CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.2. Nội dung cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất
1.2.4. Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu
1.2.4.1. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Đặc điểm kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất kho các loại nguyên vật liệu trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu để ghi vào Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu. Với phương pháp hạch toán này, kế toán có thể cung cấp số liệu về tình hình nhập, xuất, tồn kho của nguyên vật liệu tại bất kỳ thời điểm nào. Tính giá vốn xuất kho: Căn cứ vào chứng từ xuất kho và phương pháp tính giá áp dụng:
Trị giá thực tế xuất = Số lượng xuất x Đơn giá tính cho hàng xuất
Trị giá thực tế
tồn cuối kì = Trị giá thực
tế tồn đầu kỳ +
Trị giá thực tế mua vào, nhập trong kỳ
+ Trị giá thực tế xuất trong kỳ
Tài khoản sử dụng: Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của nguyên vật liệu, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:
Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường:
Tài khoản này phản ánh trị giá nguyên vật liệu doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán nhƣng chƣa nhập kho và số hàng đang đi đường cuối tháng trước.
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu:
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế. Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà tài khoản 152 có thể mở thêm các tài khoản cấp 2, 3 để kế toán chi tiết cho từng nhóm, thứ nguyên vật liệu.
Phương pháp kế toán :
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai
thường xuyên
152 Nguyên liệu, Vật liệu
111, 112,
141,331,151
621, 627, 623, 641, 642,241
221, 222, 228
Nhập kho NVL mua về
Xuất NVL góp vốn vào công ty con, Công ty liên doanh liên kết, đầu tƣ
154
Thuế GTGT 133
(nếu đƣợc khấu trừ)
Xuất NVL dùng cho SXKD,
Nguyên vật liệu gia công, chế biến
xong lại nhập kho
811
711
CL đánh giá lại > giá trị ghi sổ của NVL
CL đánh giá lại < giá trị ghi sổ của NVL
3333
3332
154
Thuế nhập khẩu phải nộp khi
nhập khẩu
Thuế tiêu thụ đặc biệt của NVL
khẩu (nếu có)
Xuất NVL thuê ngoài gia công chế
111, 112, 331
3338
Chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng mua, trả lại hàng mua
133
Thuế bảo vệ môi trường của NVL
sản xuất hoặc nhập khẩu (nếu có)
Thuế GTGT tương ứng
621, 627, 623,
641, 642, 241
Nhập vốn góp bằng NVL
411
NVL đã xuất sử dụng không hết
nhập lại kho
154
338 (3381)
Phế liệu nhập kho
NVL phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử
lý
NVL xuất bán, NVL dùng để mua phần vốn góp
NVL ứ đọng, không cần dùng khi thanh lý, nhương bán NVL hao hụt ngoài định mức
632
138 (1381)
NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê
chờ xử lý
1.2.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Đặc điểm kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Đối với phương pháp này, kế toán không tiến hành theo dõi một cách thường xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại nguyên vật liệu trên các tài khoản hàng tồn kho, không phản ánh từng loại nguyên vật liệu mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lƣợng tồn kho thực tế, từ đó xác định lƣợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ. Phương pháp này thường đƣợc áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu có quy cách khác nhau, giá trị thấp và được xuất thường xuyên.
Tính giá vốn xuất kho: Cuối kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ.
Giá thực tế tồn
kho cuối kỳ = Số lƣợng tồn X Đơn giá tính cho
hàng tồn kho
Trị giá thực
tế xuất = Trị giá thực tế
tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế mua
vào, nhập trong kỳ - Trị giá thực tế
tồn cuối kỳ
Tài khoản sử dụng: Để ghi chép nguyên vật liệu theo phương pháp
kiểm kê định kỳ, kế toán áp dụng TK 611 – Mua hàng.
Tài khoản 611 không có số dƣ cuối kỳ và gồm 2 tài khoản cấp 2:
TK 6111 – Mua nguyên liệu, vật liệu
TK 6112 – Mua hàng hóa.
Tại các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 151, TK 152 không sử dụng để theo dõi tình hình nhập, xuất trong kỳ mà chỉ sử dụng để kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho
và đang đi đường lúc đầu kỳ và cuối kỳ.
Phương pháp kế toán :
Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định