3.1.1 Ưu điểm
- Về đội ngũ kiểm toán:
+ Đội ngũ kiểm toán của Công ty TNHH Ki ểm toán và k ế toán AAC là nh ững người năng động, có tinh th ần học hỏi, chuyên môn cao, ch ịu được áp lực nghề nghiệp và là nh ững người có đạo đức nghề nghiệp tốt, giàu kinh nghiệm. Một số KTV đã có nhi ều năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán.
Ngoài ra, các KTV được đào tạo, tập huấn định kỳ thường xuyên nhằm nắm
84
rừ nghi ệp vụ cũng như cập nhật những thay đổi mới nhất về cỏc văn bản, các quy định pháp luật từ đó vận dụng vào thực tế, biết cách sắp xếp thực hiện kiểm toán một cách có khoa h ọc.
+ Chu trình bán hàng – thu tiền có vai trò quan tr ọng trong mỗi công ty, doanh nghiệp hơn nữa chứa đựng nhiều rủi ro nên thường được thực hiện kiểm toán bởi KTV có năng lực, là người có nhi ều kinh nghiệm trong phần hành này và thường là người đã từng tham gia vào cuộc kiểm toán rước đó nờn KTV đó khỏ hi ểu rừ tỡnh hỡnh cụng ty giỳp cho vi ệc thực iện ki ể m toán hiệu quả hơn.
- Về quá trình kiểm toán:
Quy trỡnh thực hiện kiểm toỏn được quy định rừ ràng qua 3 giai đoạn chớnh:
Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và k ết thúc kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
+ Trong giai đoạn này, AAC đã thực hi ện đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do ki ểm toán của khách hàng t ừ đó tiến hành ký k ết hợp đồng kiểm toán. Việc đánh giá được thực hiện tương đối kỹ lưỡng. Kiểm toán viên căn cứ vào k ế t quả thu được về khách hàng thông qua m ột số thủ tục như: Phỏ g vấ , quan sát, thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ…để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp và thiết kế chương trình kiểm toán.
+ Vì khách hàng kiểm toán thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, luôn đa dạng nên việc thiết lập khái quát nên m ột chương trình kiểm toán giúp ki ểm toán viên ch ủ động trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán, tùy theo đặc trưng từng khách hàng mà KTV linh ho ạt áp dụng cho phù hợp, không có tình tr ạng thiếu cơ sở và kế hoạch. Đặc biệt là đối với những kiểm toán viên m ới, chưa có nhiều kinh nghiệm thì chương trình kiểm toán khái quát này s ẽ giúp cho h ọ có cơ sở để tham khảo các thủ tiến hành kiểm toán mà không b ị lúng túng, mơ hồ.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
85
+ Các thử nghiệm trong chương trình kiểm toán của chu trình bán hàng – thu tiền cũng như chương trình kiểm toán của tất cả các chu trình, khoản mục trong BCTC của Công ty TNHH Ki ểm toán và k ế toán AAC được tiến hành
theo trình tự như chương trình đã được thiết kế, kết hợp với việc đối chiếu với tài liệu của khách hàng cung c ấp. Ngoài ra, trong quá trình thực hiện kiểm toán, các th ử nghiệm này cũng có một sự linh hoạt nhất định, KTV có thể bỏ bớt đi những thử nghiệm không c ần thiết hay bố sung các hủ tục thay chế trong trường hợp không có đủ bằng chứng để thực iện mộ t số thủ tục kiếm toán. Điều này sẽ giúp cho KTV ngày càng nâng cao chuyên môn của mình, đồng thời giúp cu ộc kiểm toán đạt được hi ể u quả tốt hơn.
+ Khi thực hiện kiểm toán, các KTV kiểm toán ác ph ầ n hành có liên quan với nhau (như Doanh thu- Nợ phải thu khách hàng; Ti ền và tương đương tiền - Chi phí; Công cụ dụng cụ- Tài s ản cố định...) thường kết hợp để kiểm toán.
Điều này giúp KTV b ổ sung đượ c những nghiệp vụ quan trọng mà KTV vô tình bỏ sót, soát xét được m ộ t cách chặt chẽ, thống nhất nhằm đưa ra những phát hiện sai sót, tìm hiểu nguyên nhân m ột cách nhanh chóng, ti ết kiệm được thời gian và công s ức. Cụ thể trong kiểm toán chu trình bán hàng
– thu tiền, KTV có th ể tham chiếu GLV Doanh thu để giảm bớt khối lượng công vi ệc cần thực hiện khi thực hiện GLV Phải thu khách hàng.
+ Trong quá trình đổi chiếu số liệu, kiểm tra rà soát các ch ứng từ cần thiết phục vụ cho các thủ tục kiểm toán, do khi thiết kế chương trình kiểm toán iêng cho từng khoản mục, KTV đã định sẵn những giấy tờ, tài liệu, chứng từ nào cần thu thập nên khi thực hiện các thủ tục đối chiếu, KTV sẽ tiến hành nhanh chóng, dễ dàng hơn, ít bị lúng túng trong quá trình đối chiếu các tài liệu liên quan, giúp h ạn chế những thiếu sót hay b ỏ qua những thủ tục kiểm tra quan trọng.
Giai đoạn kết thúc ki ểm toán
+ Sau khi tiến hành kiểm toán, trưởng nhóm t ổng hợp giấy làm việc và lập biên bản trao đổi hay thư quản lý. Tr ưởng nhóm ki ểm toán cùng v ới giám
86
đốc công ty khách hàng sẽ tiến hành trao đổi các vấn đề đưa ra trong biên bản. Cuộc trao đổi này giúp cho công ty AAC và khách hàng có th ống nhất ban đầu những điều chỉnh cần thiết trong hệ thống sổ sách, báo cáo c ủa khách hàng. Qua đó, KTV đưa ra các ý ki ến giúp khách hàng hoàn thiện bộ máy kế toán, giảm thiểu những rủi ro có th ể gặp phải.
+ Trước khi phát hành báo cáo ki ểm toán, được sự xét duyệt của ban kiểm soát, tổng giám đốc của công ty, là nh ững người có kinh nghi ệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán, do đó hạn chế rủi ro do sai sót c ủa vi ệc đưa ra ý kiến cho một báo cáo ki ểm toán.
3.1.2 Những mặt hạn chế của quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Ki ểm toán và k ế toán AAC thực hiện
Bên cạnh những ưu điểm ở trên thì quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Ki ểm toán và k ế toán AAC thực hiện còn t ồn tại một số mặt hạn chế như sau:
+ Việc thiết kế chương trình kiểm toán một cách cụ thể, chi tiết, mang lại nhiều thuận lợi cho KTV nhưng mặt hạn chế của nó là được thiết kế chung cho tất cả các khách hàng , vì vậy đối với các khách hàng mang tính đặc thù như ngân hà g, bệ h vi ện, bảo hiểm, điện lực . . . sẽ khó áp d ụng với chương trình kiểm toán này . Điều này đòi h ỏi KTV thực hiện phải có k inh nghiệm cao và thực sự linh hoạt trong việc thực hiện các thủ tục và thu thập bằng chứng kiểm toán.
+ ong một số trường hợp (cụ thể là ở Công ty C ổ phần XYZ ), khách hàng chưa thể gửi kịp BCTC trước kiểm toán cho KTV giống như thời gian yêu cầu, do đó việc phân tích sơ bộ BCTC, xác định mức trọng yếu không được KTV thực hiện trước mà phải thực hiện trong ngày đến đơn vị kiểm toán.
Điều này sẽ làm mất thời gian, làm chậm quá trình thực hiện kiểm toán.
Hơn nữa trong “mùa kiểm toán”, các KTV phải đảm bảo thời gian hoàn tất cuộc kiểm toán cho các khách h àng khác nhau, và dành th ời gian di chuyển
87
giữa các tỉnh, điều này dễ dẫn đến việc gia tăng các rủi ro, sai sót do các KTV thiếu thời gian làm việc.
+ Về việc áp dụng chọn mẫu: Đối với các đơn vị có quy mô l ớn như công ty cổ phần XYZ, các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ kiểm toán nhiều cho nên KTV không th ể kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ. Do đó, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn c ủa KTV. Các mẫu được chọn thường là những nghi ệ p vụ phát sinh lớn, các mẫu KTV cho là bất thường.
Tại GLV D341, KTV phân số dư nợ phải thu thành 3 nhóm, tro g đó nhóm 2 và nhóm 3 ch ọn mẫu theo xét đoán và theo kinh nghiệm của KTV. Do vậy, đối với các khách hàng đã được kiểm toán nhi ề u l ần có th ể sẽ nhận ra điều này và l ợi dụng để gian lận vào những nghiệp vụ phát sinh có s ố dư nhỏ hơn, dẫn đến các sai phạm phát sinh với số tiền nhỏ sẽ bị bỏ qua làm ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiể m toán.
+ Về thủ tục phân tích: KTV chủ yế u thực hiện phân tích chênh lệch của khoản mục Doanh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ cho 2 năm gần nhất là 2018 và 2017 rồi tìm nguyên nhân mà ít khi xem xét xu hướng biến động của những năm về trướ c , do đó rất khó có th ể năm bắt được xu hướng biến động của cả một thời kỳ, những đánh giá biến động đưa ra có thể không chính xác. Thủ tục phân tích so sánh chỉ tiêu ngành không được KTV thực hiện mà chủ yếu dựa vào số liệu của nội bộ đơn vị được kiểm toán nên khó t ánh khỏi những rủi ro trong đánh giá ban đầu của KTV về khoản mục được kiểm toán. Mặt khác, KTV thực hiện khá nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết, mặc dù th ủ tục này đảm bảo ít sai sót nhưng lại mất nhiều thời gian và đôi khi hiệu quả lại không được cao.
88
3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình