Tính giá nguyên vật liệu tại Công ty VINECO

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY VINECO

2.2. Tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại Công ty VINECO 1. Đặc điểm nguyên vật liệu và quản lý nguyên vật liệu tại Công ty

2.2.3. Tính giá nguyên vật liệu tại Công ty VINECO

Do đặc điểm NVL của Công ty được nhập khẩu tới 95% trong tổng số, kế toán cụng ty đó tiến hành theo dừi giỏ NVL theo nguyờn tắc:

- Với từng loại NVL nhập khẩu kế toỏn chỉ theo dừi giỏ trị theo USD.

- Với từng loại NVL mua trong nước kế toỏn chỉ theo dừi giỏ trị theo VNĐ. Các phiếu nhập kho, xuất kho NVL mua trong nước sẽ được đổi ra USD.

Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ:

- Giá trị NVL nhập khẩu, tiền thuế nhập khẩu, khoản phải trả người bán được quy đổi sang tiền VNĐ theo tỷ giá thực tế tại ngày mở tờ khai hải quan.

- Phí vận chuyển, lưu kho, giám định phải trả có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá trên hoá đơn GTGT của người cung cấp dịch vụ.

- Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ được hạch toán vào tài khoản chi phí tài chính và doanh thu hoạt động tài chính.

2.2.3.1. Tính giá nguyên vật liệu nhập kho

 Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu:

Đối với các nghiệp vụ nhập khẩu công ty sử dụng giá CIF để thanh toán. Các chi phí ngoài lãnh thổ Việt Nam do người bán trả. Khi đó, giá NVL nhập kho được tính như sau:

Giá nhập

kho = Giá mua ghi trên hoá đơn

(giá CIF) + Thuế nhập khẩu

(nếu có) Thuế nhập

khẩu = Giá CIF

(USD) x Tỷ giá tại thời điểm

mở tờ khai hải quan x Thuế suất thuế nhập khẩu Ví dụ:

Công ty mua Thiết bị kết nối (Interface Connector) theo hoá đơn thương mại số 100-75249-1S với số lượng là 2 cái, đơn giá là 78,43 USD/cái, thuế suất thuế nhập khẩu của thiết bị này là 5%. Tỷ giá ngoại tệ vào ngày lập tờ khai hải quan là 1USD = 16.070VNĐ.

Giá nhập kho = (2 x 78,43 x 16.070) + (2 x 78,43 x 16.070) x 5%

= 2.646.777 VNĐ

 Đối với nguyên vật liệu mua trong nước:

Giá nhập

kho =

Giá mua ghi trên hoá đơn +

Chi phí thu mua -

Chiết khấu, giảm giá được hưởng NVL mua trong nước của công ty được các nhà cung cấp chuyển đến và giao tại kho Công ty nên rất hiếm khi phát sinh chi phí ngoài giá mua ghi trên hoá đơn.

Ví dụ:

Ngày 21 tháng 02 năm 2008 Công ty mua Thiết bị nguồn của Công ty TNHH thương mại công nghệ Quang Dũng, hàng được giao tại kho Công ty, với số lượng 5 cái, đơn giá 120.000 VNĐ (chưa thuế GTGT).

Giá trị NVL nhập kho là: 5 x 120.000 = 600.000 VNĐ

Riêng với chi phí thu mua (bao gồm: chi phí vận chuyển, đóng gói, lưu kho,...) NVL từ cảng Hải Phòng hoặc sân bay Nội Bài, hay từ nhà cung cấp về kho Công ty không tính ngay vào giá nhập kho NVL, mà kế toán ghi sổ theo bút toán:

Nợ TK 154 _chung Chi phí thu mua NVL đã trả bằng tiền Có TK 111, 112, 331 hoặc còn nợ nhà cung cấp

Chi phí thu mua được tập hợp trên tài khoản 154_chung. Khi giao hàng cho một DA, kế toán tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho DA đó theo tiêu thức NVLC.

Công thức tính như sau:

Chi phí thu mua NVL

phân bổ cho

=

Tổng chi phí thu mua

x

Giá trị NVL chính đã xuất ra cho dự án X Giá trị NVLC tồn đầu kỳ

(trong kho và trên dây chuyền)

+ Giá trị NVLC nhập trong kỳ 2.2.3.2. Tính giá nguyên vật liệu xuất kho

 Đối với nguyên vật liệu chính xuất dùng:

Công ty sử dụng phương pháp tính giá bình quân cả kỳ dự trữ để xác định giá trị xuất. Các công thức tính giá từng loại NVL chính xuất kho như sau:

Giá đơn vị

bình quân cả kỳ = Giá trị tồn kho đầu kỳ NVLi

(USD/VNĐ) + Giá trị nhập kho trong kỳ NVLi (USD/VNĐ) Số lượng NVLi

tồn kho đầu kỳ + Số lượng NVLi

nhập kho trong kỳ Giá trị NVLi xuất kho

(USD/VNĐ) = Giá đơn vị bình quân cả kỳ

dự trữ NVLi (USD/VNĐ) x Số lượng NVLi xuất kho Ví dụ: Với Thiết bị kết nối được nhập khẩu từ Nhật Bản, vật liệu này được áp thuế suất TNK là 5%, có tình hình nhập, tồn trong tháng 2 năm 2008 như sau:

Bảng 2.02: Tình hình tồn, nhập tháng 2/2008 của Thiết bị kết nối

Chỉ tiêu Số lượng ĐVT Đơn giá (USD)

Tiền NVL (USD)

Tiền TNK (USD)

(1) (2) (3) (4) (5) = (2) x (4) (6)=(5) x 5%

Tồn đầu kỳ 5 cái 78,4 392 19,6

Nhập khẩu lần 1 3 cái 78,42 235,26 11,763

Nhập khẩu lần 2 2 cái 78,43 156,86 7,843

Ta tính được:

Theo phiếu xuất kho số 10115 xuất Thiết bị kết nối cho dự án Bình Định FA2 9.1KL với số lượng là: 3 cái.

Giá NVL xuất = 3 x 78,412 = 235,236 (USD)

Giá trị Thuế NK xuất = 3 x 78,412 x 5% = 11,7618 (USD)

 Đối với nguyên vật liệu phụ

Hàng thỏng, Cụng ty khụng theo dừi số lượng hay giỏ trị NVLP thực tế xuất kho. Cuối mỗi tháng, kế toán ghi bút toán xuất NVLP về giá trị mua NVL theo số tiền định mức hàng tháng đã được ban giám đốc phê duyệt (số tiền này phụ thuộc kế hoạch sản xuất từng năm).

Ví dụ:

Định mức chi phí NVLP hàng tháng trong năm 2008 là 42.154.000 VNĐ, nên cuối tháng 02/2008 kế toán ghi bút toán:

Nợ TK 627: 42.154.000 Có TK 1522: 42.154.000

Vào tháng 6 và tháng 12 hàng năm, bộ phận kho tiến hành kiểm kê và báo cáo số lượng tồn thực tế để tính giá trị tồn kho thực tế của NVLP. Từ đó kế toán xác định giá trị chênh lệch giữa số thực tế xuất kho và số đã ghi nhận ước tính trong sáu tháng để tiến hành điều chỉnh trên TK 627- chi phí sản xuất chung và TK 1522 - Nguyên vật liệu phụ.

Nếu giá trị NVLP kiểm kê ít hơn so với số dư trên sổ cái TK 1522, kế toán ghi bút toán bổ sung chi phí:

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ của Thiết

bị kết nối (USD)

= 392 + (235,26 + 156,86 )

5 + (3 + 2)

Nợ TK 627 Phần chi phí NVLP ghi bổ sung Có TK 1522

Nếu giá trị NVLP kiểm kê nhiều hơn so với số dư trên sổ, kế toán ghi bút toán giảm chi phí:

Nợ TK 1522 Phần chi phí NVLP đã ghi thừa Có TK 627

Với số tiền TNK của NVLP được tập hợp khi phát sinh và cứ 6 tháng mới phân bổ một lần theo công thức:

Thuế nhập khẩu của NVL phụ xuất dùng

=

Tổng tiền thuế nhập khẩu của nguyên vật

x

Giá trị NVL phụ (không thuế NK) xuất trong 6 tháng

Giá trị NVL phụ (không thuế NK) tồn đầu kỳ và nhập trong 6 tháng Kế toán ghi bút toán phân bổ chi phí TNK của NVLP theo bút toán:

Nợ TK 627 TNK của NVL phụ xuất dùng Có TK 15242 trong 6 tháng

2.2.4. Thủ tục, chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệu tại Công ty 2.2.4.1. Nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu

Đầu mỗi năm, dựa trên nhu cầu đầu tư hệ thống tổng đài của Tổng công ty bưu chính viễn thông VNPT, phòng Kế hoạch lên kế hoạch sản xuất của năm. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất năm, lượng tồn kho NVL của Công ty, định mức dự trữ NVL, phòng Kế hoạch lên kế hoạch cụ thể về việc thu mua NVL bao gồm các thông số:

chủng loại và số lượng NVL cần mua, thời gian đặt hàng, thời gian nhận hàng, dự tính chi phí mua… và trình lên Tổng Giám đốc ký duyệt.

Sau đó, theo kế hoạch thu mua NVL đã lập, Phòng Kế hoạch gửi đơn đặt hàng tới nhà cung cấp và hai bên tiến hành thỏa thuận, ký kết hợp đồng mua bán. Trong hợp đồng mua bỏn ghi rừ chủng loại, số lượng, giỏ tiền, phương thức giao hàng, phương thức thanh toán, phương thức bảo hành.

 Thủ tục mua nguyên vật liệu nhập khẩu

Riêng đối với NVL nhập khẩu, trước thời điểm cần NVL cho sản xuất 4

tháng, phòng Kế hoạch phải lên kế hoạch mua. Sau khi lên kế hoạch mua NVL 1 tháng, phòng Kế hoạch gửi đơn đặt hàng tới nhà cung cấp nước ngoài và tiến hành thỏa thuận, ký hợp đồng đảm bảo 3 tháng sau đó, nhà cung cấp xếp hàng lên phương tiện (máy bay hoặc tàu thủy) và gửi cho công ty bộ chứng từ giao nhận. Bộ chứng từ trong khâu này gồm có:

• Hoá đơn thương mại (Commercial invoice)

• Vận đơn (Bill of lading / Airway bill)

• Bảng kê đóng gói bao bì (Packing list)

• Chứng từ bảo hiểm (Insurance policy)

• Giấy chứng nhận nguồn gốc xuất xứ (Certificate of original)

• Giấy chứng nhận chất lượng (Certificate of quality)...

Nhận được bộ chứng từ, nhân viên phòng Thương mại sẽ tiến hành khai hải quan. Khi nhận được giấy báo hàng đã về cảng, phòng Thương mại chuyển toàn bộ hồ sơ chứng từ này tới Công ty TNHH tiếp vận Thăng Long - đại lý làm thủ tục hải quan, kiêm vận chuyển hàng từ cảng Hải Phòng hoặc từ sân bay Nội Bài về kho cho Công ty.

VINECO đã ký kết một hợp đồng khung với Công ty TNHH tiếp vận Thăng Long, cụ thể như sau:

- Công ty TNHH tiếp vận Thăng Long sẽ chuẩn bị chứng từ làm thủ tục hải quan sau khi nhận chứng từ hàng hoá từ VINECO (đối với hàng biển) hay nhận từ hãng hàng không hoặc đại lý hàng không (đối với hàng không)

- Làm thủ tục hải quan

- Vận chuyển hàng hoá từ cảng Hải phòng, sân bay Nội Bài tới Nhà máy.

Ví dụ minh họa mua hàng nhập khẩu: Căn cứ vào đơn đặt hàng (Purchase Order) số VNC-00-0709-01 tháng 9/2007 với trị giá 35.449,5 USD, hợp đồng nhập khẩu đã ký kết ngày 02/10/2007, ngày 14/02/2008 Công ty nhận được bộ chứng từ giao nhận hàng hoá từ nhà cung cấp Kanematsu: Hoá đơn thương mại (Biểu số 2.01),

Bảng kê đóng gói bao bì (Biểu số 2.02), Vận đơn, Chứng từ bảo hiểm, Giấy chứng nhận nguồn gốc xuất xứ, Giấy chứng nhận chất lượng. Ngày 19/02/2008 nhận được thông báo hàng về do đại lý làm thủ tục hải quan (Công ty TNHH tiếp vận Thăng Long) gửi, phòng Thương mại của Công ty lập Tờ khai hải quan (Biểu số 2.03), rồi gửi cho đại lý này làm thủ tục hải quan. Ngày 24/02/2008 hàng được thông quan và vận chuyển về nhập kho Công ty ngày 25/02/2008.

Biểu 2.01: Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) HểA ĐƠN THƯƠNG MẠI

Số hợp đồng: 100-75249-1S Ngày: 02/10/2007

Người bán: Kanematsu Corporation 1-2-1 Shibaura, Minato-ku, Tokyo 105-8005, Japan.

Tên khách hàng: Công ty TNHH các hệ thống viễn thông VNPT-NEC Địa chỉ: Đại Mỗ - Từ Liêm – Hà Nội – Việt Nam

Số đơn đặt hàng: VNC-00-0709-01 Phương thức thanh toán: Trả chậm

Nhập từ: Tokyo – Japan Chuyển tới: Hài Phòng – Việt Nam Ngày chuyển hàng: 31/01/2008 Thùng hàng số: T 75249

STT Mã vật tư

Tên hàng hóa, vật tư

Đơn vị

Số lượng

Đơn giá (USD)

Thành tiền (USD)

1 A149 Board mạch in cái 6 54,62 327,72

2 A424 Thiết bị kết nối cái 2 78,43 156,86

… … … …

18 B38 Card kết nối cái 15 62,84 942,6

… … … …

24 C9 Modul LM cái 10 338 3.380

… … … …

Cộng giá CIF 35.449,5

Biểu 2.02: Bàng kê đóng gói bao bì (Packing list) BẢNG Kấ ĐểNG GểI BAO Bè

Đi kèm theo hóa đơn số: 100-75249-1S

Tên khách hàng: Công ty TNHH các hệ thống viễn thông VNPT-NEC Cân nặng và kích thước:

STT Thùng hàng số

Trọng lượng tịnh

Tổng trọng lượng

Tổng thể tích

Kích thước (CM)

1 T 75249 250.0 KGS 385.0 KGS 1123 M3 130x108x80

Mã vật tư Số lượng Kích thước Cân nặng

A149 6 … …

A424 2 … …

... ...

Biểu 2.03: Tờ khai hàng hóa nhập khẩu (Tờ khai hải quan) HẢI QUAN VIỆT NAM TỜ KHAI HÀNG HểA NHẬP KHẨU

Bản lưu người khai hải quan HQ/2002-NC

TỔNG CỤC HẢI QUAN Cục hải quan: TP Hà Nội Chi cục hải quan : ĐT-GC

Tờ khai số : 186/NK/KD/ĐT-GC Ngày ĐK : 02.2008

Số lượng phụ lục tờ khai : 2

Cán bộ đăng ký (Ký, ghi rừ họ tờn) A. Phần giành cho người khai hải quan kê khai và tính thuế

1. Người nhập khầu : 0100143241-1 Công ty TNHH các hệ thống viễn thông VNPT-NEC

Đại Mỗ - Từ Liêm – Hà Nội

5. Loại hình

KD  ĐT

GC

SXXK

NK TN



6. Giấy phép (nếu có)

Số: 588/STM-XNK Ngày: 31/3/2005 Ngày: 31/3/2006

7. Hợp đồng Số : VNC 00-

0709-01

Ngày:02/10/2007 Ngày hết hạn:

2. Người xuất khẩu Kanematsu Corporation Tokyo. Japan

8. Hóa đơn thương mại Số:

100-75249-1S Ngày:

23/01/2008

9. Phương tiện vận tải

Tên số hiệu : S169 Haroinirene Ngày đến : 19/02/2008

10. Vận tải đơn Số :

NEC JP- 08011404 Ngày : 31/01/2008

3. Người ủy thác 11. Nước

xuất khẩu JAPAN

12. Cảng, địa điểm xếp hàng

TOKYO

13. Cảng, địa điểm dỡ hàng HAI PHONG 4. Đại lý làm thủ 0100112691

tục hải quan

Công ty TNHH tiếp vận Thăng Long KCN Thăng Long Hà Nội

14. Điều kiện giao hàng CIF Hải Phòng

15.Đổng tiền thanh toán USD Tỷ giá tính thuế 16.070

16. Phương thức thanh toán TTR Số

TT

17.Tên hàng quy cách phẩm chất

18. Mã số hàng hóa

19. Xuất xứ

20.

Lượng 21.

ĐVT

22. Đơn giá ngoại tệ

23. Trị giá ngoại tệ 1 Thiết bị cho tổng đài

NEAX 61 sigma

1299 Cái 2

3

(Chi tiết như phụ lục kèm theo)

JP Mét 35.449,5

Cộng: 35.449,5

24. Thuế nhập khẩu 25. Thuế GTGT ( hoặc TTĐB) 26. Thu khác T

T

Trị giá tính thuế

Thuế suất (%)

Tiền thuế Trị giá tính thuế

Thuế suất (%)

Tiền thuế Tỷ lệ (%)

Số tiền 1

2 3

Cộng 17463000 Cộng 58230000

27. Tổng số tiền thuế và thu khác (ô 24+25+26): Bằng số: 75.693.000 Bằng chữ: bảy mươi lăm triệu sáu trăm chín mươi ba nghìn đồng chẵn 28. Chứng từ đi kèm Bản chính Bản sao

- Hợp đồng thương mại 1

- Hóa đơn thương mại 1 - Bản kê chi tiết 1 - Vận tải đơn

29. Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trước pháp luật về những nội dung khai báo trên tờ khai này.

Ngày 20 tháng 2 năm 2006 Tồng giám đốc

YOSHIAKI URESHI

 Thủ tục mua NVL trong nước: Khi mua NVL từ thị trường trong nước Công ty sẽ nhận được Hoá đơn giá trị gia tăng từ người bán.

Ví dụ minh họa mua NVL từ thị trường trong nước: Ngày 21/02/2008 bên bán

giao cho công ty bộ vật tư H-4 kèm Hoá đơn giá trị gia tăng (Biểu số 2.04).

Biểu 2.04: Hóa đơn giá trị gia tăng

HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số:01GTKT-3LL KQ/2008B

Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 21 tháng 02 năm 2008

Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH thương mại công nghệ Quang Dũng Địa chỉ: 27 Nguyễn Trung Trực, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh MST: 0302691723

Tên khách hàng: Công ty TNHH các hệ thống viễn thông VNPT-NEC Địa chỉ: Đại Mỗ - Từ Liêm – Hà Nội MST: 0100143241 Hình thức thanh toán: Chuyển khoản

TT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

A B C 1 2 3 = 1 * 2

1 Pin 356-1 Cái 20 15.000 300.000

2 Mê gôm Nhật K 3165 Cái 02 1.150.000 2.300.000

3 Thiết bị nguồn 50A*8 Cái 05 120.000 600.000

… … …

Cộng tiền hàng 36.524.000 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 1.826.200 Tổng cộng tiền thanh toán 38.350.200 Số tiền viết bằng chữ: Ba mươi tám triệu, ba trăm năm mươi nghìn, hai trăm đồng.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

 Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu được tiến hành như sau:

Đầu mỗi tháng, phòng Kế hoạch sẽ phát hành các giấy thông báo hàng về cho tất cả các lô nhập kho trong tháng gửi cho phòng Thương mại và phòng Kế toán để hai phũng này chỳ ý theo dừi những lụ hàng về trong thỏng.

Khi hàng về đến kho, thủ kho cùng với cán bộ quản lý chất lượng và cán bộ thu mua tiến hành kiểm tra số lượng, chất lượng, chủng loại và thông số kỹ thuật hàng mua về sau đó lập Biên bản giao nhận hàng (Biểu số 2.05), Biên bản kiểm

nghiệm vật liệu nhập kho (Biểu số 2.06) chuyển cho phòng Kế hoạch. Biên bản kiểm nghiệm được lập trước khi nhập kho làm căn cứ để quy trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản.

Căn cứ vào các chứng từ gốc: Hoá đơn mua hàng, Bảng kê đóng gói bao bì, Biên bản kiểm nghiệm vật liệu nhập kho, Biên bản bàn giao thủ kho tiến hành lập Phiếu nhập kho ghi tổng số tiền NVL nhập mua (tính theo USD đối với NVL NK, tính theo VNĐ đối với NVL mua tại thị trường Việt Nam). Phiếu nhập kho được lập thành hai liên, một liên lưu ở tập hồ sơ gốc của phòng kế hoạch và một liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán NVL làm căn cứ ghi sổ.

Các chứng từ minh hoạ thủ tục nhập kho cho lô hàng nhập khẩu T 75249 được nhập kho ngày 25/02/2008 như sau:

Biểu 2.05: Biên bản giao nhận hàng VINECO

VNPT-NEC Telecommunication Systems Co.,Ltd.

CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BIÊN BẢN GIAO NHẬN HÀNG

Số: 014

Nội dung: Giao nhận vật liệu A, B ( theo hợp đồng số 100-75249-1S) Hôm nay, ngày 25 tháng 02 năm 2008.

Tại địa điểm giao nhận hàng: Công ty VINECO, Đại Mỗ - Từ Liêm - Hà Nội.

Bên giao hàng: Bộ phận mua hàng Đại diện bên giao: Vũ Kiên Cường Bên nhận hàng: Bộ phận kho.

Đại diện bên nhận: Nguyễn Đình Trung.

Số lượng hàng giao nhận bao gồm: Nguyên vật liệu A, B,C (Có danh sách kèm theo) Tổng số: Thùng hàng T 75249

Tình trạng đóng gói: Nguyên kiện

Đại diện bên giao Đại diện bên nhận

Biểu 2.06: Biên bản kiểm nghiệm vật liệu nhập kho

Công ty TNHH các

hệ thống viễn thông BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT LIỆU NHẬP KHO

VNPT-NEC

Hôm nay, ngày 25/02/2008.

Ban kiểm nghiệm gồm có:

1. Ông Nguyễn Hữu Bảy - Trưởng ban kiểm nghiệm 2. Bà Vũ Minh Hương - Thủ kho

3. Ông Phạm Thế Kiên - Phụ trách thu mua

Đã tiến hành kiểm nghiệm lô hàng T 75249 nhập mua của Công ty Kanematsu với nội dung sau:

STT Mã vật

Tên hàng hoá vật tư

ĐVT Số

lượng

Kết quả kiểm nghiệm Ghi Số lượng chú

đúng quy cách

Số lượng không đúng quy

cách

1 A149 Board mạch in cái 6 6 0

2 A424 Thiết bị kết nối cái 2 2 0

… … … …

18 B38 Card kết nối cái 15 15 0

… … … …

24 C9 Modul LM cái 10 10 0

… … … …

Kết luận: Lô hàng nhập mua có số lượng, chất lượng đạt yêu cầu như hợp đồng đã ký kết.

Trưởng ban Thủ kho Phòng kế hoạch

Biểu 2.07: Phiếu nhập kho