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ðỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI
3.2.1. Thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói
3.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ðỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI
3.2.1. Thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói
Thống kê mô tả nhận thức của kế toán trưởng hoặc người phụ trỏch bộ phận kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa về xỏc ủịnh số thuế TNDN phải nộp (chi phí thuế TNDN hiện hành) của năm tài chính
Kết quả khảo sỏt cho thấy cú ủến 62,6% kế toỏn trưởng của cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa cho rằng số thuế TNDN phải nộp hàng năm ủược xỏc ủịnh bằng công thức: lợi nhuận kế toán x (nhân với) thuế suất thuế TNDN hiện hành. Rõ ràng có sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, do ủú với kết quả khảo sỏt như trờn, khi mà phần lớn cỏc kế toỏn trưởng cho rằng số thuế TNDN hàng năm phải nộp của doanh nghiệp bằng lợi nhuận kế toỏn nhõn với thuế suất thuế TNDN, cú thể kết luận việc xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói cũn chưa chính xác.
Bảng 3.7. Bảng mụ tả về nhận thức của kế toỏn về xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hiện hành của năm tài chính
Tiêu chí Số lượng Tỷ lệ
đúng 57 62,6%
Kế toán cho rằng số thuế TNDN phải nộp hàng năm ủược xỏc ủịnh bằng (=) Lợi nhuận kế toỏn trước thuế x Thuế suất thuế TNDN?
Sai 34 37,4%
Kết quả khảo sát các kế toán trưởng với câu hỏi ở doanh nghiệp của họ công tác, lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế có khác nhau hay không, nếu cú sự khỏc nhau thỡ thường là do nguyờn nhõn nào, tỏc giả ủồng thời cũng liệt kê một số khoản chênh lệch có thể phát sinh giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế; cú ủến 78,0% (71/91) kế toỏn trả lời cú sự khỏc nhau giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế và ủỏnh dấu “x” vào ụ lựa chọn: sự khỏc nhau ủú là do một số khoản chi cơ quan thuế khụng chấp nhận là chi phớ ủược trừ khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế, nhưng kế toỏn vẫn ghi nhận vào chi phớ trong kỳ như tiền phạt vi phạm hành chớnh, khoản chi khụng cú ủủ húa ủơn chứng từ,... . Kết quả này tương ủối mõu thuẩn với kết quả thống kờ ở trờn, cú ủến hơn 62% cỏc kế toỏn nhận ủịnh rằng chi phớ thuế TNDN trong kỳ bằng với lợi nhuận kế toỏn nhõn với thuế suất thuế TNDN. Tỏc giả ủó phỏng vấn 2 kế toỏn trong trường hợp này và nhận ủược kết quả giống nhau, ủú là họ khụng phõn biệt ủược cỏc khỏi niệm thu nhập chịu thuế hay lợi nhuận kế toỏn ủể xỏc ủịnh số thuế phải nộp, chỉ vỡ khi cơ quan thuế kiểm tra hay loại trừ cỏc khoản chi phớ khụng hợp lệ nờn họ lựa chọn như ủó trỡnh bày.
Phõn tớch một số yếu tố ảnh hưởng ủến nhận thức của kế toỏn trưởng hoặc người phụ trách bộ phận kế toán tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa về xỏc ủịnh số thuế TNDN phải nộp (chi phớ thuế TNDN hiện
hành) của năm tài chính
Với p-value của kiểm ủịnh bằng 0,357 > 0,05, cho thấy khụng cú sự khác nhau giữa các kế toán có thâm niên công tác trong lĩnh vực kế toán khác nhau trong việc nhận thức về cỏch xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hiện hành.
Tuy nhiờn trỡnh ủộ ủào tạo của kế toỏn trưởng lại cú mối quan hệ với nhận thức về cỏch xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hiện hành. Những kế toỏn trưởng cú trỡnh ủộ ủào tạo cao ủẳng cú xu hướng cho rằng chi phớ thuế TNDN hiện hành ủược xỏc ủịnh bằng cụng thức lợi nhuận kế toỏn nhõn với thuế suất thuế TNDN hiện hành. Tất cả cỏc kế toỏn trưởng cú trỡnh ủộ trung cấp cũng ủồng ý với nhận ủịnh trờn. Ngược lại, những kế toỏn trưởng cú trỡnh ủộ ủào tạo từ ủại học trở lờn cú xu hướng nhận ủịnh cụng thức xỏc ủịnh trờn là sai. ðiều này cũng dễ ủược giải thớch vỡ trờn thực tế ở trỡnh ủộ ủại học, nội dung ủào tạo chuyờn sõu hơn và chất lượng ủào tạo cũng tương ủối tốt hơn ủối với trỡnh ủộ cao ủẳng, và sau cựng là trung cấp, do ủú cỏc kế toỏn cú trỡnh ủộ ủạo tạo ở mức từ ủại học trở lờn sẽ cú nhận thức ủỳng hơn.
