CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.2. Nội dung cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất
1.2.2. Đánh giá nguyên liệu vật liệu trong doanh nghiệp
1.2.2.1 Đánh giá nguyên liệu vật liệu theo giá vốn thực tế (giá gốc)
Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho theo trị giá vốn thực tế:
Giá thực tế của vật liệu nhập kho là toàn bộ chi phí cấu thành liên quan
đến nguyên vật liệu nhập kho, đƣợc xác định theo từng nguồn nhập.
* Đối với vật liệu mua ngoài
Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho đƣợc tính theo công thức: Giá gốc
NVL nhập
kho mua
ngoài
=
Giá mua ghi trên hóa đơn sau khi trừ
đi các khoản chiết khấu giảm giá
+
Các loại thuế không đƣợc hoàn lại
+
Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng + Nếu doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá mua ghi trên hoá đơn là giá không có thuế GTGT.
+ Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT thì giá mua ghi trên hoá đơn là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào).
+ Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ bảo quản trong quá trình thu hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho (chi phí bao bì, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi…)
+ Các khoản chiết khấu, giảm giá: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
- Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và tự chế biến nhập kho, đƣợc tính theo công thức sau:
Giá gốc NVL nhập kho = Giá gốc vật liệu xuất kho + Chi phí chế biến
Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm nhƣ sau: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh thành quá trình chế biến nguyên liệu.
- Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu và thuê ngoài gia công chế biến nhập kho, đƣợc tính theo công thức:
Giá gốc
NVL nhập
kho mua
ngoài
=
Giá gốc NVL xuất kho thuê ngoài chế biến +
Tiền công phải trả cho người chế biến
+
Chi phí vận chuyển bốc dỡ và các chi phí có liên quan trực tiếp khác
- Giá gốc của của nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, biếu tặng, phát hiện thừa… là giá trị của Hội Đồng giao nhận + các chi phí liên quan đến việc nhận vật tƣ.
- Phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất đƣợc đánh giá theo giá trị hợp lý. Giá thực tế của vật liệu nhập kho là toàn bộ chi phí cấu thành liên quan đến nguyên vật liệu nhập kho, đƣợc xác định theo từng nguồn nhập.
Đánh giá nguyên vật liệu thực tế xuất kho:
Vật liệu đƣợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá trị khác nhau. Do đó, khi xuất kho tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các phương pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho.
Theo chuẩn mực 02: Việc tính giá vật liệu xuất kho đƣợc áp dụng tính theo phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước – xuất trước, phương pháp thực tế đích danh.
1.2.2.2. Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán
Đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lƣợng, chủng loại vật liệu nhiều tình hình xuất diễn ra thường xuyên. Việc xác định giá thực tế của vật liệu, hàng ngày rất khó khăn và ngay cả trong trường hợp có thể xác định đƣợc hàng ngày đối với từng lần nhập, đợt nhập nhƣng quá tốn kém nhiều chi phí không hiệu quả cho công tác kế toán, có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập, xuất hàng ngày. Giá hạch toán là loại giá ổn định đƣợc sử dụng thống nhất trong doanh nghiệp, trong thời gian dài có thể là giá
kế hoạch của vật liệu. Nhƣ vậy hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu xuất. Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để
có số liệu ghi vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp và báo cáo kế toán. Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nhƣ sau:
Trước hết xây dựng hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật liệu
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và hạch toán của từng nguyên liệu, vật liệu và đƣợc tính theo công thức sau:
Hệ số chênh
lệch giá =
Giá thực tế nguyên liệu vật liệu tồn kho đầu kỳ
+ Giá thực tế nguyên
liệu vật liệu nhập kho đầu kỳ Giá trị hạch toán
nguyên liệu vật liệu tồn kho đầu kỳ
+ Giá trị hạch toán
Nguyên liệu vật liệu nhập kho đầu kỳ
Giá thực tế của
nguyên liệu, vật liệu
xuất dùng trong kỳ
=
Giá hạch toán của nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trong kỳ
x
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của nguyên liệu, vật liệu