CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ XUẤT NHẬP
2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB
2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng.
- Hóa đơn GTGT: Phụ lục 2.1 - Hợp đồng kinh tế:
- Phiếu thu: Phụ lục 2.2 - Phiếu chi: Phụ lục 2.3 - Giấy báo nợ:
- Giấy báo có:
- Phiếu nhập kho: Phụ lục 2.4 - Phiếu xuất kho: Phụ lục 2.5
- Bảng tính và phân bổ lương: Phụ lục 2.6 - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ: Phụ lục 2.7 - Phiếu kế toán
Các chứng từ của công ty được luân chuyển theo trình tự:
- Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán
- Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoặc trình giám đốc ký duyệt
- Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán
2.2.2. Tài khoản sử dụng
Căn cứ vào quy mô, điều kiện hoạt động của công ty, kế toán tại Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo thông tư 133/ 2016/ TT-BTC. Hệ thống tài khoản của Công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch toán, thu thập, xử lý thông tin của công ty.
Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế toán Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho công tác phân công kế toán. Với hình thức này, sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Khi kế toán tiến hành nhập các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào phần mềm kế toán các nghiệp vụ kinh tế này sẽ được ghi nhận vào Sổ Nhật ký chung với tài khoản tương ứng. Căn cứ vào sổ Nhật ký chung thông qua chương trình hỗ trợ của phần mềm kế toán, kế toán sẽ lọc các tài khoản tương ứng cho từng sổ kế toán.
Tương ứng với mỗi tài khoản kế toán công ty sẽ có các sổ cái kế toán tương ứng nói chung. Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB có tiến hành mở chi tiết các tài khoản cấp 2 cho một vài tài khoản kế toán kết quả kinh doanh như: TK 632, TK 635, TK 711…nhưng chưa mở sổ kế toán chi tiết cho từng tài khoản cấp 2 đó. Đây là một trong những hạn chế mà công ty cần khắc phục sớm trong tương lai gần bởi khi mở sổ tài khoản kế toán càng chi tiết sẽ giúp kế toán đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh sẽ có thể cung cấp các thông tin hữu ích hơn, chi tiết hơn cung cấp cho Ban Giám đốc về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.
Sổ Nhật ký chung (phụ lục 2.18): sẽ phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán theo trình tự thời gian nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sổ cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 711, TK 811, TK 632, TK 642, TK 635, TK 515… dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
Do đặc điểm là một công ty chuyên về sản xuất nên các tài khoản xác định kết quả kinh doanh Công ty sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 632, TK 421, TK 642. Bên cạnh đó, công ty còn sử dụng các tài khoản phản thu nhập, chi phí khác: TK 711, TK 811, tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí hoạt động tài chính: TK 635, TK 515, và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821,TK 131, TK 333… Cụ thể:
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty đã mở tài khoản chi tiết cấp hai của TK 511 để thuận tiện cho việc theo dừi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu cho Công ty. Tuy nhiên doanh thu chủ yếu được Công ty hạch toán trên tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng mà không được mã hóa chi tiết cho từng khách hàng hay từng mặt hàng. Vì vậy sẽ khó để bóc tách, phân tích, đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng mặt hàng cũng như không đánh giá được từng khách hàng.
Tài khoản 632 – Gía vốn hàng bán. Tài khoản này tuy đã được công ty mở chi tiết nhưng cũng chưa được mở chi tiết cho từng mặt hàng nên việc đối chiếu, đánh giá hiệu quả kinh doanh của từng mặt hàng cụ thể sẽ gặp khó khăn.
Tương tự với các tài khoản khác như: TK 635, TK 711 công ty cũng mở chi tiết nhưng chưa mở chi tiết cho từng khoản mục cụ thể nên khó xác định các khoản thu nhập khác hay giảm trừ doanh thu do đâu và với tỷ lệ bao nhiêu.
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty chủ yếu phát sinh từ hoạt động bán buôn cho các cửa hàng và đại lý. Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Trong năm 2018, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định là:
951.373.432(VNĐ)
- Giá vốn hàng bán: Được kết chuyển từ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, bao gồm: chi phí nhập hàng; chi phí vận chuyển, giao hàng; chi phí bảo quản,...
Trong năm 2018, giá vốn hàng bán được xác định là: 0(VNĐ)
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Lãi tiền gửi Ngân hàng, chênh lệch lãi tỉ giá phát sinh trong kì. Công ty không có hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khoán. Trong năm 2018, doanh thu hoạt động tài chính được xác định là:
12.458(VNĐ)
- Chi phí tài chính bao gồm: Chủ yếu là chi phí lãi vay, ngoài ra còn bao gồm phí chuyển tiền thanh toán cho nhà cung cấp, chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ. Trong năm 2018, chi phí tài chính được xác định là: 0(VNĐ)
- Chi phí quản lí kinh doanh bao gồm: chi phí nhân viê bán hàng, nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, chi phí hợp lý không hợp lệ.
Trong năm 2018, chi phí quản lí kinh doanh được xác định là: 704.198.886(VNĐ) - Thu nhập khác bao gồm: Các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản lãi không kỳ hạn thu được từ khoản ký quỹ, các khoản thu nhập khác,… Trong năm 2018, thu nhập khác được xác định là:
0(VNĐ)
- Chi phí khác bao gồm: Chi phí bồi thường, bị phạt và các khoản chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy thu nộp thuế. Trong năm 2018, chi phí khác được xác định là: 270.000(VNĐ)
Quyết toán thuế TNDN
Quyết toán thuế TNDN là công việc mà kế toán thuế bắt buộc phải làm khi kết thúc năm tài chính. Hàng quý doanh nghiệp phải tạm tính ra số tiền thuế TNDN tạm nộp rồi cuối năm thực hiện quyết toán lại xem cả năm đó doanh nghiệp có phải nộp thuế hay không:
+ Nếu số đã tạm nộp 4 quý mà nhiều hơn khi quyết toán => DN đã nộp thừa tiền thuế => Số thuế nộp thừa này có thể bù trừ sang kỳ sau hoặc làm thủ tục hoàn thuế.
+ Nếu số tạm nộp 4 quý mà ít hơn khi quyết toán => DN nộp thiếu tiền thuế TNDN => DN phải Nộp thêm phần tiền thuế thiếu đó (và có thể bị tính tiền chậm nộp nếu chênh từ 20% số quyết toán so với số tạm tính)
2.2.3. Vận dụng tài khoản kế toán
Cuối kì, kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kế toán tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến quá trình kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kì và lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Cụ thể, tại Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB, ta sẽ dựa vào số liệu năm 2018. Doanh thu thuần năm 2018 của công ty là 951.373.432VNĐ (Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2018). Căn cứ vào bảng kết quả kinh doanh và các phiếu kế toán tự lập, ta có các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh như sau:
Căn cứ vào sổ cái TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” năm 2018 , kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 511: 951.373.432 Có TK 911: 951.373.432
Căn cứ vào sổ cái TK 632 – “Giá vốn hàng bán” năm 2018 , kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển giá vốn vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 0 Có TK 632: 0
Căn cứ vào sổ cái TK 635 – “Chi phí tài chính” năm 2018, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 0 Có TK 635: 0
Căn cứ vào sổ cái TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh” năm 2018, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 704.198.886 Có TK 642: 704.198.886
Căn cứ cào sổ cái TK 711- “Thu nhập khác” năm 2018, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 711: 0 Có TK 911: 0
Căn cứ vào sổ cái TK 811- “Chi phí khác” năm 2018, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí khác vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 270.000 Có TK 811: 270.000
Căn cứ vào sổ cái TK 515- “Doanh thu hoạt động tài chính” năm 2018, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 515: 12.458 Có TK 911: 12.458
Xác định lợi nhuận trước thuế và chi phí thuế TNDN:
Tổng phát sinh bên Có TK 911: 246.917.004 Tổng phát sinh bên Nợ TK 911: 246.917.004
Lợi nhuận kế toán trước thuế:
LNTT = Doanh thu BH & CCDV – Các khoản giảm trừ doanh thu + Doanh thu hoạt động tài chính – Giá vốn hàng bán –Chi phí tài chính − Chi phí quản
lý kinh doanh +Thu nhập khác – Chi phí khác
= 951.373.432– 0 + 12.458–571.136.136.336 – 0− 704.198.886+ 0 – 636.361.836
= 246.917.004 (VNĐ)
Vì công ty đã lỗ năm 2017 là 246.917.004 VNĐ nên sang năm 2018 thì Thuế TNDN sẽ được trừ 246.917.004 VNĐ. Như vậy
Thuế TNDN phải nộp năm 2018= 0 * 20% = 0 VNĐ
Xác đinh lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận sau thuế = 246.917.004 VNĐ
Căn cứ vào sổ cái TK 911, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển lãi vào TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối theo định khoản:
Nợ TK 911: 246.917.004 Có TK 421: 246.917.004 2.2.4. Sổ kế toán sử dụng
Sổ kế toán
Kế toán, kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB hạch toán theo hình thức sổ Nhật ký chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các loại sổ mà công ty sử dụng:
Sổ Nhật ký chung: Dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán.
Sổ cái các tài khoản: TK911, TK511, TK711, TK811, TK632, TK642, TK 635, TK515…dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT bán hàng, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng, tờ khai hải quan, Invoice.. kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711 tương ứng. Nếu các chứng từ kế toán là các hóa đơn GTGT bán hàng, phiếu thu tiền hàng của khách hàng, giấy báo có của Ngân hàng, Ủy nhiệm thu khi khách hàng thanh toán cho doanh nghiệp liên quan đến các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì sẽ được ghi nhận vào sổ cái TK 511. Căn cứ vào tờ khai, vào Invoice nhập hàng FOC nếu có hàng khuyến mại kèm theo thì sẽ được nhập vào sổ cái TK 711 – Thu nhập khác. Cuối tháng, nhận được bản sao kê tất cả các phát sinh tiền gửi trong tháng trong đó có lãi tiền gửi Ngân hàng hay là kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái trong xuất nhập khẩu để ghi nhận vào sổ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, hợp đồng nhập khẩu, tờ khai hải quan, Invoice và phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán. Sổ TK 632 sẽ chủ yếu phản ảnh giá vốn của các hàng hóa mà công ty kinh doanh.
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng, Ủy nhiệm chi kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ Nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản: TK 642, TK 635, TK 811. Sổ cái TK 642 phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí quản lý kinh doanh nên những hóa đơn GTGT mua hàng, hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng liên quan đến các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thì kế toán sẽ ghi vào sổ TK 642. Căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng trả lãi vay khế ước cho ngân hàng, phiếu chi hay giấy báo nợ trả lãi cho các khoản vay khác thì kế toán sẽ
ghi nhận vào sổ TK 635 – Chi phí tài chính. Căn cứ vào giấy báo nợ của Ngân hàng hay phiếu chi để chi trả cho các khoản phạt do nộp chậm tiền lãi BHXH, thuế TNCN hay do thanh lý TSCĐ thì sẽ ghi nhận vào sổ TK 811 – Chi phí khác.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT bán hàng, hóa đơn bán hàng có chiết khấu thương mại, các chứng từ khác có liên quan khi hàng bán trả lại hay giảm giá hàng bán cho khác hàng khi hàng được xác định bị lỗi, kém phẩm chất... (chứng từ hợp lệ) thì kế toán sẽ tiến hành ghi sổ đối với TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ Cái của từng tài khoản: TK 521, TK 511, TK 711, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811… để kết chuyển sang TK 911 – Xác định KQKD. Sau đó căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 821 – Chi phí thuế TNDN để xác định mức thuế TNDN mà doanh nghiệp cần phải thực hiện với Nhà nước. Cuối cùng xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối là lợi nhuận mà doanh nghiệp có được trong một kỳ kinh doanh xác định.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
Hiện nay, Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB hạch toán kế toán được thực hiện trên phần mềm kế toán và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế toán theo hình thức Nhật ký chung. Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB sử dụng phần mềm kế toán FAST.
Căn cứ vào các chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi,…) đã được phê duyệt thì kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như Nhật ký chung, Sổ chi tiết, Sổ Cái TK 511, TK 515, TK 642, TK 911…
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo công ty thì kế toán sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị của mình.
Vào phần mềm
Nhập số liệu
Sổ kế toán:
- Sổ kế toán tổng hợp - Sổ kế toán chi tiết Chọn phân hệ
nghiệp vụ
Chọn loại chứng từ cần cập nhật sổ liệu
Báo cáo tài chính
Sơ đồ 2.3: Quy trình kế toán vào phần mềm của Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Thương mại và xuất nhập khẩu BESTB)
CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT ĐỂ HOÀN THIỆN CÔNG