Sổ chi phí sản xuất kinh doanh

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 123

3.2.4.2. Hồn thiện việc trích lập khoả n dự phòng phải thu khó đòi

Công ty không tiến hành trích và lâ ̣p các khoản dự phòng với khoản nợ quá ha ̣n của khách hàng, công ty không sử du ̣ng tài khoản 1592 – Dự phòng nợ phải thu khó đòi. Trong nền kinh tế có nhiều biến đô ̣ng các khoản nợ phải thu cũng có thể gă ̣p những rủi ro nhất đi ̣nh,Công ty không thu hồi được nợ có khả năng xảy ra rất lớn, doanh nghiê ̣p khó có thể phản ứng ki ̣p thời nếu không có sự theo dõi sát sao với các khoản mu ̣c phát sinh.

Công ty tiến hành lâ ̣p dự phòng phải thu khó đòi theo Thông tư 228/2009/TT-BTC của Bô ̣ tài chính hướng dẫn chế đô ̣ trích lâ ̣p và sử du ̣ng khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi.

 Điều kiê ̣n:

Các khoản phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiê ̣n sau:

- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhâ ̣n của khách hàng nợ về số tiền còn nợ bao gồm : hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nơ ̣, đối chiếu công no ̣e và các chứng từ khác.

- Có đủ căn cứ xác đi ̣nh là khoản nợ phải thu khó đòi:

 Nơ ̣ phải thu đã quá ha ̣n thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nơ ̣ hoă ̣c các cam kết nợ khác

 Nơ ̣ phải thu chưa đến thời ha ̣n thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân...) đã lâm vào tình tra ̣ng phá sản hoă ̣c đang làm thủ tu ̣c giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bi ̣ các cơ quan pháp luâ ̣t truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoă ̣c đã chết.

 Phương pháp lâ ̣p dự phòng:

- Doanh nghiê ̣p phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoă ̣c tuổi nợ quá ha ̣n của các khoản nợ và tiến hành lâ ̣p dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên. Trong đó:

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 124 Thời gian quá ha ̣n Trích lâ ̣p dự phòng

Trên 6 tháng đến dưới 1 năm 30%

Từ 1 năm đến dưới 2 năm 50%

Từ 2 năm đến dưới 3 năm 70%

Từ 3 năm trở lên 100%

 Đối với nợ phải thu chưa đến ha ̣n thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình tra ̣ng phá sản hoă ̣c đang làm thủ tu ̣c giải thể: người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bi ̣ các cơ quan pháp luâ ̣t truy tố, giam giữ, xét xử hoă ̣c đang thi hành án hoă ̣c đã chết...thì doanh nghiê ̣p dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lâ ̣p dự phòng.

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiê ̣p tổng hơ ̣p toàn bô ̣ khoản dự phòng các khản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ ha ̣ch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiê ̣p

Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiê ̣p căn cứ các khoản nợ phải thu được xác đi ̣nh là không chắc chắn thu khó đòi cần trích lâ ̣p hoă ̣c hoàn nhâ ̣p:

 Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích ở kỳ kế toán này lớn hơn số trích lâ ̣p ở kỳ kế toán trước chưa sử du ̣ng hết thì số chênh lê ̣ch lớn hơn được ha ̣ch toán vào chi phí, ghi:

Nơ ̣ TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiê ̣p Có TK 1592 – Dự phòng phải thu khó đòi

 Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lâ ̣p ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lâ ̣p ở kỳ kế toán trước chưa sử du ̣ng hết thì số chênh lê ̣ch được hoàn nhâ ̣p ghi giảm chi phí, ghi:

Nơ ̣ TK 1592 – Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Có TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiê ̣p (chi tiết hoàn nhâ ̣p dự phòng phải thu khó đòi).

 Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác đi ̣nh thực sự là không đòi được được phép xóa nợ. Viê ̣c xóa nợ các khoản nợ phải thu khó đòi phải theo chính sách tài chính hiê ̣n hành. Căn cứ vào quyết đi ̣nh xóa nợ về các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 125 Nơ ̣ TK 1592 – Dự phòng phải thu khó đòi ( Nếu đã trích lâ ̣p dự phòng) Nơ ̣ TK 6422 – chi phí quản lý doanh nghiê ̣p (Nếu chưa lâ ̣p dự phòng) Có TK 131 – Phải thu khách hàng

Có Tk 138 – Phải thu khác

Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó đòi đã xử lý” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán)

 Đối với những khoản nợ phải thu khó dòi đã xử lý xóa nợ, nếu sau đó la ̣i thu hồi đươ ̣c nơ ̣, kế toán căn cứ vào giá tri ̣ thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:

Nơ ̣ các TK 111, 112...

Có TK 711 – Thu nhâ ̣p khác

Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “Nợ khó đòi đã xử lý” (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán)

Ví dụ minh họa:

Từ Bảng kê công nợ (Biểu 3.3) và dựa vào mức trích lâ ̣p dự phòng theo thông tư 228/2009/TT-BTC kế toán tiến hành trích lâ ̣p dự phòng phải thu khó đòi (Biểu 3.4) vào ngày 31/12/2014 như sau:

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 126

BẢNG KÊ CÔNG NỢ

Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2014