CHƯƠNG 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế
2.2 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế
2.2.2 Thực trạng Thu nhận thông tin về doanh thu, chi phí và XĐKQ kinh doanh tại Công ty Cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế
❖ Kế toán doanh thu:
Doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty bao gồm có doanh thu từ hoạt động lĩnh vực kinh doanh du lịch, cho thuê xe theo hợp đồng, vận tải hành khách và vận tải hàng hóa xuyên Việt bằng ô tô. Doanh thu được phân loại theo
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 56 Lớp: CQ55/21.08
từng dịch vụ mà doanh nghệp cung cấp: kinh doanh du lịch, cho thuê xe và vận tải hành khách, hàng hóa.
Để ghi nhận doanh thu, kế toán sử dụng Tài khoản 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Nội dung TK 511 tại công ty dùng để phản ánh doanh thu từ hoạt động kinh doanh du lịch, cho thuê xe theo hợp đồng, vận tải hành khách và vận tải hàng hóa phát sinh trong kì. Từ đó, công ty mở thêm các tài khoản cấp 2 với mục đích mở chi tiết để thuận tiện cho ban giám đốc theo dõi chi tiết doanh thu hoạt động trong kì từng phòng để đưa ra chiến lược cho kì tiếp theo.
Tại công ty Cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế, thời điểm doanh thu được xác định khi hoàn thành xong dịch vụ. Căn cứ vào hợp đồng dịch vụ và quy định của chuẩn mực VAS 14, kế toán xác định thời điểm ghi nhận doanh thu là vào thời điểm phát hành hoá đơn GTGT.
Doanh thu khi đã đủ điều kiện ghi nhận, kế toán sẽ ghi nhận vào phần mềm kế toán Fast và xuất hóa đơn GTGT trên phần mềm. Sau khi nhập liệu, phần mềm
tự kết chuyển sang sổ cái TK 511 và sổ chi tiết TK 511. Sổ chi tiết cung cấp
cho doanh nghiệp đầy đủ thông tin phục vụ cho việc quản lý của doanh nghiệp, Đến cuối kì, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911.
➢ Kế toán chi phí:
❖ Giá vốn hàng bán:
Công ty Cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế chủ yếu kinh doanh dịch
vụ du lịch, vận tải và cho thuê xe xe theo hợp đồng. Vì vậy, giá vốn hàng bán của công ty là các chi phí kèm theo từng hợp đồng dịch vụ.
Khi phát sinh dịch vụ thuê xe hay du lịch, kế toán xuất kho hàng hóa cùng với các dịch vụ đi kèm trên phần mềm kế toán Fast. Sau khi nhập liệu, phần mềm
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 57 Lớp: CQ55/21.08
tự kết chuyển sang sổ cái TK 632 và sổ chi tiết TK 632. Sổ chi tiết cung cấp cho doanh nghiệp đầy đủ thông tin phục vụ cho việc quản lý của doanh nghiệp, Đến cuối kì, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911.
❖ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Khi phát sinh các loại chi phí liên quan đến bộ phận quản lý, kế toán sẽ tập hợp toàn bộ chứng từ, sau đó nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán. Riêng với chi phí tiền lương, kế toán sẽ căn cứ vào trình độ, vị trí để tính lương, sau
đó lập bảng thanh toán tiền lương. Trên phần mềm kế toán, kế toán sẽ nhập tổng số lương phải trả cho tất cả nhân viên trong bộ phận quản lý, sau đó tiến hành tính khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp này. Nhập liệu xong, phần mềm tự kết chuyển sang sổ cái TK 642 và sổ chi tiết TK 642. Sổ chi tiết cung cấp cho doanh nghiệp đầy đủ thông tin phục vụ cho việc quản lý của
doanh nghiệp, Đến cuối kì, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911.
❖ Kế toán chi phí khác:
Các khoán chi phí khác của công ty phát sinh bao gồm: tiền phạt vi phạm hợp dồng, tiền phạt vi phạm hành chính, … Trên phần mềm Fast, kế toán sẽ nhập tổng số chi phí phải trả cho tất cả các khoản chi phí khác phát sinh của công ty trong kì. Nhập liệu xong, phần mềm tự kết chuyển sang sổ cái TK 811
và sổ chi tiết TK 811. Sổ chi tiết cung cấp cho doanh nghiệp đầy đủ thông tin phục vụ cho việc quản lý của doanh nghiệp. Đến cuối kì, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911.
