CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP
1.2. KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG
1.2.2. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
1.2.2.1. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng được hiểu là khoản chi phí được dùng vào mục đích xây dựng quy trình bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đến với khách hàng. Các chi phí này gồm có các khoản chi phí cơ bản như sau:
- Chi phí đóng gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi tiêu thụ.
- Chi phí quảng cáo, giới thiệu, bảo hành sản phẩm.
- Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân viên bộ phận BH.
- Chi phí hoa hồng trả cho các đại lý.
- Các chi phí khác bằng tiền như: Chi phí hội nghị khách hàng, chi phí giao dịch, tiếp khách.
a.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 - “Chi phí bán hàng”
Nợ TK 641 Có
- Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ.
- Các khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 641 bao gồm có 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên.
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì.
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng.
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ.
- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành.
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác.
b.Chứng từ và sổ sách sử dụng - Hóa đơn GTGT.
- Nhật kí chung.
- Sổ cái TK 641.
- Sổ chi tiết TK 641.
c.Phương pháp hạch toán
Nguyên tắc hạch toán
Các khoản chi phí bán hàng không được tính là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật Thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh vào chỉ tiêu B4 trong quyết toán thuế TNDN.
Trong quá trình hạch toán cần theo dõi chi tiết theo các yếu tố chi phí khác nhau, theo các loại sản phẩm, hàng hóa khác nhau để phục vụ cho việc quản lý, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố và xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Cuối kỳ, căn cứ vào tổng số CPBH thực tế phát sinh trong kỳ đã tập hợp được và tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán tiến hành tính toán, kết chuyển hoặc phân bổ CPBH vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính giá thành toàn bộ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Tùy theo đặc điểm kinh doanh của từng công ty, yêu cầu quản lý chi tiết từng ngành TK 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí.
Phương pháp hạch toán Chú thích:
(1) Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp.
(2) Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí bán hàng.
TK 133
TK338
Thuế GTGT
(3)
TK 133 (2) (1)
CP trích trước TK 152,153,155,156
Dự phòng phải trả về CP bảo hành sản phẩm
Thuế GTGT
TK 111,112,152,153,242, 331 TK 641 TK 111,112
TK 334,338
CP vật liệu, công cụ
Chi phí tiền lương & các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 214
TK 352
TK 242,335
CP phân bổ dần
TK 331,131
CP dịch vụ mua ngoài
Các khoản giảm CP
TK 911 K/C CP bán hàng
TK 133
TK 352
Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành sản phẩm
(3) Số phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác.
Sơ đồ 1.4. Kế toán chi phí bán hàng
1.2.2.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh trong quá trình tổ chức các hoạt động mà doanh nghiệp phải bỏ ra để phục vụ cho quản lý, điều hành sản xuất, kinh doanh và các khoản chi phí chung cho toàn doanh nghiệp, như:
- Chi phí tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng.
- Chi phí khấu hao và sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý.
- Các loại thuế phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
a.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Nợ TK 642 Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Các khoản được ghi giảm chi phí QLDN.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí QLDN vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 642 bao gồm có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý.
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý.
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng.
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ.
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí.
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng.
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác.
b.Chứng từ và sổ sách sử dụng - Hóa đơn GTGT.
- Các chứng từ khác liên quan.
- Phiếu chi.
- Sổ nhật ký chung.
- Sổ chi tiết TK 642.
- Sổ cái TK 642.
c.Phương pháp hạch toán
Nguyên tắc hạch toán
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Trong quá trình hạch toán cần theo dõi chi tiết theo các yếu tố chi phí khác nhau để phục vụ cho việc quản lý, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố và xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh trong từng kỳ.
Cuối kỳ, căn cứ vào tổng số chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ đã tập hợp được và tình hình thực tế kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán tiến hành tính toán, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí QLDN vào bên Nợ tài khoản 911
"Xác định kết quả kinh doanh" để tính giá thành toàn bộ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp.
phải nộp TK 155,156
TP, hàng hóa Thuế môn bài, thuế đất TK 333
TK 133 TK 214
tiêu dùng nội bộ TK 133 CP vật liệu, CCDC
Dự phòng phải thu khó đòi
TK 642 TK 111, 112
TK 334, 338
(1)
Khấu hao TSCĐ
TK 242, 335
Dự phòng rủi ro phải trả TK 2293
TK 111,112,141,153,335
CP dịch vụ mua ngoài
Thuế GTGT đầu vào
Các khoản giảm CP
TK 911 K/C CP bán hàng
dùng cho quản lý TK 111,112,152,153,242,331
TK 2293
dự phòng phải thu khó đòi
Hoàn nhập chênh lệch
TK 352 Hoàn nhập dự phòng
phải trả về CP bảo hành
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.2.3. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất kinh doanh. Nói cách khác, kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng,các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Xác định kết quả hoạt động tiêu thụ là việc xác định và phản ánh kết quả hoạt động tiêu thụ trong một kỳ kế toán năm của doanh nghiệp.
- Kết quả tiêu thụ = Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu – Giá vốn hàng bán – Chi phí bán hàng – Chi phí QLDN.
a.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Có
- Chi phí thuộc hoạt động tiêu thụ trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ b.Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Sổ nhật kí chung.
- Sổ chi tiết TK 911.
- Sổ cái TK 911.
c.Phương pháp hạch toán
Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán của DN.
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...) Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ tuỳ theo yêu cầu quản lý.
TK 632
TK641
TK 642
TK 911 TK 511
Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán
Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí QLDN
K/C Doanh thu bán hàng và CCDV
Các khoản doanh thu được kết chuyển vào tài khoản này để xác định kết quả kinh doanh là số doanh thu thuần.
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.6. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Qua việc phân tích cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ thì ta càng hiểu rõ hơn tầm quan trọng của công tác tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp. Ta thấy rằng không có tiêu dùng thì không có sản xuất.
Quá trình sản xuất trong nền kinh tế thị trường thì phải căn cứ vào việc tiêu thụ được sản phẩm hay không. Tiêu thụ tốt thể hiện uy tín sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trường, thể hiện sức cạnh tranh cũng như khả năng đáp ứng nhu cầu thị trường của doanh nghiệp.Vì vậy hoạt động tiêu thụ và việc xác định kết quả tiêu thụ
trong doanh nghiệp là một việc hết sức quan trọng và mang tính chất sống còn đối với mỗi doanh nghiệp.