CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
1.5. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.5.3. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
Để tính giá vốn hàng xuất kho doanh nghiệp có thể lựa chọn cho một trong các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho sau đây:
Phương pháp bình quân gia quyền
- Giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho đầu kỳ và hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ, theo công thức sau:
Giá thực tế = Số lƣợng x Đơn giá bình quân
- Đơn giá bình quân có thể đƣợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của từng doanh nghiệp và đƣợc tính theo 2 phương pháp sau đây:
Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
Đơn giá bình quân
cả kỳ dự trữ =
Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ Số lƣợng tồn đầu kỳ + Số lƣợng nhập trong kỳ
Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập:
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
= Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Lƣợng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập
Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước. Hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ. Giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Phương pháp thực tế đích danh: Sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập kho nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.
Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc.
Phương pháp giá bán lẻ: phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lƣợng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý.
Tỷ lệ đƣợc sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K 13 b. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, Hóa đơn mua hàng - Các chứng từ khác có liên quan.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí để tạo ra một sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ. Đối với doanh nghiệp thương mại thì giá vốn hàng bán là tổng chi phí xuất kho của số hàng hóa ( giá mua từ nhà cung cấp, chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm,…). Đối với doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ thì giá vốn hàng bán là giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
Trường hợp 1: Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Bên Nợ:
- Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã bán và cung cấp trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thương do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế tạo hoàn thành.
+ Sổ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tƣ phản ánh:
+ Số khấu hao bất động sản đầu tƣ dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ.
+ chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tƣ không đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tƣ.
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tƣ trong kỳ.
+ Giá trị còn lại của bất động sản đầu tƣ bán, thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tƣ phát sinh trong kỳ.
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tƣ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữ số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đƣợc hoàn lại.
Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Bên Nợ:
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại + Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ + Tri giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
+ Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.
Bên Có:
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhƣng chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ.
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tòn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 –
“Xác định kết quả kinh doanh”.
- Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K 15
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tốn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành đƣợc xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.
c. Phương pháp hạch toán
- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ -
Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn của hàng xuất bán
TK 611 TK 632
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng bán
TK 911 Trích lập dự phòng giảm giá hàng bán
TK 1593
TK 632 TK 155, 156
Giá vốn thành phẩm, hàng hóa đƣợc xác định là tiêu thụ
TK 154
Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thường
Hàng hóa, thành phẩm bị trả lại nhập kho
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán
TK 911
TK 217
Bán bất động sản đầu tƣ
TK 154 Giá trị hao mòn
155,156
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp thương mại
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Đầu kỳ kết chuyển giá vốn của thành phẩm
TK 155, 157 TK 632
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng bán
TK 911 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán
TK 1593
tồn kho đầu kỳ và giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ
Giá thành của thành phẩm nhập kho TK 631
tồn kho đầu kỳ và giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ
TK 1593 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho