QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
1.2 Công tác kế toán doanh thu, thu nhập
Theo tìm hiểu Công ty c ổ phần thương mại và dịch vụ Hà Châu s ử dụng thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa nên vì vậ y các lý thuy ết dưới đây sẽ tuân thủ theo thông tư trên.
1.2.1 Kế toán danh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ 1.2.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn bán hàng
- Hóa đ n GTGT
- Phiếu xuất kho, phiếu thu
- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý
- Bảng kê bán k ẻ hàng hóa
- Bảng thanh toán hàng đại lý
- Biên bản hàng hóa b ị trả lại
- Bảng kê nhận hàng
- Giấy nộp niền
- Giấy báo có
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 12
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ. Tài khoản gồm 4 tài khoản loại 2
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán thành ph ẩm
- TK5113: Doanh thu dịch vụ
- TK 5118: Doanh thu khác
Nội dung và kết cấu của tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung c ấ p dị ch vụ
Nợ Tài khoản 511 Có
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)
- Các khoản giảm trừ doanh thu.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
Tài khoản 511 không có s ố dư cuối kỳ 1.2.1.3 Phương pháp hạch toán
TK 111,112,113...
TK 333
Các khoản thuế phải nộp khi BH & CCDV
(Trườnghợp chưa tách ngay các khoản thuế phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh Các khoản thuế phải nộp khi BH&CCDV
(Trường hợp tách ngay các khoản thuế phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu)
Sơ đồ 1. 1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 13
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên
1.2.2 Kế toán các kho ản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Chiết khấu thương mại:
- Húa đơn bỏn hàng (ghi rừ t ỷ lệ và số tiền chiết khấu)
- Văn bản về chính sách CKTM của công ty
- Phiếu xuất kho
- Biên bản giao nhận hàng
Giảm giá hàng bán:
- Biên bản giảm giá hàng bán
- Hóa đơn giảm giá
- Biên bản điều chỉnh hóa đơn
Hàng bán b ị trả lại:
- Hóa đơn của bên mua xuất để trả hàng đã mua
- Biên bản về lý do hàng b ị trả lại
- Húa đơn bỏn hà của bờn mua (trờn húa đơn ghi rừ hàng bỏn tr ả lại của tờ hoỏ đơn nào)
1.2.2.2 Tài khoản sử dụng
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính các khoản giảm trừ doanh thu sử dụng tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ
1.2.2.3 Phương pháp hạch toán
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 14
Khóa luận tốt nghiệp
TK 111,112,113...
Khi phát sinh các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị
TK 333 Giảm các khoản
thuế phải nộp
TK 111,112,113...
Doanh thu BH&CCDV TK 333
Các khoản t uế phải ộp Kế toán nhận lại sản phẩm hàng hóa
TK 632
Khi nhận lại hàng hóa (Phương pháp KKTX
Khi nhận lại hàng hóa (Phương pháp KKĐK
Hạch toán chi phí liên quan đến hàng hóa bị trả lại TK 111, 112, 141, 334...
phát sinh chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 1. 2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 15
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên 1.2.3 Kế toán doanh thu ho ạt động tài chính
Theo thông tư thông tư 133/2016/TT-BTC Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa thì doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu phát sinh trong hoạt động kinh doanh như tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia…
1.2.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu thu
- Giấy báo có 1.2.3.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản
Tài khoản 515
Nợ Có
Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (n ếu có ) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sa tài kho ản
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ như tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia…
Tài khoản 515 không có s ố dư cuối kỳ
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 16
Khóa luận tốt nghiệp
1.2.3.3 Phương pháp hạch toán
TK 911
Kết chuyển tỉ giá hối đoái do đánh giá lại số dự ngoại tệ cuối kì
Sơ đồ 1. 3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.2.4 Thu nhập khác
- Thu nhập khác là các kho ản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp. Bao gồm:
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 17
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên - Thu nhập từ nhượng bán thanh lý TSCĐ
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài s ản được chia từ BCC cao hơn chi phí xây dựng tài sản đồng kiểm soát.
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, d ịch vụ, nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phả i nộp nhưng sau đó được giảm).
- Thu tiền phạt do khách hàng vi ph ạm hợp đồng.
- Tiền thu bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài s ả n bị tổn thất.
- Thu các khoản nợ khó đòi đã bị xóa s ổ.
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng có liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, s ản phẩm dịch vụ không tính trong do nh thu
- Thu nhập từ quà bi ế u, tặng bằng tiền mặt, hiện vật của các tổ chức các nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu hập khác ngoài các kho ản trên.
1.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Hóa đơn GTGT
- Biên bản giao nhận nhận TSCĐ
- Hợp đồng mua bán
- Phiếu thu
- Hồ sơ thanh lý nh ượng bán (đối với trường hợp thu nhập từ nhượng bán thanh lý TSCĐ)
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 18
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên - 1.2.4.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 711 thu nhập khác
- Kết cấu tài khoản:
Tài khoản 711
Nợ Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các
- Khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ 1.2.4.3 Phương pháp hạch toán
Các khoản thu nhập k ác phát sinh trong kỳ như thu nhập do nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do khá h hàng vi ph ạm hợp đồng, Tiền thu bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất, thu các khoản nợ khó đòi đã bị xóa s ổ…
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 19
Khóa luận tốt nghiệp
TK 911
Kết chuyển
TK 333
Các khoản thuế
TK 3387 Định kỳ phân bổ doanh t u chưa được thực hiện
nếu được tính vào thu nhập khác
Đầu tư bằng TSCĐ (giá đánh giá lại > GT ghi sổ
TK 331, 338
TK 152, 156 Trị giá HH,DV được biếu tặng(Không đính kèm
điều kiện mua hoặc sử dụng HH, TS, DV khác)
TK 352 Hoàn nhập số dự phòng chi phí bảo hành
công trình xây lắp
TK 152, 153, 155, 156 Đánh giá tăng giá trị TS khi chuyển đổi loại hình DN
TK 228 Đầu tư bằng vật tư HH ( giá đánh giá lại > GT ghi sổ)
TK 152, 153, 155, 156
Giá trị ghi sổ
Sơ đồ 1. 4: Kế toán thu nhập khác SVTH: Hồ Thị Phương Hoài
Khóa luận tốt nghiệp 1.3 Kế toán chi phí
1.3.1 Kế toán giá v ốn hàng bán 1.3.1.1 Chứng từ kế toán
- Hóa đơn bán hàng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu xuất kho
- Phiếu nhập kho
- Phiếu chi
- Biên bản giao nhận hàng hóa
- Bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn 1.3.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 632 Giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản
Tài khoản 632
Nợ Có
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng gi ảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm t ước chưa sử dụng hết).
Tài khoản 632 không có s ố dư cuối kỳ
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
- Hoàn nhập dự phòng gi ảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng ph ải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên N ợ tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”.
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài
Khóa luận tốt nghiệp 1.3.1.3 Phương pháp hạch toán
Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ xuất bán
TK 138, 152, 153, 155, 156...
Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng tồn kho
TK 154
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho
Chi phí SXC vượt quá mức bình thường tính vào giá vốn hàng bán
TK 217
Bán bất động sản đầu tư
TK 111, 112, 331, 334
Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT không được ghi tăng giá trị BĐSĐT
TK 242 Nếu được phân bổ dần
Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí xác định kết quả
kinh doanh
TK 155, 156 Hàng bán bị trả lại n ập kho
TK 2294
Hoàn nhập dự phòng giảm giá tồn kho
Trích lập dự phòng giảm giá tồn kho
Sơ đồ 1. 5: Kế toán giá vốn hàng bán
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 22
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên 1.3.2 Kế toán chi phí tài chính
1.3.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Ủy nhiệm chi
- Giấy báo nợ
- Bảng sao kê TGNH 1.3.2.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng Tài khoản 635 Chi phí tài chính
- Kết cấu tài khoản
Tài khoản 635
Nợ Có
Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kì
Trích lập bổ sung dự phòng gi ảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng t ổn thất đầu tư vào đơn vị khác (Chênh l ệch iữa s ố dự phòng ph ải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước.)
TK 635 không có s ố dư cuối kì
- H àn nhập dự phòng gi ảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh l ệch giữa số dự phòng ph ải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 23
Khóa luận tốt nghiệp
1.3.2.3 Phương pháp hạch toán
TK 431
TK 121, 228
Tiền thu bán các khoản đầu tư TK 2291, 2292
TK 111, 112, 331
TK 111, 112, 335, 242
TK 121, 228
TK 1112, 1122
TK 131, 136, 138
Sơ đồ 1. 6: Kế toán chi phí tài chính
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 24
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên
1.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong thông tư 133/2016/BTC chi phí doanh nghiệp trong công ty g ồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghi ệp
1.3.3.1 Chứng từ kế toán - Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
- Bảng thanh toán tiền lương, tiển BHXH
- Giấy báo nợ
- Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Giấy thanh toán tạm ứng 1.3.3.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 642 Chi phí quản lý doanh nghi ệp
- Tài khoản 642 có 2 tài kho ản cấp 2 đó là:
TK 6421 Chi phí bán hàng
TK 6422 Chi phí quản lý doanh nghi ệ p
Theo thông tư 133 tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghi ệp.
- Kết cấu tài khoản
Nợ Tài khoản 642 Có
- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh t ong kỳ.
- Số dự phòng ph ải thu khó đòi, dự phòng ph ải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng ph ải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh.
-Hoàn nhập dự phòng ph ải thu khó đòi, dự phòng ph ải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 642 không có s ố dư cuối kỳ
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài
Khóa luận tốt nghiệp 1.3.3.3 Phương pháp hạch toán
TK 111, 112, 152,
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền
TK 334, 338
TK 214
TK 242, 335
TK 352
DPPT hợp đồng có rủi ro lớn, dự phòng phải trả k ác
TK 111, 112, 153, 141, 331, 335 Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT (nếu có) TK 152, 153,
155, 156 Thành phẩm, HH, DV khuyến mãi, quảng cáo, tiêu
dùng nội bộ, biếu tặng, cho, khách hàng bên ngoài doanh nghiệp (không kèm theo điều kiện khách hàng
K 338
Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu về các
Thuế GTGT (nếu có)
Sơ đồ 1. 7: Hạch toán chi phí quản lí kinh doanh
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 26
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên 1.3.5 Kế toán chi phí khác
1.3.5.1 Chứng từ kế toán - Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ, ủy nhiệm chi
- Biên bản vị phạm hợp đồng
- Biên bạn vi phạm hành chính
….
1.3.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng TK 811 Chi phí khác
Tài kho ả n 811
Nợ Có
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Tài khoản 811 không có s ố dư cuối kỳ 1.3.5.3 Ph ơng pháp hạch toán
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài kho ản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 27
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên
Các chi phí phát sinh (Chi phí hoạt động thanh lí,
nhượng bán TSCĐ)
TK 331, 333, 338
TK 2111, 2113
Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ Tài sản
Đánh giá giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại
hình doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
TK 111, 112, 138
Thu bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lí, nhượng bán TSCĐ
Sơ đồ 1. 8: Kế toán chi phí khác
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 28
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên 1.3.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.6.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng giữa các cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, thúc đẩy kinh doanh phát triển. Tấ t c ả các doanh nghiệp, các tổ chức, công ty kinh doanh, d ịch vụ đều phải nộp loại thuế này Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập doanh ng iệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thu thuế nhập doa g iệp hiện hành
Phương pháp tính thuế
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suấ t thuế TNDN
1.3.6.3 Chứng từ kế toán - Biên lai nộp thuế
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính.
- Tờ khai điều chỉnh thu ế TNDN.
- Tờ khai quyết toán thu ế TNDN.
- Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước.
1.3.6.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 Chi phí thuế TNDN Tài khoản 821 có 2 tài kho ản cấp 2
- Tài khoản 8211 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Tài khoản 8212 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Kết cấu tài khoản
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 29
Khóa luận tốt nghiệp
TK 821
Nợ
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không tr ọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phả i nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhậ p doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm tr ừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế thu nhập doa h ghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại.
- Kế t c uyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nh ập doanh nghiệp phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 8211 khô g có s ố dư cuối kỳ 1.3.6.4 Phương pháp hạch toán
TK 333, 334
Số thuế thu nhập phải nộp trong kì do doanh nghiệp tự xác định
TK 911 Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp > số phải nộp
Sơ đồ 1. 9: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 30
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Hồng Quyên 1.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.4.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu
- Hóa đơn GTGT
- Sổ cái tài kho ản 511, 515, 632,711, 642, 811…
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có , ủy nhiệm chi
- Bảng tính kết quả kinh doanh 1.4.2 Tài kho ản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu tài khoản
Tài kho ả n 911 Nợ
- Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, d ịch vụ đã tiêu thụ phát sinh trong k ỳ.
- Chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí quản lý doanh nghi ệp.
- Chi phí thuế TNDN.
- Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ.
Tài khoản 911 không có s ố dư cuối kỳ
SVTH: Hồ Thị Phương Hoài 31