Phần 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ VÀ TÍNH TUÂN THỦ PHÁP LUẬT CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
2.1. Những vấn ủề chung về thuế
2.1.4. Các yếu tố cấu thành một sắc thuế
Mỗi sắc thuế ủều cú một tờn gọi nhằm phõn biệt giữa cỏc hỡnh thức thuế khỏc nhau, ủồng thời phản ỏnh những tớnh chất chung nhất của hỡnh thức thuế ủú. Trong nhiều trường hợp, tờn gọi của sắc thuế ủó hàm chứa nội dung, mục ủớch và phạm vi ủiều chỉnh của sắc thuế ủú. [42].
b) ðối tượng nộp thuế
Trong một luật thuế bao giờ cũng quy ủịnh cụ thể ai phải nộp thuế, và người ủú ủược gọi là ủối tượng nộp thuế.
ðối tượng nộp thuế cú thể là thể nhõn hoặc phỏp nhõn mà ủược phỏp luật xỏc ủịnh cú trỏch nhiệm phải nộp thuế cho cho Nhà nước. Người cú trỏch nhiệm trả thuế theo phỏp luật quy ủịnh khụng nhất thiết là người phải chịu thuế. Trong nhiều trường hợp người có trách nhiệm trả thuế cũng chính là người chịu thuế [42].
c) ðối tượng chịu thuế
Khỏch thể chịu sự ủiều chỉnh của một sắc thuế chớnh là ủối tượng ủược ủưa ra ủể ủỏnh thuế. Núi một cỏch khỏc, khỏch thể của một sắc thuế chớnh là cơ sở tớnh thuế hay ủối tượng chịu thuế.
Cần phõn biệt giữa ủối tượng chịu thuế và ủối tượng bị ủỏnh thuế. ðối tượng chịu thuế của một loại thuế là người phải trả khoản thuế ủú. Cũn ủối
tượng bị ủỏnh thuế là cơ sở ủể ỏp dụng và tớnh thuế ủú. Luật thuế hiện hành của Việt Nam thường ủồng nhất giữa ủối tượng chịu thuế và ủối tượng bị ủỏnh thuế. Vỡ vậy, ủối tượng chịu thuế thường ủược xỏc ủịnh là thu nhập, hàng hoỏ hay tài sản. Do ủú, tuỳ theo mục ủớch và tớnh chất của từng sắc thuế mà ủối tượng chịu thuế cũng cú thể là thu nhập, giỏ trị của hàng hoỏ hoặc giỏ trị của tài sản. Mỗi một sắc thuế cú một ủối tượng chịu thuế riờng. ðối tượng chịu thuế thường ủược tớnh trờn một ủơn vị giỏ trị hoặc một ủơn vị vật lý [42].
d) Cơ sở tính thuế
Luật thuế quy ủịnh thuế phải nộp vào Ngõn sỏch Nhà nước ủược xỏc ủịnh trờn cỏc căn cứ nhất ủịnh. Những căn cứ dựng ủể xỏc ủịnh số thuế phải nộp của một loại thuế cho từng ủối tượng nộp thuế ủược gọi là cơ sở thuế hoặc căn cứ tớnh thuế của loại thuế ủú. Cơ sở thuế của một loại thuế thường gồm các yếu tố sau:
ðối tượng tính thuế: ðối tượng tính thuế là loại hàng hoá, dịch vụ hoặc một yếu tố khỏc cú thể ủo lường ủược như: ủộ ồn, ủộ ụ nhiễm.... Mỗi loại thuế cú một ủối tượng tớnh thuế riờng.
Giỏ tớnh thuế: Trong việc xỏc ủịnh cơ sở thuế, giỏ tớnh thuế cũng ủược quy ủịnh cụ thể. Giỏ tớnh thuế ủược quy ủịnh ủể xỏc ủịnh giỏ trị tớnh thuế của hàng hoỏ, dịch vụ. Thụng thường giỏ tớnh thuế ủược quy ủịnh là giỏ chưa cú loại thuế ủú của hàng hoỏ, dịch vụ. Tuy nhiờn, tựy theo tớnh chất của từng loại thuế mà trong giá tính thuế của loại này có thuế của loại kia, hoặc giá tính thuế là giỏ bỏn ra hay giỏ mua vào, hoặc cú kốm theo cỏc khoản phụ thu ủược hưởng hay không [42].
e) Mức thuế
Mức thuế thể hiện mức ủộ ủộng viờn của Nhà nước so với cơ sở tớnh
Trong một sắc thuế thỡ ủõy là yếu tố quan trọng nhất. Cú thể núi, thuế suất hay ủịnh suất thuế ủược là linh hồn của một sắc thuế, vỡ nú thể hiện mức thuế ủối với NNT, thể hiện nhu cầu cần tập trung nguồn tài chớnh cho NSNN và là biểu hiện chớnh sỏch ủiều chỉnh kinh tế xó hội của Nhà nước. Vỡ vậy, việc xỏc ủịnh thuế suất hay ủịnh suất thuế trong một sắc thuế phải quỏn triệt quan ủiểm vừa coi trọng lợi ớch quốc gia, vừa chỳ ý ủến lợi ớch thớch ủỏng của người nộp thuế, giải quyết tốt mối quan hệ giữa tập trung và tích tụ trong việc sử dụng công cụ thuế.
Mức thuế ủược thể hiện dưới hai hỡnh thức: Mức tuyệt ủối và mức tương ủối.
- Mức thuế tuyệt ủối (hay cũn gọi là ủịnh suất thuế) là mức thuế ủược tớnh bằng số tuyệt ủối theo một ủơn vị vật lý của ủối tượng chịu thuế.
- Mức thuế tương ủối (hay cũn gọi là thuế suất) là mức thuế ủược tớnh bằng một tỷ lệ phần trăm trờn một ủơn vị giỏ trị ủối tượng chịu thuế. Tuỳ theo sắc thuế mà người ta ỏp dụng cỏc phương phỏp ủỏnh thuế khỏc nhau tương ứng với nhiều mức nộp thuế, thông thường có bốn loại mức thuế sau:
Mức thuế thống nhất là mức nộp thuế cố ủịnh như nhau cho tất cả ủối tượng chịu thuế. Loại mức thuế này không phụ thuộc vào cơ sở tính thuế.
Mức thuế ổn ủịnh là mức nộp thuế ủược quy ủịnh theo một tỷ lệ nhất ủịnh như nhau trờn cơ sở tớnh thuế. Dự cơ sở tớnh thuế cao thấp khỏc nhau thỡ người nộp thuế cũng chỉ phải nộp mức thuế theo tỷ lệ ổn ủịnh.
Mức thuế luỹ tiến là mức thuế phải nộp tăng (hoặc giảm) theo mức tăng (hoặc giảm) của cơ sở tính thuế. Mức thuế luỹ tiến bao gồm thuế suất luỹ tiến toàn phần và thuế suất luỹ tiến từng phần.
Mức thuế luỹ thoái là mức thuế suất có tính chất ngược lại với mức thuế luỹ tiến, tức là mức thuế giảm dần trong khi cơ sở ủỏnh thuế lại tăng dần.
f) Miễn, giảm thuế
Một số sắc thuế cú quy ủịnh cho phộp NNT khụng phải thực hiện nghĩa vụ nộp toàn bộ số tiền thuế mà người ủú phải nộp cho Nhà nước (gọi là miễn thuế) hoặc chỉ nộp một phần số tiền thuế ủú (gọi là giảm thuế) . Miễn thuế, giảm thuế chỉ là yếu tố ngoại lệ ủược quy ủịnh trong một số sắc thuế [42].
Việc quy ủịnh việc miễn thuế, giảm thuế là nhằm mục ủớch:
- Tạo ủiều kiện giỳp ủỡ NNT khắc phục hoàn cảnh khú khăn do nguyờn nhõn khỏch quan làm giảm thu nhập hoặc ảnh hưởng ủến cỏc hoạt ủộng kinh tế của mình.
- Thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước nhằm khuyến khớch hoạt ủộng của NNT như khuyến khớch xuất khẩu, khuyến khớch ủầu tư vào cỏc ngành nghề trọng ủiểm, ủịa bàn cú ủiều kiện kinh tế xã hội khó khăn...
Tuy nhiên thực hiện việc miễn giảm thuế cũng có tính hai mặt, nó chứa ủựng những yếu tố tớch cực, tạo ủiều kiện thực hiện cỏc chớnh sỏch kinh tế xó hội của Nhà nước, nhưng cũng chứa ủựng cỏc yếu tố tiờu cực, cú thể làm mộo mó tính công bằng của một sắc thuế.