II. Đặc điểm và tổ chức hạch toán CFSX tại công ty cổ phÇn t vấn và xây d ng Miền Tây
3.2.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Trong quá trình sản xuất xây lắp, việc sử dụng máy thi công là cần thiết. Có thể nói, chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù của lĩnh vực này. Tuy nhiên, đối với ngành Xây Lắp, nhiều công việc đòi hỏi sự khéo léo, trình độ kỹ thuật nhất định của ngời công nhân mà không thể thay thế bằng máy móc đợc. Vì vậy đối với công ty Xây Lắp, khoản chi phí này thờng nhỏ, chiếm tỷ trọng thấp nhất trong tổng giá thành, thậm chí nhiều công trình không phát sinh khoản chi phí này. Do việc sử dụng máy không thờng xuyên, giá trị của các máy thi công chuyên dụng lại lớn nên công ty không đầu t vào mua máy riêng mà hoàn toàn thuê ngoài.
Máy thi công mà công ty có thể sử dụng máy hàn, xe cẩu... Phơng thức thuê là thuê toàn bộ, bao gồm cả nhiên liệu và công nhân vận hành máy. Theo phơng thức này trong hợp đồng thuờ phải xỏc định rừ khối lợng cụng việc và tổng số tiền phải trả. Máy thuê ngoài phục vụ cho đội nào, công trình đó. Cơ
sở pháp lý cho công tác hạch toán là hợp đồng thuê máy và giấy thanh toán tiền thuê hoặc giấy biên nhận ( trong trờng hợp tiền thuê ít).
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lợng công việc xây lắp bằng máy theo phơng thức thi công hỗn hợp. Chi phí máy thi công gồm các khoản sau đây:
+ Chi phí nhân công :Lơng chính, lơng phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe máy thi công.
+ Chi phí vật liệu:Nhiên liệu, vật liệu dùng cho máy thi công.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất dùng cho xe máy thi công.
+ Chi phí khấu hao máy thi công.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho xe máy thi công.
+ Chi phí bằng tiền khác cho xe máy thi công.
+ BHXH,BHYT,KPCĐ trích theo tỉ lệ quy định tính cho CN đội MTC
+ Kế toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công.
Sơ đồ hạch toán chi phí máy thi công
TK 334 TK623 TK 154
(1) TK 338
(5) (2)
TK214
(3)
TK 111, 112…
(4)
Ghi chó:
(1): Tiền lơng phải trả cho công nhân điều kiển máy, phục vụ máy (2): Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
(3): KhÊu hao MTC
(4): Các khoản chi phí MTC đợc thanh toán trực tiếp bằng TM, TGNH, .… (5): Cuối tháng kết chuyển chi phí MTC vào TK 154để tính Zsp
Đơn vị: Công ty cổ phần t vấn và xây dựng Miên tây Mẫu số:……
Điện thoại:
Đia chỉ:
Bảng tính và phân bổ khấu hao tscđ
Tháng 3 năm 2009 STT Chỉ tiêu Tỉ
lệ KH
%
TK ghi cã
Toàn DN
TK 623 TK 627 TK 642
NG MKH
1 I.Sè KH
tháng trớc 2 II.Sè
KHTSC§
tăng tháng này
3 III. Sè
KHTSC§
giảm tháng này
4 IV.Sè KH
tháng này 4.650.000 2.750.000 1.050.000 850.000
Tổng cộng
4.650.000 2.750.000 1.050.00 0
850.000
Ngời lập bảng Kế toán trởng Giám đốc
(kí, họ tên) (kí,họ tên) (kí, họ tên)
Đơn vị: Công ty cổ phần t vấn và xây dựng Miền tây Mẫu sốS18-DNN Địa chỉ: Tổ1-P.ĐQ QĐ số 48/2006/QĐ-BTC
Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản 623
Tháng 3 năm 2009 Ngày
GS
Ch.từ
Diễn giải TK
đối ứng
Ghi nợ TK
SH NT Số tiền CP = tiền NVL Lơng
Các khoản trÝch theo l-
ơng KH TSCĐ
07/3 18 07/3 Chi thanh toán tiền điện 111 2.000.000 2.000.000 08/3 19 08/3 Chi thanh toán tiền xăng dầu 111 5.000.000 5.000.000
31/3 3321 31/3 Lơng CN đội MTC 334 3.000.000 3.000.000
31/3 08 31/3 TrÝch BHXH,BHYT,KPC§ 338 570.000 570.000
31/3 15 31/3 KH TSC§ 214 2.750.000 2.750.000
Tổng chi phí MTC 13.320.000 7.000.000 3.000.000 570.000 2.750.000
K/c tính giá thành sản phẩm 154 13.320.000 7.000.000 3.000.000 570.000 2.750.000 Ngời lập bảng Kế toán trởng Giám đốc
(kí, họ tên) (kí,họ tên) (kí, họ tên)
3.2.4. Kế toán chi phí sản xuất chung :
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
TK 334, 338 TK 627 TK 111,112…
(1) (6)
TK152, 153
(2) TK 154, 632
(7) TK142, 335
(3)
TK111, 112… (4)
TK133
TK 214
(5)
(1) Tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân phân xởng.
(2) Chi phí vật liệu phục vụ chophân xởng.
(3) Chi phí theo dự toán.
(4) Chi phí dịch vụ mua ngoài.
(5) Chi phÝ khÊu hao TSC§.
(6) Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
(7) Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung cho các đối tợng.
Bên cạnh các yếu tố cơ bản về nguyên liệu, nhân công... để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả cao ,trên thực tế phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh chi phí khấu hao đợc phân bổ cho các công trình ,thuê xe đi công tác ,chi phí thuê mớn ,lán trại,chi dịch vụ điện thoại, chi nghiêm thu công trình ...Đó là chi phí sản xuất chung.
*Nguyên tắc phân bổ
Chi phí sản xuất chung theo dõi chi tiết từng bộ phận phân xớng sản xuất.
Chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xởng sản xuất nào thì
tính cho bộ phận phân xởng sản xuất ấy không phân biệt là sản phẩm đợc hoàn thành hay cha.
Nếu chi phi sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tợng thì
phải phân bổ khoản chi phí này.
♦ Định mức chi phí sản xuất chung.
♦ Tiền lơng của công nhân sản.
♦ Giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất.
Công thức phân bổ:
Tổng chi phí sản xuất
Mức phân bổ chi phí chung cần phân bổ Tổng tiêu thức xản xuất chung cho = 3 phân bổ của từng đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ từng đối tợng
của tất cả các đối tợng
Đơn vị: Công ty cổ phần t vấn và xây dựng Miền tây Mẫu sốS18-DNN
Địa chỉ: Tổ1-P.ĐQ QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Sổ chi phí sản xuất kinh doanh
Tài khoản 627 Tháng 3 năm 2009 Ngày Ch.từ
Diễn giải TK Ghi nợ TK
SH NT Số tiền CP = tiền NVL Lơng Các khoản
trÝch theo
lơng KH TSCĐ
5/02 52 5/02 XuÊt kho NVL cho SXC 152 2.360.500 2.360.500 29/2 332
1 29/2 Lơng NVSXC 334 7.000.000 7.000.000
29/2 08 29/2 TrÝch
BHXH,BHYT,KPC§ 338 1.330.000 1.330.000
25/2 21 25/2 Chi thanh toán tiền điện 111 2.000.000 2.000.000 29/2 32 29/2 KH TSC§ tÝnh cho bp
SXC 214 1.050.000 1.050.000
Cộng CP SXC phát
sinh 13.740.500 2.000.000 2.360.500 7.000.000 1.330.000 1.050.000 Ngời lập bảng Kế toán trởng Giám đốc (kí, họ tên) (kí,họ tên) (kí, họ tên)
Sau khi tính đợc chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phi SXC ta tập hợp lại để tính giá thành sản phẩm qua TK 154 - Chi phí sản xuát kinh doanh dở dang - Tài khoản này mở chi tiết cho từng phân xởng, từng công trình, hạng mục công trình.
Sơ đồ hạch toán :
(1) Kết chuyển NVLTT (2) Kết chuyển chi phí NCTT (3) Kết chuyển chi phí MTC (4) Kết chuyển chi phi SXC
(5) Tính giá thành công trình tiêu thụ
TK 621 TK 154 TK 632 (1)
(5) TK 622
(2) TK 623
(3)
TK 627 (4)
II. Tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm