CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3.2. QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ
3.2.4. Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 24
Tuỳ thuộc vào đối tượng khách hàng, loại hình kinh doanh, quy mô và những biến động trong thực trạng kinh doanh, PDAC sẽ thực hiện quy trình đánh giá rủi ro khác nhau về khối lượng công việc và mức độ rủi ro. Tuy nhiên, quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn đối với bất kỳ khách hàng nào cũng phải theo quy trình và quy định chuẩn của PDAC để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Cấp độ BCTC
Rủi ro tiềm tàng: Từ những thủ tục tìm hiểu khách hàng đạt được những hiểu biết về
bản chất và môi trường xung quanh doanh nghiệp, KTV bắt đầu nhận dạng những rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC và đánh giá chúng, từ đó xác định những rủi ro đòi hỏi sự cân nhắc đặc biệt của KTV. Việc này thông thường phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của KTV.
Cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng và các mức độ được KTV sử dụng:
− Rủi ro tiềm tàng cao hơn bình thường:
+ Đơn vị hoạt động trong các lĩnh vực có rủi ro cao như sản xuất cơng nghệ thơng tin vì ngành nghề này địi hỏi phải thay đổi liên tục công nghệ sản xuất theo xu hướng của thị trường.
+ Mơ hình hoạt động dựa trên các yếu tố không ổn định, các chỉ tiêu tài chính quan trọng có sự thay đổi bất thường hoặc khơng giải thích được.
+ Nghi ngờ tính trung thực và năng lực của Ban Giám đốc. + Vấn đề liên quan đến sự hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
− Rủi ro tiềm tàng trung bình:
+ Doanh nghiệp được niêm yết trên thị trường chứng khoán + Ban quản lý chịu áp lực để hoàn thành kế hoạch kinh doanh.
− Rủi ro tiềm tàng thấp: Khách hàng khơng có những biểu hiện như trên.
Rủi ro kiểm soát: KTV sử dụng “Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB” đánh giá chung
về thiết kế và vận hành của hệ thống KSNB, bao gồm các thành phần: môi trường kiểm sốt, quy trình đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát. Xem phụ lục mục A610.
Cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát và các mức độ được KTV sử dụng:
− Rủi ro kiểm soát cao hơn bình thường: Khi KTV đánh giá hệ thống KSNB không hữu hiệu hay KTV không kiểm tra được.
− Rủi ro kiểm sốt trung bình: Khi KTV đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị là hữu hiệu và thực hiện giới hạn các thử nghiệm kiểm soát.
− Rủi ro kiểm soát thấp: Khi KTV đánh giá hệ thống KSNB là hữu hiệu và xác định
hoạt động hữu hiệu trong thực tế bằng thực hiện đầy đủ các thử nghiệm kiểm soát.
Rủi ro phát hiện: KTV tiến hành đánh giá rủi ro phát hiện trên tồn bộ BCTC, tuy nhiên ở PDAC cơng việc này không được KTV thể hiện cụ thể chi tiết trên giấy tờ làm việc của mình. Mức rủi ro phát hiện được xác định dựa trên mơ hình rủi ro kiểm tốn. Sau đó, KTV tiến hành đánh giá rủi ro trên số dư các khoản mục nghiệp vụ.
Bảng 3.1: Ma trận xác định rủi ro phát hiện
Đánh giá rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá rủi
ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Cấp độ cơ sở dẫn liệu đối với các giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết
minh
Rủi ro tiềm tàng: Tại PDAC, việc đánh giá rủi ro tiềm tàng ở cấp độ tài khoản được thực hiện bằng các thủ tục:
− Sử dụng phương pháp phân tích để xác định rủi ro tiềm tàng cho từng nhóm khoản mục. Các phương pháp phân tích dọc, ngang được áp dụng và có nhiều chỉ tiêu được đưa ra để phân tích về số dư các tài khoản.
− Xem xét bản chất của số dư các tài khoản và đánh giá khả năng xảy ra sai sót. KTV có thể dựa vào tính trọng yếu của tài khoản.
− Kết luận về rủi ro tiềm tàng: PDAC sử dụng bảng tổng hợp để ghi nhận kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với số dư các khoản mục.
Rủi ro kiểm soát: Trong giai đoạn lập kế hoạch, rủi ro kiểm soát trên từng khoản mục
được các KTV đánh giá thơng qua việc tìm hiểu các thủ tục kiểm sốt được thiết lập cho các chu trình kinh doanh.
Rủi ro phát hiện: Dựa vào mức rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro
kiểm soát đã được đánh giá, rủi ro phát hiện trên số dư tài khoản sẽ được xác định nhờ vào mơ hình kiểm tốn.