Cú một thực trạng khỏc ủú là qua khảo sỏt, tỏc giả nhận thấy, vẫn cú một tỷ lệ không nhỏ các kế toán trưởng của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói cú trỡnh ủộ ủào tạo từ ủại học trở lờn, nhưng nhận thức về cỏc vấn ủề liờn quan ủến kế toỏn chi phớ thuế TNDN cũn nhiều hạn chế, chằng hạn như cho rằng số thuế phải nộp trong kỳ ủược xỏc ủịnh bằng lợi nhuận kế toỏn nhõn với thuế suất thuế TNDN; khụng biết ủến khỏi niệm
“chênh lệch tạm thời”,...
Bảng 3.8. Bảng phõn tớch về yếu tố ảnh hưởng ủến nhận thức của kế toỏn về xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hiện hành
Kế toán cho rằng chi phí thuế TNDN hiện hành ủược xỏc ủịnh bằng (=) Lợi nhuận kế toán x Thuế
suất thuế TNDN ðặc ủiểm của doanh nghiệp
đúng Sai
p-value (Chi- Square)
Dưới 3 năm 5 1
Từ 3 năm ủến
dưới 5 năm 16 10
Từ 5 năm ủến
dưới 10 năm 20 17
Thâm niên công tác trong lĩnh vực kế toán của Kế toán trưởng hoặc Người phụ trách bộ phận kế toán của doanh nghiệp
Từ 10 năm
trở lên 16 6
0,357
Từ ðại học
trở lên 19 29
Cao ủẳng 33 5
Trung cấp 5 0
Trỡnh ủộ ủào tạo của Kế toán trưởng hoặc Người phụ trách bộ phận kế toán của
doanh nghiệp Khác 0 0
0,000
Phõn tớch thực trạng xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hiện hành tại cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói
Qua dữ liệu thu thập ủược từ hồ sơ quyết toỏn thuế TNDN (bao gồm tờ khai quyết toán thuế TNDN và báo cáo tài chính) năm 2017, 2018 và kết luận thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp, cú 100% cỏc doanh nghiệp xỏc ủịnh khụng ủỳng chi phớ thuế TNDN hiện hành. Cú thể chia cỏc doanh nghiệp này thành hai nhóm như sau:
- Một là, nhúm cỏc doanh nghiệp xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế khỏc với lợi nhuận kế toán trong kỳ. ðối với nhóm này, doanh nghiệp có phân biệt ủược cỏc khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp cú xỏc ủịnh lại thu nhập chịu thuế thụng qua việc ủiều chỉnh thích hợp trên cơ sở lợi nhuận kế toán khi quyết toán thuế TNDN. Việc xác ủịnh khụng ủỳng cú thể là do cũn chưa nắm rừ một số nội dung trong chớnh sỏch thuế làm phỏt sinh một vài sai sút trong việc xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế trong kỳ dẫn ủến xỏc ủịnh khụng ủỳng chi phớ thuế TNDN hiện hành. Nhúm này chiếm tỷ lệ 30,8%.
- Hai là, nhúm cỏc doanh nghiệp xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hiện hành trong kỳ bằng lợi nhuận kế toán nhân với thuế suất thuế TNDN hiện hành. Cú ủến 69,2% cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngãi thuộc nhóm này.
Cũng qua phân tích hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính và các kết luận thanh tra, kiểm tra thuế tại doanh nghiệp của các doanh nghiệp, tác giả nhận thấy cú hai thực trạng dẫn ủến việc cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói ủa phần khụng xỏc ủịnh ủỳng chi phớ thuế TNDN hiện hành.
Một là, tại doanh nghiệp có phát sinh các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế dẫn ủến chi phớ thuế TNDN hiện hành khụng ủỳng bằng lợi nhuận kế toỏn nhõn thuế suất thuế TNDN hiện hành, nhưng kế toỏn xử lý khụng ủỳng cỏc khoản chờnh lệch này, hoặc khụng xử lý nờn khụng xỏc ủịnh ủỳng thu nhập chịu thuế.
Các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế thường phỏt sinh ở cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói bao gồm: khoản tiền phạt vi phạm hành chớnh, khoản chi khụng cú ủủ húa ủơn chứng từ, khoản chi phớ trờn 20 triệu ủồng nhưng thanh toỏn bằng tiền mặt, khoản chi phớ tiền lương nhõn cụng chưa chi trả cho người lao ủộng tớnh
ủến ngày quyết toỏn thuế TNDN, chi phớ nguyờn vật liệu vượt mức tiờu hao,...
Cỏc khoản chờnh lệch này thực tế phỏt sinh tại ủơn vị nờn việc ghi nhận vào doanh thu, chi phớ trong kỳ ủể xỏc ủịnh lợi nhuận kế toỏn là ủỳng với quy ủịnh của kế toỏn. Tuy nhiờn, cỏc doanh nghiệp lại khụng ủiều chỉnh tăng, giảm cỏc khoản chờnh lệch này từ lợi nhuận kế toỏn ủể xỏc ủịnh lại thu nhập chịu thuế. ðiều này dẫn ủến việc doanh nghiệp xỏc ủịnh khụng ủỳng chi phớ thuế TNDN hiện hành.
Hai là, có những trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra và phát hiện một số xử lý giao dịch kế toỏn của doanh nghiệp chưa ủỳng làm tăng hoặc giảm số thuế phải nộp, nghĩa là doanh nghiệp xỏc ủịnh chi phớ thuế TNDN hiện hành chưa ủỳng. Tuy nhiờn, ở cỏc trường hợp này, quy ủịnh của kế toán và thuế là giống nhau, không phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, mà vì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu và chi phí trong kỳ ủể xỏc ủịnh lợi nhuận kế toỏn chưa ủỳng với quy ủịnh của kế toỏn.
Tình huống phát sinh nhiều nhất cho trường hợp trên ở các doanh nghiệp nhỏ và vừa trờn ủịa bàn tỉnh Quảng Ngói mà tỏc giả khảo sỏt ủược thông qua báo cáo tài chính, tờ khai quyết toán thuế và Kết luận thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế ủú là trường hợp doanh nghiệp mua cụng cụ, dụng cụ dựng cho hoạt ủộng sản xuất kinh doanh hoặc mua vật tư và dịch vụ ủể sửa chữa lớn tài sản cố ủịnh với giỏ trị tương ủối lớn so với một doanh nghiệp cú quy mô nhỏ hoặc quy mô vừa, tuy nhiên doanh nghiệp không phân bổ mà ghi nhận toàn bộ vào chi phí của kỳ phát sinh khoản chi. Một trường hợp khác cũng phổ biến ở cỏc doanh nghiệp xõy dựng, ủú là doanh nghiệp hạch toỏn các khoản chi tiền lương nhân công thi công công trình nhưng lại phát sinh sau ngày ủó nghiệm thu cụng trỡnh.Ở cỏc trường hợp này, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu và chi phí nhưng không tuân theo nguyên tắc phù hợp của kế toán.
ðể thu thập thêm thông tin về những trường hợp kế toán xử lý không ủỳng dẫn ủến xỏc ủịnh khụng ủỳng chi phớ thuế TNDN hiện hành nờu trờn, tỏc giả ủó thực hiện phỏng vấn 02 kế toỏn trưởng của cỏc doanh nghiệp thuộc nhúm này và nhận ủược kết quả như sau.
+ Công ty TNHH một thành viên Phượng Nguyên, ngành nghề kinh doanh chớnh là mua bỏn vật liệu xõy dựng, trong năm 2018 ủó ghi nhận khoản chi phí phạt vi phạm hành chính do vi phạm Luật Giao thông vào chi phí khác trong kỳ ủể xỏc ủịnh lợi nhuận kế toỏn, nhưng khụng ủiều chỉnh giảm khoản chi phớ này khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế, do ủú bị Chi cục Thuế huyện Nghĩa Hành phỏt hiện và xử lý qua kiểm tra vỡ theo quy ủịnh của phỏp luật thuế, cỏc khoản chi phạt vi phạm hành chớnh khụng ủược trừ khi xỏc ủịnh thu nhập chịu thuế. Khi ủược phỏng vấn, kế toỏn trưởng cụng ty xỏc ủịnh rằng anh khụng phõn biệt ủược hai khỏi niệm “thu nhập chịu thuế” và lợi nhuận kế toỏn”. Anh cũn cho biết thờm rằng anh biết khoản chi này khụng ủược trừ theo quy ủịnh của thuế nhưng anh “quờn” bỏ khoản chi này ra ngoài sổ kế toán.
+ Công ty TNHH thương mại vận tải Hân Nga, theo Kết luận Thanh tra thuế số 1685/KL-CT ngày 03/10/2018 của Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi, khoản chi mua thiết bị văn phòng gồm máy in, máy tính và một số thiết bị khỏc,... 151.600.000 ủồng năm 2017 doanh nghiệp ghi nhận toàn bộ vào chi phí quản lý kinh doanh trong kỳ, đồn thanh tra đã phân bổ khoản chi phí trên trong 3 năm kể từ thỏng bắt ủầu sử dụng theo quy ủịnh của phỏp luật thuế.
Khi ủược phỏng vấn, kế toỏn trưởng của doanh nghiệp xỏc nhận rằng khi xỏc ủịnh số thuế phải nộp chị ủều lấy lợi nhuận kế toỏn trờn bỏo cỏo kết quả hoạt ủộng kinh doanh nhõn với thuế suất thuế TNDN. Về trường hợp cụ thể nờn trên, chị cho biết rằng chị biết việc ghi nhận khoản chi phí trên vào một kỳ kế toỏn là khụng “hợp lý” lắm, nhưng vỡ giỏm ủốc doanh nghiệp yờu cầu xử lý
như vậy ủể giảm số thuế TNDN phải nộp trong năm 2017 nờn chị phải làm theo.