+) Thuế tiêu thụ đặc biệt: là loại thuế gián thu tính trên doanh thu của một số
mặt hàng do Nhà nước quy định nhằm thực hiện sự điều chỉnh của Nhà nước đối với người tiêu dùng.
+) Thuế xuất khẩu: là loại thuế tính trên doanh thu của hàng hóa bán ra ngồi
trên lãnh thổ Việt Nam.
+) Thuế GTGT: (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực
tiếp): là loại thuế gián thu, tính trên phần giá trị gia tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng và do người tiêu dùng cuối cùng chịu.
II.1.3. Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. II.1.3.1 Kế tốn chi phí bán hàng:
Kế tốn bán hàng là tồn bộ các chi phí phát sinh trong q trình tiêu thuản phẩm, bao gồm:
- Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của các nhân viên bán hàng. - Chi phí vật liệu bao bì cho việc bảo quản và tiêu thụ sản phẩm hàng hóa. - Chi phí đồ dụng cụ đồ dùng
- Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí bằng tiền khác
* Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế tốn chi phí bán hàng cần làm tốt nhiệm vụ sau:
- Ghi chép phản ứng chính xác, kịp thời đầy đủ các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong q trình kinh doanh, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của từng khoản chi phí, tiến hành thực hiện kế hoạch và định mức chi phí và chi phí bán hàng theo từng yếu tố, từng khoản mục.
- Cuối cùng kế tốn phải kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí bán hàng cho hàng hóa đã bán ra. Cung cấp số liệu cho việc kiểm tra phân tích tình hình sử dụng chi phí bán hàng trong đơn vị.
* Tài khoản sử dụng: TK 641 “ chi phí bán hàng ”
Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư. * Trình tự kế tốn:
- Khi tính lương, phụ cấp lương phải trảcho nhân viên bán hàng, nhân viên bảo quản, vận chuyển, bốc dỡ, ….. hàng hóa tiêu thụ, kế tốn ghi:
Nợ TK 641 (6411): Tập hợp chi phí nhân viên bán hàng Có TK 334: phải trả người lao động
Nợ TK 641 (6411): chi phí bán hàng
Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Phải trả phải nộp khác - Khi xuất vật liệu phục vụ cho tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 641 (6412): Chi phí bán hàng Có TK 152: Nguyên vật liệu
+) Nếu vật liệu mua vào chuyển thẳng vào sử dụng: Nợ TK 641 (6412): Chi phí bán hàng Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT
Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền phải trả
Trong kỳ phân bổ các khoản chi phí trả trước vào chi phí bán hàng kỳ này: Nợ TK 641 (chi tiết tiểu khoản)
Có TK 142, 242:
Trích khấu hao TSCĐ dùng ở khâu bán hàng: Nợ TK 641 (6414): Chi phí bán hàng
Có TK 214: Chi phí khấu hao TSCĐ Các khoản chi phí dịch vụ mua ngồi (hoa hồng đại lý….) Nợ TK 641 (6417):
Nợ TK 133 (1331) Có TK 331
Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ: Nợ TK 641 (6418)
Nợ TK 133 (1331) Có TK 111, 112….
Các khoản giảm chi phí bán hàng thực tế phát sinh: Nợ TK 111, 112
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 Có TK 641 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ cần được phân loại rõ ràng và tổng hợp theo đúng nội dung quy định. Cuối kỳ kế toán cần phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh.
- Đối với doanh nghiệp trong kỳ khơng có sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ thì tồn bộ chi phí bán hàng được kết chuyển sang theo dõi ở “ chi phí chờ kết chuyển ’’
- Đối với các doanh nghiệp sản xuất có chu kỳ SXKD dài, trong kỳ có sản phẩm tiêu thụ ít hoặc đối với các doanh nghiệp thương mại kinh doanh hàng hóa có dự trữ và luân chuyển hàng hóa lớn (tốn nhiều, xuất bán nhiều) cuối kỳ cần phải phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn kho cuối kỳ. Từ đó xác định:
chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ = Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ - Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng cịn lại cuối kỳ Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng
II.1.3.2. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 641 TK 111,112, 1388 TK 152, 153 TK 214 TK 142,242,335 TK 142 TK 911 TK 111,112,331 TK 133 TK 133
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu tính vào CPBH CP mua ngồi
phục vụ bán hàng
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
CP khấu hao TSCĐ phục vụ cho bán hàng
Chi phí vật liệu dụng cụ cho bán hàng
Tiền lương và các khoản
trích theo lương Ghi giảm chi phí bán hàng K/c để xác định kết quả kinh doanh Chờ K/c K/c CPBH để xác định kết quả kinh doanh
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và điều hành tồn bộ doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương, phụ cấp phải trả, các khoản trích theo lương.…..
- Chi phí khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp. - Thuế, phí, lệ phí.
- Chi phí dự phịng.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi. - Các chi phí bằng tiền khác.
* Tài khoản sử dụng: TK 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”
Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư cuối kỳ. * Phương pháp hạch tốn:
+) Khi tính lương, phụ cấp phải trả cho bộ phận quản lý: Nợ TK 642 (6421): Chi phí QLDN
Có TK 334: phải trả cơng ngân viên +) Trích các khoản theo lương theo quy định: Nợ TK 642 (6421): Chi phí QLDN Nợ TK 334: phải trả công ngân viên
Có TK 338 (3382, 3383, 3384): phải trả, phải nộp khác. +) Giá trị vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642 (6422): Chi phí QLDN Có TK 152: Nguyên vật liệu
Nợ TK 642 (6423): Chi phí QLDN
Có TK 153: Cơng cụ dụng cụ xuất dùng * Khi phân bổ vào chi phí QLDN trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 642 (chi tiết tiểu khoản)
Có TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn +) Trích khấu hao TSCĐ:
Nợ TK 642 (6424): Chi phí QLDN Có TK 214: Chi phí khấu hao TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+) Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp trong kỳ, căn cứ vào chứng từ ghi: Nợ TK 642 (6425): Chi phí QLDN
Có TK 333 (337, 338), 111, 112…. +) T rích lập dự phịng phải thu khó địi vào cuối niên độ: Nợ TK 642 (6426): Chi phí QLDN
Có TK 139: Dự phịng phải thu khó địi
Đến cuối niên độ nếu mức trích cho năm tiếp theo lớn hơn số đã trích phải trích thêm chênh lệch, kế toán ghi:
Nợ TK 139: Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642: Chi phí QLDN
+) Số nợ khơng thu được xóa sổ trong kỳ:
Nợ TK 642 (6426): Chi phí QLDN
Có TK 131: Phải thu của khách hàng Đồng thời ghi đơn: Nợ TK 004 “Nợ khó địi đã xử lý” +) Trích trước chi phí phải trả vào chi phí quản lý kỳ này: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 335: Chi phí phải trả
Nợ TK 642 (6427) Nợ TK 133 (1331)
Có TK 331: Phải trả người bán
+) Tập hợp các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ: Nợ TK 642 (6428)
Nợ TK 133 (1331)
Có TK 111, 112, 331 +) Số kinh phí phải nộp cấp trên theo quy định: Nợ TK 642 (6428)
Có TK 336, 111, 112…
+) Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ: Nợ TK 111, 112, 152, 156….
Có TK 642
+) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh ngắn):
Nợ TK 911: Chi phí quản lý trừ vào kết quả trong kỳ Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
II.1.4. Kế toán xác định kết quả bán hàng:
Kế toán bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán.
TK 334, 338 TK 642 TK 111,112, 1388 TK 152, 153 TK 214 TK 142,242,335 TK 1422 TK 911 TK 111,112,331 TK 133 TK 333 Các khoản phải nộp NSNN khác (nếu có) CP mua ngồi phục vụ bán hàng
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
CP khấu hao TSCĐ phục vụ cho QLDN
Chi phí vật liệu dụng cụ cho QLDN
Tiền lương và các khoản
trích theo lương Ghi giảm CPQLDN
K/c để xác định kết quả kinh doanh Chờ K/c K/c CPQLDN để xác định kết quả kinh doanh
+) Xác định doanh thu thuần: Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo hóa đơn - Các khoản giảm trừ (CKTM, GVHB, HBBTL và thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT phải nộp)
+) Xác định giá vốn của hàng xuất kho để bán: Đối với các doanh nghiệp sản xuất trị giá vốn thàng phẩm xuất kho để bán hoặc thành phẩm hồn thành khơng nhập kho đưa đi bán ngay chính là giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành. Trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán được tính bằng 4 phương pháp đã nêu ở trên. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+) Xác định lợi nhuận gộp:
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán
+) Xác định chi hí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán được trình bày ở trên:
+) Xác định lợi nhuận bán hàng: Lợi nhuận bán
hàng trước thuế = Lợi nhuận gộp -
Chi phí bán hàng, CPQLDN phân bổ cho hàng đã bán Nếu chênh lệch mang dấu (+) thì kết quả là lãi và ngược lại.
• TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”: Dùng để xác nhận toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển giá vốn hàng bán - Kết chuyển doanh thuần của hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí hóa trong kỳ.
quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài - Kết chuyển lỗ hoạt động kinh Chính, chi phí hoạt động bất thường. trong kỳ.
- Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ.
TK 911 cuối kỳ khơng có số dư.
Sơ đồ hạch tốn kết qủa bán hàng
- Sơ đồ hạch toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng và xác đinh kế quả bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại.
K/c CPBH, CPQLDN để xác định kết quả kinh doanh
K/c doanh thu bán hàng thuần K/c giá vốn hàng hóa tiêu thụ trong kỳ K/c kỳ sau K/c lỗ về hoạt động bán hàng CP chờ K/c TK 142 TK 421 TK 511, 512 TK 911 TK 641, 642, 821 TK 632 K/C lãi
- Sơ đồ hạch toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại hạch toán bán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng
II.1.5. Các hình thức sổ kế tốn áp dụng trong doanh nghiệp: II.1.5.1. Hình thức nhật ký chung:
* Đặc điểm: Là hình thức sổ kế tốn đơn giản tách rời việc ghi sổ theo thời gian
với ghi sổ theo hệ thống. Tách rời việc ghi chép tổng hợp với ghi chép kế toán chi tiết để ghi vào hai loại sổ kế toán riêng biệt (Nhật ký chung và Sổ cái)
K/c lãi về hoạt động bán hàng
K/c các khoản chi phí giảm doanh thu vào cuối kỳ Thuế xuất khẩu TK 421 TK liên quan TK 156 TK 642, 641 TK 632 TK 911 TK 3331 TK 511, 512 TK 33331 TK 111, 112, 131 TK 635 TK 521 TK 531 TK 532
* Sổ kế toán áp dụng:
- Nhật ký chung: tất cả các nghiệp vụ phát sinh phản ánh ở chứng từ gốc đều được ghi chép theo trình tự thời gian và theo quan hệ đối ứng tài khoản vào sổ Nhật ký chung.
- Nhật ký đặc biệt: đối với các đối tượng kế tốn có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, để đơn giản và giảm bớt khối lượng ghi sổ cái, kế tốn có thể mở sổ Nhật ký chung chuyên dùng để ghi các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến đối tượng đó.
- Sổ cái: là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong niên độ kế toán, mỗi tài khoản được mở trên một trang sổ riêng.
* Phương pháp ghi sổ:
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc, ghi vào Nhật ký chung và Nhật ký chuyên dùngtheo trình tự thời gian và theo quan hệ đối ứng tài khoản, hoặc ghi vào sổ chi tiết (với những đối tượng cần hạch toán chi tiết). Định kỳ (trong kỳ), từ Nhật ký chung ghi vào sổ cái của các tài khoản liên quan. Với cácNhaatj ký chuyên dùng thì cuối kỳ lấy số tổng cộng ghi một lần vào sổ cái tài khoản liên quan. Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu từ các sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết. Từ sổ cái lập bảng cân đối tài khoản. Sau đó từ bảng tổng hợp chi tiết và bảng cân đối tài khoản lập báo cáo tài chính. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung:
Ưu điểm: mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân cơng lao động
kế tốn, có nhiều thuận lợi khi sử dụng máy tính trong sử lý số liệu kế toán.
Nhược điểm: ghi trùng lặp nhiều.
* Điều kiện áp dụng: thích hợp với mọi đơn vị hạch tốn nếu đơn vị đã sử dụng
máy tính trong xử lý thơng tin kế tốn, chỉ thích hợp với những đơn vị có quy mơ vừa và nhỏ nếu đơn vị chưa sử dụng máy tính vào sử lý thơng tin kế tốn.
II.1.5.2. Hình thức Nhật ký chứng từ:
Là hình thức kế toán được sử dụng để ghi chép các hoạt động kinh tế tài chính theo số phát sinh bên có của từng tài khoản kế tốn có liên quan đối ứng với bên Nợ các tài khoản khác có liên quan.
* Đặc điểm:
- Tổng hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ.
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gianvới việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản chỉ tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập báo cáo tài chính.
* Phương pháp ghi sổ:
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào các nhật ký chứng từ hoặc bảng kê, tờ khai chi tiết có liên quan hoặc ghi vào các sổ chi tiết có liên quan. Đối với các trường hợp ghi vào tờ kê chi tiết, cuối tháng tổng hợp số liệu từ các tờ kê chi tiết ghi vào nhật ký chứng từ hoặc các bảng kê có liên quan. Đối với các bảng kê, phần lớn cũng được tổng hợp để ghi vào nhật ký chứng từ có liên quan. Cuối tháng từ nhật ký chứng từ ghi vào sổ cái, từ ccas sổ kế toán chi tiết tổng hợp số liệu lập bảng tổng hợp