Kế toán giá vốn hàng bán

1.2. Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán

¯ Hóa đơn GTGT ¯ Phiếu xuất kho

¯ Các chứng từ khác có liên quan

1.2.2.2. Tài khoản sử du ̣ng

 Tài khoản 632 – Giá vốn bán hàng

Thuê ́ XK, TTĐB phải nô ̣p, thuê ́ GTGT (đơn

vị phải nô ̣p thuê ́ GTGT thêô phương

pháp trực tiê ́p)

Dôanh thu BH

và CCDV

Đơn vị nô ̣p thuê ́ GTGT thêô phương pháp trực tiê ́p

Đơn vị nô ̣p thuê ́ GTGT thêô phương pháp

kha ́u trừ K/c CKTM, hàng bán

bị trả lại, giảm giá

hàng bán Thuê ́ GTGT

đa ̀u ra (nê ́u cố) GTGT Thuê ́

đa ̀u ra Cuô ́i kỳ, k/c dôanh

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 27 Tài khoản này để phản ánh tri ̣ giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, di ̣ch vu ̣, bất đô ̣ng sản đầu tư (BĐSĐT), giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.

Ngoài ra, tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh bất đô ̣ng sản đầu tư.

 Kết cấu TK632 trong trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Bên Nợ:

¯ Tri ̣ giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, di ̣ch vu ̣ đã bán trong kỳ.

¯ Chi phí NVl, chi phí nhân cơng vượt trên mức trung bình và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

¯ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.

¯ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TDCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế hồn thành.

¯ Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.

Bên Có:

¯ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ giá bán trong kỳ sang tài khoản “ Xác định kết quả kinh doanh ”.

¯ Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. ¯ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

 Kết cấu TK632 trong trường hợp kế tốn hàng hóa kho theo phương pháp

kiểm kê định kỳ Bên Nợ:

 Trị giá vốn của thành phần tồn kho đầu kỳ;

 Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán trong kỳ;

 Trị giá vốn của thành phần sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 28

 Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho

Bên Có:

 Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ.

 Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

 Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên nợ tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

 Kết chuyển giá vốn của thành phần tồn kho cuối kỳ;

 Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên nợ TK911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.

 Ngồi ra, nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ thì còn sử dụng Tài khoản 631 - giá thành sản xuất.

Tài khoản này phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ ở các đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp và các đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn,…trong trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

 Kết cấu:

Bên nợ:

¯ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ.

¯ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên Có:

¯ Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào TK632. ¯ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang cuối ký kết chuyển vào TK154 “ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.

 Tài khoản 631 khơng có số dư cuối kỳ.

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 29 Theo chuẩn mực kế toán số 02 – “ Hàng tồn kho” ( Ban hành theo QĐ số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của bộ trưởng BTC), thì việc giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:

¯ Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.

¯ Phương pháp tính theo giá đích danh: được áp dụng đối với doanh nghiệp

có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.

¯ Phương pháp nhập trước xuất trước: áp dụng dựa trên giá định là hàng

tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối ký là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

¯ Phương pháp nhập sau xuất trước: áp dụng dựa trên giá định là hàng tồn

kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ tồn kho.

1.2.2.4. Phương pháp hạch toán.

Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán theo hai phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ được khái quát qua hai sơ đồ 1.2 và 1.3. như sau:

TK 154 TK 632 TK 155, 156

Thành pha ̉m sản xua ́t ra tiê u thụ ngay khô ng qua nha ̣p khô

Thành pha ̉m hàng hốa đã bán bị trả lại

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 30 TK 157 TK 911 TK 155, 156 TK1593 TK 154

Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Thành pha ̉m sản xua ́t ra gửi đi bán

khô ng qua nha ̣p kho

Hàng hốa gửi đi bán được xác định là tiê u thụ

Thành pha ̉m, hàng hốa xua ́t kha ̉u gửi đi

bán

Cuô ́i kỳ k/c giá vô ́n hàng bán của thành pha ̉m,

hàng hốa, dịch vụ đã tiê u thụ Xua ́t khô thành pha ̉m hàng hốa đê ̉ bán

Cuô ́i kỳ, k/c giá thành dịch vụ hôàn thành tiê u thụ trông kỳ

Hôàn nha ̣p dự phồng giảm giá

hàng tô ̀n khô Trích la ̣p dự phồng

giảm giá hàng tô ̀n kho

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 31 TK 155 TK632 TK155

TK 157 TK157

TK 611 TK 911

TK 631

Sơ đồ 1.3. Sơ đồ ha ̣ch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê đi ̣nh kỳ.

1.2.3. Kế tốn chi phí quả n lý kinh doanh 1.2.3.1. Chứng từ sử dụng

 Bảng phân bố tiền lương và bảo hiểm xã hôi

 Phiếu xuất kho

 Bảng tính và phân bổ khấu hao

 Phiếu chi, giấy báo nợ

 Hóa đơn GTGT...

1.2.3.2. Tài khoản sử dụng

Đa ̀u kỳ, k/c trị giá vô ́n của thành pha ̉m tô ̀n khô đa ̀u kỳ

Cuô ́i kỳ, k/c trị giá vô ́n của thành pha ̉m tô ̀n khô

cuô ́i kỳ

Đa ̀u kỳ, k/c trị giá vô ́n của thành pha ̉m đã gửi đi bán chưa xác

định là tiê u thụ đa ̀u kỳ

Cuô ́i kỳ, k/c trị giá vô ́n của thành pha ̉m đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiê u thụ trông kỳ

Cuô ́i kỳ, xác định và k/c trị giá vô ́n của hàng hốa đã xua ́t bản được xác dịnh à tiê u thụ (DN thương mại)

Cuô ́i kỳ, k/c trị giá vô ́n hàng bán của thành pha ̉m, hàng hốa, dịch vụ

Cuô ́i kỳ, xác định và k/c giá thành của thành pha ̉m hôàn thành nha ̣p

khô, giá thành dịch vụ đã hôàn thành (DN sản xua ́t và KD dịch vụ)

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 32

 Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh.

 Kết cấu Bên Nợ

- Chi phí quản lý kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Dự phòng trợ cấp mất việc làm.

Bên Có

- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

 Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.

 TK 642 có 2 TK cấp 2: TK 6421-Chi phí bán hàng và TK 6422-Chi phí

quản lý doanh nghiệp

1.2.3.3. Phương pháp ha ̣ch toán

Phương pháp hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh được khái quát qua sơ đồ 1.4. như sau:

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 33

TK111,112,152... TK133 TK642 TK111,112.152...

Chi phí vâ ̣t liê ̣u, công cu ̣ Các khoản thu giảm chi

TK 334,338

Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

TK214 TK911

Chi phí khấu hao tài sản cố đi ̣nh

TK142,242,335,352

Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước, chi phí

bảo hành TK 1592

TK333

TK 1592

Trích lâ ̣p dự phòng phải thu khó đòi

TK 111,112,141,331... TK 352

Chi phí DV mua ngoài, chi phí bằng tiền khác TK133

Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào đươ ̣c khấu trừ không được khấu trừ

Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh 1.2.4. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính. 1.2.4.1. Chứng từ sử dụng.

 Hóa đơn GTGT.

K/c chi phí quản lý kinh doanh

Thuê ́ mô n bài, tiê ̀n thuê ́ đa ́t phải nô ̣p NSNN

Hôàn nha ̣p sô ́ chê nh lê ̣ch giữa sô ́ dự phồng phải thu khố đồi đã trích la ̣p na m trước chưa sử dụng hê ́t lớn hơn sô ́ phải trích la ̣p na m nay

Hôàn nha ̣p dự phồng phải trả

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 34

 Phiếu thu, phiếu chi.

 Giấy bảo nợ, giấy báo có.

 Các chứng từ có liên quan.

1.2.4.2. Tài khoản sử dụng.

 Tài khoản 515 – doanh thu hoạt động tài chính.

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

 Kết cấu:

Bên nợ:

¯ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.

¯ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản “ Xác định kết quả kinh doanh”.

Bên có:

¯ Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia.

¯ Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết.

¯ Chiết khấu thanh toán được hưởng. ¯ Lãi tỷ giá hối đoái.

¯ Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XĐCB đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính.

¯ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.

 Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 635 – chi phí tài chính.

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các loạt đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗi chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán hàng chứng khoản, dự

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 35 phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, bản lỗi phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tý giá hối đoái.

 Kết cấu:

Bên nợ:

¯ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. ¯ Lỗ bán ngoại tệ.

¯ Chiết khấu thanh toán cho người mua.

¯ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư. ¯ Lỗ tỷ giá hối đoái.

¯ Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.

¯ Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá khối đoái của hoạt động đầu tư XDCB đã hồn thành vào chi phí tài chính.

¯ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.

Bên có:

¯ Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán.

¯ Kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

 Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ.

1.2.4.3. Phương pháp hạch toán

Phương pháp hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính được khái quát qua sơ đồ 1.5. như sau:

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 36 TK111,112,242 TK 635 TK 1591, 229 TK515 TK111,112,131 TK1591, 229 TK 121,221 TK 3331 TK 413 TK 1111,1121 , TK 911 TK121,221 TK1112,1122

Bán ngoa ̣i tê ̣

(Giá ghi sổ)

Trả tiê ̀n lãi vay, pha n bô ̉ lãi mua hàng trả

cha ̣m, trả gốp

Dự phồng giảm giá đa ̀u tư

Hôàn nha ̣p sô ́ chê nh lê ̣ch dự phồng giảm giá đa ̀u

tư

Chiê ́t kha ́u thanh tôán được hưởng,

lãi bán ngôại tê ̣, thu nha ̣p hôạt đô ̣ng tài chính

khác

Lô ̃ vê ̀ các khôản đa ̀u tư

Tiê ̀n thu vê ̀ bán các khôản

đa ̀u tư

Chi phí hôạt đô ̣ng liê n dôanh liê n kê ́t

K/c thuê ́ GTGT (phương pháp trực

tiê ́p)

K/c chê nh lê ̣ch tỷ giá hôạt đô ̣ng tài chính và đánh giá

lại cuô ́i kỳ

K/c chi phí tài chính cuô ́i kỳ

K/c doanh thu tài chính cuô ́i kỳ

Cô ̉ tức và lợi nhua ̣n được chia bô ̉ sung gốp vô ́n

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 37 Lỗ về bán ngoa ̣i tê ̣

TK 413

Sơ đồ 1.5. Sơ đồ ha ̣ch toán doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính và chi phí tài chính

K/c lô ̃ chê nh lê ̣ch tỷ giá dô đánh giá các khôản mục cố

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 38

1.2.5. Kế toán thu nhâ ̣p khác và chi phí khác1.2.5.1. Chứng từ sử du ̣ng 1.2.5.1. Chứng từ sử du ̣ng

 Biên bản đánh giá la ̣i tài sản

 Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ

 Biên bản góp vốn liên doanh

 Phiếu thu, phiếu chi

 Hóa đơn GTGT, Hóa đơn thông thường...

1.2.5.2. Tài khoản sử du ̣ng

 Tài khoản 711 – Thu nhâ ̣p khác

Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhâ ̣p khác, các khoản doanh thu ngoài hoa ̣t đô ̣ng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiê ̣p.

 Kết cấu:

Bên Nợ :

¯ Số thuế GTGT phải nô ̣p theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhâ ̣p khác ở doanh nghiê ̣p nô ̣p thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

¯ Kết chuyển thu nhâ ̣p khác sang tài khoản “ Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

Bên có:

¯ Các tài khoản thu nhâ ̣p khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 811 – Chi phí khác

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiê ̣n hay các nghiê ̣p vu ̣ riêng biê ̣t với các hoa ̣t đô ̣ng thông thường của doanh nghiê ̣p.

 Kết cấu:

Bên Nợ : Các khoản chi phí khác phát sinh.

Bên Có : Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản “Xác đi ̣nh kết quả kinh

doanh”.

 Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 39