Hình thức sổ kế tốn mà cơng ty áp dụng đó là Chứng từ ghi sổ. Với hình thức này thì ở Cơng ty có các loại sổ sau: chứng từ ghi sổ; sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; sổ Cái và các loại sổ; thẻ kế toán chi tiết.
Chứng từ gốc
Chứng từ ghi sổ Sổ quỹ
Sổ, thẻ kế tốn chi tiết Sổ đăng kí chứng
từ ghi sổ Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính
Bảng tởng hợp chứng từ gớc
3.2. Kết quả nghiên cứu
3.2.1. Tổ chức hạch toán giá vốn hàng bán
Tại công ty, phương pháp tính giá hàng tồn kho xuất là phương pháp bình quân gia quyền tháng. Vì vậy khi xuất hàng hóa kế tốn khơng phản ánh giá vốn hàng hóa xuất ra mà cuối tháng khi có số liệu của kế tốn giá thành mới xác định được giá vốn của hàng xuất ra trong kỳ.
Kế toán chi tiết hàng tồn kho tại công ty được áp dụng theo phương pháp sổ số dư. Theo phương pháp này, thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập - xuất để mở Thẻ kho theo dõi chi tiết về số lượng cho từng loại hàng hóa. Cuối tháng, căn cứ vào thẻ kho, thủ kho ghi số lượng hàng hóa tồn vào sổ số dư. Định kỳ 3 ngày, kế toán dựa vào các chứng từ nhập - xuất được giao lại từ thủ kho (kèm “phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất” do thủ kho lập) để ghi vào “Bảng lũy kế nhập - xuất - tồn”. Cuối tháng, sau khi nhận sổ số dư thủ kho giao cho, kế toán tiến hành ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số dư và đối chiếu tồn kho trên sổ số dư với tồn kho trên “bảng lũy kế nhập - xuất - tồn”.
Trong tháng, khi xuất kho hàng hóa, kế toán chỉ ghi sổ kế toán theo chỉ tiêu số lượng. Cuối tháng kiểm kê và đánh giá lượng hàng hóa tồn kho, tính ra giá thực tế hàng hóa xuất kho.
Phương pháp tính giá hàng xuất kho là: bình quân gia quyền. Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho theo từng lần xuất được tính theo công thức:
Giá vốn thực tế hàng
xuất kho =
Đơn giá thực tế
bình quân x
Số lượng hàng xuất kho
Đơn giá thực tế bình quân =
Giá vốn thực tế hàng tồn
kho đầu kỳ +
Giá vốn thực tế hàng nhập kho trong kỳ Số lượng hàng tồn kho
đầu kỳ +
Số lượng hàng nhập kho trong kỳ
Ví dụ: Trong tháng 1/2011với mặt hàng gạo lài sữa:
+ Tồn đầu kỳ: số lượng: 61.008 kg, giá trị: 902.918.400 đ + Nhập trong kỳ: số lượng: 12.000 kg, giá trị: 171.000.476 đ + Xuất trong kỳ: số lượng: 11.196 kg
+ Tồn cuối kỳ: số lượng: 61.812 kg Đơn giá
xuất kho
= 902.918.400 + 171.000.476 = 14.709(đ/kg)
61.008 + 12.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giá vốn hàng
xuất trong kỳ = 14.709 x 11.196 = 164.681.964(đồng) Trong tháng, khi xuất bán thì kế toán chỉ ghi sổ kế toán theo chỉ tiêu số lượng.
Cuối tháng, khi xác định được trị giá vốn hàng xuất thì kế toán hạch toán: Nợ TK 632: 164.681.964
Có TK 156: 164.681.964
Và được kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD trong tháng: Nợ TK 911: 164.681.964
Có TK 632: 164.681.964
3.2.2. Kế toán bán hàng tại công ty lương thực cấp I Lương Yên
3.2.2.1. Đặc điểm tiêu thụ hàng hóa được áp dụng tại công ty
Đối với mặt hàng lương thực, đặc điểm của công ty là cung ứng xuất khẩu gạo theo chỉ tiêu của Tổng công ty lương thực miền Bắc, hợp đồng nhập từ Chính phủ đưa xuống.
Hoạt động bán hàng tại Công ty bao gồm bán nội địa, xuất khẩu trực tiếp (số lượng không đáng kể) và cung ứng gạo cho Tổng công ty để xuất khẩu. Sau khi ký hợp đồng bán gạo xuất khẩu với Tổng công ty, công ty sẽ ký hợp đồng mua gạo với các doanh nghiệp tư nhân hoặc xí nghiệp tư doanh (chủ yếu trong Miền Nam) để thu mua đủ số lượng gạo theo yêu cầu của Tổng công ty. Đối
với hoạt động tiêu thụ nội địa thì Cơng ty chủ yếu bán các mặt hàng như gạo, ngô, cám, tấm và một số mặt hàng khác.
Sau khi mua hàng hoá từ các tổ chức kinh doanh trong nước, công ty sẽ chuyển về kho, hoặc yêu cầu các tổ chức kinh doanh chuyển hàng đến địa điểm bán (trong hoạt động cung ứng gạo xuất khẩu cho Tổng công ty). Số tiền hàng mua sẽ được thanh toán trên cơ sở hoá đơn GTGT và hợp đồng kinh tế đã ký kết, có thể là trả trước (tạm ứng, đặt cọc) trả ngay sau khi nhận hàng trả chậm khoảng thời gian đã thoả thuận theo hợp đồng.
3.2.2.2. Chính sách giá cả, phương thức thanh toán * Chính sách giá cả:
Để thu hút khách hàng cơng ty có chính sách giá cả hết sức linh hoạt. Giá bán được tính trên cơ sở trị giá hàng mua vào và các chi phí liên quan, điều chỉnh theo giá thị trường đồng thời phụ thuộc vào mối quan hệ giữa khách hàng với công ty và khối lượng hàng hóa bán ra.
Giá bán trực tiếp của công ty bao gồm: + Giá bán buôn
+ Giá bán lẻ cho các mặt hàng + Giá bán đại lý
* Phương thức thanh tốn
Cơng ty áp dụng tất cả các phương thức thanh tốn nhằm khuyến khích người mua mua hàng.
- Phương thức thanh toán trả ngay
- Phương thức thanh toán trả sau: trả chậm hoặc trả định kỳ (trả góp)
Tùy thuộc vào phương thức thanh tốn mà cơng ty có các cách điều chỉnh để đảm bảo quyền lợi của hai bên như: khuyến khích người mua thanh toán nợ sớm bằng chiết khấu thanh toán, khách hàng được hưởng chiết khấu thương
mại (với số lượng hàng lớn) nếu thanh toán ngay hoặc sau 1 khoảng thời gian lâu nhất là 3 ngày,…
3.2.2.3. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu a) Kế toán doanh thu bán hàng
• Trình tự bán
- Ký hợp đồng bán (ký với Tổng công ty lương thực Miền Bắc) - Chuyển hàng đến địa điểm giao
- Giao hàng
- Nhận số % tiền hàng do khách hàng chuyển (theo điều khoản ký kết của hợp đồng)
- Kết thúc hợp đồng thanh tốn sau
- Có kèm theo hố đơn GTGT, hố đơn xuất hàng, biên lai giao hàng… • Chứng từ kế toán sử dụng:
* Nghiệp vụ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo hợp đồng mua bán gạo xuất khẩu với Tổng công ty lương thực Miền bắc hợp đồng số 22/11/HĐMB: ngày 09/02/2011 Công ty bán cho Tổng công ty lương thực Miền Bắc 500.000 kg gạo tẻ Miền Nam 15% tấm. Giá bán là 9.500 đồng/kg, thuế suất thuế GTGT là 5%. Khách hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản cho công ty qua ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam (Vietinbank).
* Chứng từ kế toán:
+ Hợp đồng mua bán gạo xuất khẩu số 22/11/HĐMB (phụ lục 1) + Hóa đơn GTGT (phụ lục 2)
• Hạch toán kế toán
Bảng số 1:
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
SỔ CHI TIẾT
TK 511: Tổng công ty lương thực Miền Bắc
ĐVT: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh
SH NT Nợ Có
15/02 Bán gạo tẻ 15% tấm cho Tổng
công ty lương thực Miền Bắc 112 4.750.000.000 03/05 Bán gạo tẻ 15% tấm cho Tổng
công ty lương thực Miền Bắc 112 9.700.000.000
… … … … … …
Cộng 97.748.131.000
Bảng số 2:
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
SỔ CHI TIẾT
TK 511: Công ty lương thực Ninh Bình
ĐVT: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh S
H NT Nợ Có
17/03 Bán gạo tẻ 15% tấm cho Cơng
ty lương thực Ninh Bình 111 965.000.000
11/10 Bán gạo tẻ 15% tấm cho Công
ty lương thực Ninh Bình 111 472.500.000
… … … … … …
Cộng PS 10.743.750.000 Bảng số 3:
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SỔ CHI TIẾT TK 632 – Giá vốn
Tên hàng hóa: Gạo tẻ MN 15% tấm
ĐVT: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh S
H NT Nợ Có
15/02 Bán gạo tẻ 15% tấm cho Tổng cơng ty lương thực Miền Bắc 156 4.250.000.000 17/03 Bán gạo tẻ 15% tấm cho Công
ty lương thực Ninh Bình 156 846.000.000
… … … … … …
31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 106.142.514.275
Cộng PS 106.142.514.275 106.142.514.275
Bảng số 4:
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 56
Ngày 15 tháng 02 năm 2011
ĐVT: Đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có
A B C 1 D
Bán 500.000 kg gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty Lương thực Miền Bắc
632 156 4.250.000.000 Kèm theo: 2 chứng từ gốc
Người lập Kế tốn trưởng
Bảng số 5:
Cơng ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 57
Ngày 15 tháng 02 năm 2011
ĐVT: Đồng
Trích yếu Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có
A B C 1 D
Bán 500.000 kg gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty Lương thực Miền Bắc (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
112 112 511 333 4.750.000.000 237.500.000 Kèm theo: 2 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Bảng số 6:
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 70
Ngày 12 tháng 04 năm 2011
ĐVT: Đồng
Trích yếu SHTK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Mua 1.000.000 kg gạo tẻ MN 15% tấm. 156 111 8.870.000.000 133 111 887.000.000 Kèm theo: 2 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Bảng số 7:
Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 61
Ngày 17 tháng 03 năm 2011
ĐVT: Đồng
Trích yếu SHTK Số tiền Ghi chú Nợ Có
A B C 1 D
Bán 100.000 kg gạo tẻ MN cho công ty lương thực Ninh Bình
632 156 920.000.000 Kèm theo: 2 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Bảng số 8:
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 82 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 03 tháng 05 năm 2011
ĐVT: Đồng
Trích yếu SHTK Số tiền Ghi chú Nợ Có
A B C 1 D
Bán 1.000.000 kg gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty Lương thực Miền Bắc 111 111 511 333 9.700.000.000 485.000.000 Kèm theo: 2 chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Từ các chứng từ ghi sổ, kế toán vào sổ cái
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
SỔ CÁI TK 511 – Doanh thu ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh SH NT Nợ Có … … … … 15/02 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty lương thực Miền Bắc 112 4.750.000.000 17/03 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho
Công ty lương thực Ninh Bình 112 965.000.000
… … … … … 03/05 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty lương thực Miền Bắc 112 9.700.000.000 … … … … … 11/10 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho
Công ty lương thực Ninh Bình 112 472.500.000
… … … … …
31/12 Kết chuyển doanh thu bán
hàng 911 182.883.175.387
Cộng 182.883.175.38
Bảng số 10:
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
SỔ CÁI Năm 2011 TK 156 - Hàng hóa ĐVT: Đồng CTGS Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh SH NT Nợ Có A B C D 1 2
Dư đầu năm 3.138.761.456
10/01 Mua gạo lài sữa 112 171.000.476
… … … … …
15/02
Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty lương thực Miền Bắc
632 4.250.000.000
17/03
Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Công ty lương thực Ninh Bình
632 920.000.000
03/05 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Công ty lương thực Miền Bắc
632 9.450.000.000
11/10
Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Công ty lương thực Ninh Bình
632 435.000.000
… … … … …
Cộng 165.048.142.523 162.106.514.086 Dư cuối kì 6.080.389.893
Bảng số 11:
Cơng ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
SỔ CÁI Năm 2011 TK 632 - Giá vốn hàng bán ĐVT: Đồng CTGS Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh S H NT Nợ Có A B C D 1 2 15/02 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty lương thực Miền Bắc 156 4.250.000.000 17/03 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Công ty lương thực Ninh Bình 156 920.000.000 03/05 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Tổng công ty lương thực Miền Bắc 156 9.450.000.000 11/10 Bán gạo tẻ MN 15% tấm cho Công ty lương thực Ninh Bình
156 435.000.000
… … … … … …
31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 162.106.514.086
Cộng 162.106.514.08
6 162.106.514.086
b) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Tại công ty không có khoản giảm trừ doanh thu nào trong năm 2010 và 2011. Vì vậy nên kế toán không tổ chức hạch toán các tài khoản 521, 531, 532.
• Nhận xét về kế toán bán hàng tại công ty:
+ Việc hạch toán doanh thu, giá vốn về cơ bản đúng theo nguyên tắc, chế độ hiện hành. Doanh thu được phản ánh đầy đủ, phương pháp tính giá vốn hàng bán theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền đơn giản, dễ làm, dễ tính. Việc hạch toán kê khai thuế GTGT được thể hiện khá chặt chẽ. Doanh nghiệp ln thực hiện tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp cho Nhà nước đồng thời doanh nghiệp cũng sử dụng đầy đủ tất cả các mẫu biểu kê khai thuế GTGT do Nhà nước quy định.
+ Kế toán tiêu thụ đảm bảo cho việc thực hiện kế hoạch tiêu thụ (về giá trị) mà công ty đã đề ra. Giá trị hàng hố tiêu thụ và tình hình thanh tốn của khách hàng được theo dõi và phản ánh kịp thời. Kế toán doanh thu bán hàng có thể cung cấp một cách nhanh chóng, chính xác các thơng tin về giá cả, doanh thu, thuế…
+ Chính sách bán hàng: Trong cơng ty tuy có thực hiện chính sách giảm giá cho khách hàng khi họ mua số lượng hàng hoá lớn và phải vận chuyển xa nhưng trường hợp này rất ít xảy ra. Cịn đối với chính sách chiết khấu thì Cơng ty khơng thực hiện nên khơng khuyến khích khách hàng thanh tốn nhanh.
+ Cơng ty khơng có các khoản giảm trừ doanh thu do chất lượng hàng hóa của cơng ty ln đáp ứng được u cầu của khách hàng và chính sách bán hàng của cơng ty không áp dụng chiết khấu và giảm giá hàng bán.
3.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty lương thực cấp I Lương Yên- chi nhánh Tổng công ty lương thực miền Bắc
3.2.3.1. Kế toán chi phí bán hàng
Các khoản chi phí bán hàng tại cơng ty gồm: - Chi phí mua bao đóng gói gạo
- Chi phí làm gạo
- Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa….
- Chi phí của nhân viên tại các cửa hàng, bộ phận sản xuất của công ty không đưa vào chi phí bán hàng mà đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nghiệp vụ: Hợp đồng cung ứng gạo xuất khẩu cho Tổng công ty Lương
thực Miền Bắc số 22/11/HĐMB có đính kèm hóa đơn GTGT về phí làm hàng gạo do TCT Lương thực Miền Bắc gửi cho cơng ty (Hóa đơn GTGT - liên 2) ngày 15/02/2011. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ:
Hóa đơn GTGT về phí làm hàng gạo (phụ lục 3)
Bảng số 12
Công ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 58
Ngày 15 tháng 02 năm 2011
ĐVT: Đồng
Trích yếu SHTK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Phí làm gạo HĐ HĐ 22/11/HĐMB ngày 09/02/2011 641(6417) 111 18.997.000 Kèm theo: 2 chứng từ gốc
Người lập Kế tốn trưởng
Bảng số 13
Cơng ty Lương thực cấp I Lương Yên Số 6 Ngô Quyền – Hoàn Kiếm – HN
SỔ CÁI
Năm 2011
TK 641 - chi phí bán hàng
ĐVT: Đồng
CTGS Diễn giải TK
Đ/Ư Số phát sinh
SH NT Nợ Có
A B C D 1 2
0026 12/01 Mua bao bì đóng gạo XK 112 52.762.500
… … … … … …
PC27 21/01 Mua công cụ đồ dung 111 570.000
… … … … … …
0012 15/02 Phí làm gạo HĐ 22/11/HĐMB
ngày 09/02/2011 111 18.997.000
… … … … … …
- 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 1.314.097.355
Cộng 1.314.097.355 1.314.097.355
3.2.3.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});