❖ Kế toán chi phí thuế TNDN:
Công ty quyết toán thuế TNDN theo năm, hàng quý công ty tính số thuế TNDN tạm tính để xác định KQKD trong quý và nộp tiền thuế vào kho bạc nhà nước qua ngân hàng bằng giấy nộp tiền vào tài khoản.Thuế thu nhập doanh
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 58 Lớp: CQ55/21.08
nghiệp được công ty xác định trên thu nhập tính thuế nhân với thuế suất. Thu nhập tính thuế được xác định trên thu nhập trừ chi phí được trừ trừ đi thu nhập được miễn thuế ( nếu có) và các khoản lỗ được kết chuyển. Xác định được chi phí thuế TNDN, kế toán nhập dữ liệu lên Fast, phần mềm tự kết chuyển sang
sổ cái TK 821 và sổ chi tiết TK 821. Sổ chi tiết cung cấp cho doanh nghiệp đầy
đủ thông tin phục vụ cho việc quản lý của doanh nghiệp. Đến cuối kì, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911.
2.2.3 Nguyên tắc, phương pháp xác định doanh thu, chi phí tại công ty cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế.
➢ Doanh thu:
Do đặc thù kinh doanh về cung cấp dịch vụ nên công ty có một phương thức cung cấp dịch vụ tới khách hàng. Đó là theo phương thức cung cấp trực tiếp với từng dịch vụ kí hợp đồng với khách hàng
Có 2 phương thức khách hàng thanh toán chủ yếu:
- Thanh toán trước một phần: Đối với những khách hàng sử dụng nhiều
dịch vụ của công ty và là khách hàng quen của công ty.
- Thanh toán sau khi hoàn thành công việc: Đối với những khách hàng sử
dụng một dịch vụ và là khách hàng lần đầu thì sau khi hoàn thành dịch vụ khách hàng sẽ thanh toán toàn bộ giá trị hợp đồng.
Đối với những hợp đồng dịch vụ tiến hành và hoàn thành trong một kì,
việc ghi nhận doanh thu căn cứ vào hợp đồng cho thuê hoặc cung cấp dịch vụ
và hoá đơn giá trị gia tăng. Tuy nhiên trường hợp giao dịch về cung cấp dịch
vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành ( theo VAS14). Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 59 Lớp: CQ55/21.08
được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành. Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:
(1) Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;
(2) So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;
(3) Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ.
Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mã đủ 4 điều kiện sau:
(1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(2) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
(3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán;
(4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Tuỳ từng hợp đồng dịch vụ để công ty đưa ra phương pháp xác định DT khác nhau.
❖ Chi phí:
Tại công ty cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế, chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi nhận dựa trên cơ sở dồn tích và nguyên tắc phù hợp với doanh
thu.
Đối với những khoán chi phí phát sinh như: chi phí tiền lương, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền điện, tiền nước, chi phí tiền hoa hồng thì kế toán
sẽ hạch toán ngay vào kì kế toán ấy. Còn những khoản chi phí có giá trị lớn và
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 60 Lớp: CQ55/21.08
liên quan đến nhiều kì như: tài sản cố định, công cụ dụng cụ, tiền thuê mặt bằng trả trước, thì kế toán sẽ phân bổ vào từng kì.
Tùy vào các loại chi phí phát sinh mà kế toán nhập liệu vào các phân hệ trên phần mềm hạch toán, nhập liệu các thông tin cần thiết và đồng thời định khoản vào TK 642. Những khoản chi phí phát sinh trong kì kế toán nhưng không được loại trừ khỏi thu nhập theo nguyên tắc phù hợp sẽ được vốn hóa và ghi nhận như là tài sản của công ty.
2.2.4 Thực trạng hệ thống hóa thông tin doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh qua tài khoản và sổ kế toán
➢ Doanh thu:
❖ Doanh thu cung cấp dịch vụ:
Để ghi nhận doanh thu, kế toán sử dụng tài khoản 511: doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ. Nội dung TK 511 tại công ty dùng để phản ánh doanh thu
từ hoạt động kinh doanh du lịch, cho thuê xe theo hợp đồng, vận tải hành khách
và vận tải hàng hóa phát sinh trong kì. Từ đó, công ty mở thêm các tài khoản cấp 2 với mục đích mở chi tiết để thuận tiện cho ban giám đốc theo dõi chi tiết doanh thu hoạt động trong kì từng phòng để đưa ra chiến lược cho kì tiếp theo.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 61 Lớp: CQ55/21.08
Quy trình luân chuyển hoá đơn:
Phòng ban Kế toán Kế toán trưởng
Chứng từ thanh
toán: biên bản
thanh lý hợp đồng
Viết: Hoá đơn GTGT
(3 liên)
Ký nhận:
Hoá đơn
GTGT
Hoá đơn GTGT (3 liên)
Kí duyệt hoá đơn (3 liên)
Hoá đơn liên 1,3
Lưu chứng từ
1
2 3
4 5a
5b
6
Sơ đồ 2. 10: Quy trình lập và luân chuyển hóa đơn, chứng từ của công ty
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 62 Lớp: CQ55/21.08
Diễn giải:
(1) Phòng ban làm biên bản thanh lý hợp đồng có sự xét duyệt trưởng phòng
và Giám đốc gửi cho kế toán.
(2) Kế toán viết hoá đơn GTGT gồm 3 liên
(3) Kế toán trưởng xét duyệt
(4) Chuyển lại cho kế toán hoá đơn GTGT 3 liên
(5) 5a: Liên 2 đưa cho các phòng ban để các nhân viên chuyển cho khách hàng 5b: Liên 1 kế toán ghi sổ.
Liên 3: Lưu hành nội bộ
(6) Lưu hoá đơn.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 63 Lớp: CQ55/21.08
Chứng từ 2.1: Hóa đơn GTGT của công ty Cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 64 Lớp: CQ55/21.08
Thực hiện quy trình nhập liệu:
Căn cứ vào hợp đồng đã ký và hoá đơn GTGT kế toán thực hiện nhập liệu:
- Khởi động phần mềm kế toán Fast
- Vào phân hệ bán hàng- phải thu => chọn hoá đơn dịch vụ. Tại Hình giao diện mới hoá đơn, nhập các dữ liệu về:
1. Số chứng từ: 0000323
2. Ngày chứng từ: 31/12/2020
3. Mã đối tượng: CÔNG TY TNHH WOORI & TECH VINA
4. Tên đối tượng: Công ty trách nhiệm hữa hạn WOORI & TECH
VINA
5. Địa chỉ: Khu công nghiệp Bình Xuyên, thị trấn Đạo Đức, huyện Bình Xuyên, Vĩnh Phúc, Việt Nam.
6. Mã ngoại tê:
7. Tỉ giá:
8. Diễn giải: Cước vận thuê xe tháng 12/2020
Phần thông tin chi tiết: Cước thuê xe theo bên bản nghiệm thu tháng 12/2020 ngày 31/12/2020; chi phí cố định; ngoài giờ; chủ nhật, ngày lễ.
9. Tên mặt hàng: Cước thuê xe
10. Số lượng:
11. Giá NT:
12. Tiền VNĐ: 38.500.000
13. TK Nợ: 131
14. TK Có: 511
15. Mã ĐT: Ấn lưu
Bút toán định khoản:
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 65 Lớp: CQ55/21.08
Nợ TK 131: 38.500.000
Có TK 511: 35.000.000
Có TK 3331: 3.500.000
Sau khi nhập liệu xong phần mềm tự kết chuyển sang sổ cái TK 511 và sổ chi tiết TK 511. Sổ chi tiết tài khoản cung cấp cho doanh nghiệp đầy đủ thông tin cần thiết của giao dịch, thuận tiện cho việc quản lý.
Công ty không theo dõi chi tiết doanh thu cho từng hoạt động mà chỉ theo dõi chi tiết cho từng phòng ban.
Hình 2.2: Giao diện Hóa đơn dịch vụ của công ty trên phần mềm.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 66 Lớp: CQ55/21.08
Mẫu Sổ cái TK 511:
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2020 đến ngày 31/12/2020 Tên tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số tiền
Ngày Số Nợ Có
Dư đầu kì
Phát sinh trong kì
9.646.238.664
9.646.238.664
... ... ...
18/02/2020 HD02/04
Phí cho thuê xe du
lịch 022 131
31.240.000
20/02/2020 HD02/05
Phí cho thuê xe du
lịch 016 131
16.690.000
20/02/2020 HD02/07
Phí cho thuê xe tải
011 131
27.070.000
21/02/2020 HD02/08
Phí cho thuê xe du
lịch 008 131
31.290.000
21/02/2020 HD02/09
Phí cho thuê 2 xe
du lịch 003 và 004 131
37.869.091
21/02/2020 HD02/10
Phí vận tải đoàn khách du lịch theo
tour 131
80.000.000
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 67 Lớp: CQ55/21.08
19/03/2020 HD03/01
50% phí vận chuyển hàng hóa 131
17.500.000
19/03/2020 HD03/02
Phí vận chuyển hành khách du lịch theo tour 131
12.000.000
21/03/2020 HD03/03
Phí cho thuê 2 xe bán tải 016 131
32.727.273
21/03/2020 HD03/04
Phí vận chuyển hộ
hàng hóa 131
15.454.454
28/03/2020 HD03/09
Phí cho thuê xe 4
chỗ 001 131
8.181.818
04/04/2020 HD04/01
Phí cho thuê xe 29
chỗ 131
23.000.000
04/04/2020 HD04/05
Phí vận chuyển hành khách du lịch 131
50.000.000
... ... ... ... ... ...
31/12/2020
Kết chuyển doanh thu bán hàng ccdv
911
9.646.238.664
Người lập biểu Kế toán trưởng
Cuối kì kế toán, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 68 Lớp: CQ55/21.08
❖ Doanh thu tài chính:
Tại công ty doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu là thu từ tiền lãi tại các ngân hàng chứ công ty không tiến hành đầu tư các hoạt động tài chính khác. Công ty sử dụng TK 515 để phản ánh lãi tiền vay.Tài khoản không có tài khoản chi tiết cấp 2. Cuối kì kế toán, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
❖ Thu nhập khác:
Các loại thu nhập khác của công ty phân loại gồm: thanh lý tài sản cố định, thu nhập từ vi phạm hợp đồng. Để tập hợp thu nhập khác phục vụ cho việc xác định KQKD, kế toán sử dụng TK 711: Thu nhập khác. Nội dung tài khoản phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản thu ngoài hoạt động chính của công
ty.
Cuối kì kế toán, phần mềm tự động kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
➢ Chi phí:
❖ Kế toán giá vốn hàng bán:
Công ty có các dịch vụ chủ yếu là: kinh doanh du lịch, cho thuê xe theo hợp đồng, vận tải hành khách và vận tải hàng hóa xuyên Việt bằng ô tô.
Mỗi hoạt động có tính chất khác nhau nên nội dung chi phí của từng hoạt động cụ thể khác nhau. Hoạt động dịch vụ kinh doanh du lịch, cho thuê xe theo hợp đồng, vận tải hành khách và vận tải hàng hóa xuyên Việt bằng ô tô gồm các chi phí :
- Chi phí lương cho nhân viên trực tiếp tham gia hoạt động dịch vụ
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 69 Lớp: CQ55/21.08
- Chi phí quản lý phục vụ: công tác phí, chi phí đi lại và chi phí tiếp khác. Đối tượng tập hợp chi phí chính là từng hợp đồng dịch vụ. Chi phí kinh doanh dịch vụ được tập hợp cho từng đối tượng liên quan theo phương pháp trực tiếp: Những chi phí liên quan đến một đối tượng tập hợp chi phí thì được tập hợp cho đối tượng đó.
Công ty dùng phương pháp tính giá thành giản đơn để xác định giá vốn:
Tổng GTDVHT = CPSPDD ĐK+ CPPS trong kì- CPSPDD CK (2.1)
Để tập hợp các chi phí phát sinh phục vụ cho việc xác định giá vốn kế toán
sử dụng tài khoản 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: dùng để tập hợp các chi phí phát sinh liên quan tới hợp đồng dịch vụ
Mục đích theo dõi tài khoản chi tiết để công ty quản lý hiệu quả trong việc
sử dụng tiết kiệm chi phí của từng phòng đồng thời dùng để phân loại hạch toán
cho từng khoản mục chi phí trong quá trình đi kiểm toán khách hàng
Để tập hợp chi phí tính giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632: giá vốn hàng bán. Tài khoản này dùng để phản ánh ánh giá vốn dịch vụ cung cấp trong
kỳ.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 70 Lớp: CQ55/21.08
Công ty Cổ phần thương mại dịch vụ Vạn Tuế
Phòng 516-K9, tập thể Bách Khoa - Phường Bách Khoa - Quận Hai Bà Trưng
- Hà Nội.
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG Kính gửi : Ban Giám đốc
Phòng Kế toán Số:.../TT-
VANTUE
Tên tôi là : Trần Thị Tuyết Mai
Bộ phận công tác : Phòng KT Nội dung
thanh toán
: Thanh toán tiền tạm ứng công tác bảo dưỡng sửa chữa xe 002-008
Số hóa đơn
GTGT Ngày tháng Nội dung Số tiền
GĐĐ ngày
15/03/20
13/03/2020- 15/03/2020 Công tác phí
10.960.000
0002045 15/03/2020 Thuê lái xe
600.000
0003691 13/03/2020 Thuê xe kéo 1.000.000
Cộng 12.560.000
Số tiền đã tạm ứng 15.000.000
Thiếu 0.000
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính
SV: Hoàng Thị Thuý 71 Lớp: CQ55/21.08
Chênh lệch
Thừa 2.440.000
Thừa 2.440.000
Bằng chữ: Một triệu tám trăm tám mươi hai nghìn đồng
Kế toán trưởng Người đề nghị
<Ký, họ tên> <Ký, họ tên>
Ngô Thị Ngân Trần Thị Tuyết Mai
Chứng từ 2. 1: Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng