1.2. NỘI DUNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm
1.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu.
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là doanh thu chƣa tính thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “hoá đơn GTGT”.
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là doanh thu có tính thuế GTGT và doanh ngiệp sử dụng “hoá đơn bán hàng”.
Doanh thu bán hàng được xác định khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm
- Doanh thu xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm - Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ bán hàng
- Xác định đƣợc chi phí liên quan đến bán hàng Nguyên tắc ghi nhận doanh thu.
- Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu VAT và doanh nghiệp nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu là giá bán chưa có VAT.
- Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế VAT hoặc nộp VAT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là tổng giá thanh toán (giá bán có thuế).
- Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế TTĐB, thuế XK thì doanh thu là tổng giá thanh toán (giá bán đã bao gồm cả thuế TTĐB
hoặc thuế XK).
- Doanh nghiệp nhận gia công vật tƣ, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu số tiền thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công
- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chƣa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhƣng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đƣợc xác định.
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chứng từ sử dụng
Để phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp thường sử dụng những chứng từ sau:
- Phiếu thu, giấy báo có, séc thanh toán, séc chuyển khoản.
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường.
- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho mẫu số 02 – BH áp dụng cho các doanh nghiệp không thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT.
- Phiếu xuất kho hàng gửi bán, hóa đơn bán lẻ do cơ quan thuế lập cho các cơ quan kinh doanh không thường xuyên và các khách lẻ.
- Hợp đồng mua bán, biên bản giao hàng hóa.
- Các chứng từ khác có liên quan.
Tài khoản kế toán sử dụng.
Hạch toán kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa trong các doanh nghiệp thương mại vừa và nhỏ sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2.
Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hoá Tài khoản 5112- Doanh thu bán thành phẩm Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản 5118- Doanh thu khác
Kết cấu của tài khoản 511:
Nợ Có Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất
khẩu hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp của hàng bán trong kỳ kế toán.
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán kết chuyển cuối kỳ.
Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của DN thực hiện trong kỳ hạch toán.
Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ
Dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm , hàng hoá dịch vụ, tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập (giữa các đơn vị chính, đơn vị phụ thuộc và giữa các đơn vị phụ thuộc với nhau).
Kết cấu của tài khoản 512:
TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ
Nợ Có
Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp của hàng bán nội bộ.
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán kết chuyển cuối kỳ.
Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ hạch toán.
Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2.
TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vô
Tài khoản 5121- Doanh thu bán hàng hoá
Tài khoản 5122- Doanh thu bán các thành phẩm Tài khoản 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ
Ngoài ra để phản ánh doanh thu bán hàng kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nhƣ 111, 112, 131, 333, …
Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.1.1: Hạch toán bán hàng theo phương thức bán trực tiếp Kế toán bán hàng theo các ph-ơng pháp bán hàng chủ yếu.
Sơ đồ 1.1.2: Hạch toán bán hàng theo phương thức bán gửi đại lý, ký gửi
TK 156 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131
( 1) Trị giá
gốc bán hàng và dịch
vụ đã CC ( 1) Trị giá
gốc bán hàng và dịch
vụ đã CC
(2) Trị giá
gốc của hàng gửi đã
bán
(4) Kết chuyển giá
vốn hàng bán
(3) Kết chuyển doanh thu
(2.1) Ghi nhËn DTBH
và CCDV
TK 33311
TK 156 TK 632 TK 911 TK 511,512 TK111,112,131 TK 521
(1) Trị giá gốc của hàng hoá
xuất bán thị tr-êng
(6) K/c giá vốn hàng bán
(5) K/c doanh thu thuÇn
(2) Ghi nhËn doanh thu bán hàng và CCDV
(3) Các khoản giảm trừ doanh
thu phát sinh
Tổng giá
thanh toán
(A) K/c các khoản giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 1.1.3: Hạch toán bán hàng giao đại lý
Sơ đồ 1.1.4: Hạch toán bán hàng bên nhận đại lý
Trị giá hàng nhận đại lý ký gửi
TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Trị giá hàng xuất bán hoặc trả
bên giao đại lý
TK 511 TK 331 TK 331
TK 511
(2) Hoa hồng bán đại lý (1) Số tiền bán hàng đại lý
TK 111,112
(3) Trả tiền bán hàng đại lý
TK 642 TK 156 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131
( 1) Giá gốc hàng gửi lại
đại lý, ký gửi
(2.2) Giá
gôc hàng gửi lại đại lý, ký gửi đã bán
( 5) kc giá
vốn hàng bán
(4) kc DT thuÇn
( 2.1) Ghi nhËn DT
( 3) Hoa hồng PTCNB
đại lý, ký gửi
TK 33311
Sơ đồ 1.1.5 : Hạch toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp
1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản làm cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp bị giảm đi như chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế xuất khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp.
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thông thường.
- Các chứng từ thanh toán nhƣ: phiếu chi, séc thanh toán, séc chuyển khoản, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, …
Tài khoản kế toán sử dụng.
Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu TK 521 gồm 3 TK cấp 2:
TK 5211: Chiết khấu thương mại TK 5212: Hàng bán bị trả lại TK 5213: Giảm giá hàng bán
TK 156 TK 632
TK 131
TK 111,112
( 1) 2 gốc của hàng xuất, trả góp
TK 511
TK 131 TK 111,112 TK 33311
( 2.2) Thu tiền bán hàng làm tiếp theo
DTBH và CCDV ( 2 bán trả
1 lÇn )
Thuế GTGT phải nộp
( 2.1) Tổng giá thanh
toán
TK 515 TK 338(3387)
( 2.3) Ghi nhận DT lãi trả chậm, trả góp
Số chênh lệch giá bán trả
chËm víi 2 bán trả ngay
mét lÇn
TK 5211 – Chiết khấu thương mại
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lƣợng lớn và theo giá thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hàng cam kết mua, bán hàng).
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 5211:
TK 5211- Chiết khấu thương mại Nợ Có
Số chiết khấu thương mại đã chấp Kết chuyển số chiết khấu đã thanh toán nhận thanh toán cho khách hàng. sang TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán
Tài khoản 5211 không có số dư cuối kỳ TK 5212 – Hàng bán bị trả lại
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc bán hàng bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi đƣợc phản ánh vào tài khoản 6421 “ Chi phí bán hàng”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 5212.
Nợ Có
Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hàng hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra.
Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 hoặc TK 512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán.
Tài khoản này không có số d- cuối kỳ TK 5213 – Giảm giá hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giả hàng bán trong kỳ kế toán. Tài khoản chỉ phản ánh các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng bán kém phẩm chất,…
TK 5212 - Hàng bán bị trả lại
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 5213
Nợ Có Giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho
người mua hàng.
Kết chuyển các khoản làm giảm trừ giá hàng bán vào bên nợ TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra còn có các khoản làm giảm trừ doanh thu nhƣ:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt: là loại thuế đƣợc đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước không khuyến khích sản xuất nhƣ: rƣợu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá…
Tài khoản sử dụng : TK 3332
- Thuế xuất khẩu: là một sắc thuế đánh vào tất cả hàng hoá, dịch vụ mua bán, trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam.
Tài khoản sử dụng : TK 3333
- Thuế GTGT của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất lưu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu đã đƣợc xác định trong kỳ báo cáo.
Tài khoản sử dụng : TK 3331
TK 5213 – Giảm giá hàng bán
Phương pháp kế toán.
Phương pháp kế toán các khoản giảm trừ doanh thu được khái quát bằng sơ đồ 1.2