Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

1.2. Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

1.2.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

 Biên bản đánh giá la ̣i tài sản

 Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ

 Biên bản góp vốn liên doanh

 Phiếu thu, phiếu chi

 Hóa đơn GTGT, Hóa đơn thông thường...

1.2.5.2. Tài khoản sử du ̣ng

 Tài khoản 711 – Thu nhâ ̣p khác

Tài khoản này phản ánh các khoản thu nhâ ̣p khác, các khoản doanh thu ngoài hoa ̣t đô ̣ng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiê ̣p.

 Kết cấu:

Bên Nợ :

¯ Số thuế GTGT phải nô ̣p theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhâ ̣p khác ở doanh nghiê ̣p nô ̣p thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

¯ Kết chuyển thu nhâ ̣p khác sang tài khoản “ Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

Bên có:

¯ Các tài khoản thu nhâ ̣p khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 811 – Chi phí khác

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiê ̣n hay các nghiê ̣p vu ̣ riêng biê ̣t với các hoa ̣t đô ̣ng thông thường của doanh nghiê ̣p.

 Kết cấu:

Bên Nợ : Các khoản chi phí khác phát sinh.

Bên Có : Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản “Xác đi ̣nh kết quả kinh

doanh”.

 Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 39 Phương pháp ha ̣ch toán thu nhâ ̣p khác và chi phí khác được khái quát qua sơ đồ 1.6 như sau:

TK211,213 TK 214 TK 811 TK711 TK111,112,131...

Giá tri ̣ hao mòn

Nguyên giá TK3331 TK3331 (nếu có) TK111,112,... TK331,338 TK133

Thuế GTGT (nếu có)

TK 911 TK111,112 TK111,112 TK152,156,211,... Ghi giảm TSCĐ dùng chô hôạt đô ̣ng

SXKD khi thanh lý nhựơng bán Giá trị cồn

lại Sô ́ thuê ́

GTGT phải nô ̣p thêô

pp trực tiê ́p

Thu nha ̣p, thanh lý nhượng bán TSCĐ

Chi phí phát sinh chô hôạt đô ̣ng thanh lý, nhượng bán

TSCĐ

Các khôản nợ phải trả khô ng xác định được chủ

nợ, quyê ́t định xốa ghi vàô thu nha ̣p khác

Nợ khố đồi đã xử lý xốa sô ̉ nay đồi được Các khôản tiê ̀n bị phạt dô vi phạm

hợp đô ̀ng kinh tê ́ hôa ̣c vi phạm pháp lua ̣t

Được tài trợ, biê ́u ta ̣ng va ̣t tư, HH, TSCĐ K/c chi phí khác PS trông kỳ K/c thu nha ̣p khác P/s trông kỳ

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 40

1.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.2.6.1. Chứng từ sử dụng

Phiếu kế toán kết chuyển

1.2.6.2. Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm

 Kết cấu:

Bên Nợ:

¯ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán.

¯ Chi phí tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác. ¯ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

¯ Kết chuyển lãi

Bên Có:

¯ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ

¯ Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác vào khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

¯ Kết chuyển lỗ.

 Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 821 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

Tài khoản này để phản ảnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.

 Kết cấu:

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 41 ¯ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.

¯ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành năm hiện tại.

¯ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả.

¯ Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.

¯ Kết chuyển chênh lệch giữa sổ phát sinh bên có tài khoản “ Chi phí thuế TNDN hỗn lại ” phát sinh trong kỳ vào bên có tài khoản “ Xác định kết quả kinh doanh ”.

Bên Có:

¯ Sổ thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm phải nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.

¯ Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.

¯ Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

¯ Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại.

¯ Kết chuyển sổ chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào tài khoản “ Xác định kết quả kinh doanh ”.

¯ Kết chuyển sổ chênh lệch giữa sổ phát sinh bên nợ tài khoản chi phí thuế TNDN hiện hành lớn hơn số phát sinh bên có tài khoản chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong kỳ và bên nợ tài khoản “ Xác định kết quả kinh doanh ”.

 Tài khản 821 khơng có số dư cuối kỳ.

 Tài khoản 421 – lợi nhuận chưa phân phối

Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh sau thuế TNDN và tình hình phân chia lội nhuận hoặc sử lý lỗ của doanh nghiệp.

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 42

 Kết cấu:

Bện Nợ:

¯ Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. ¯ Trích lập các quỹ của doanh nghiệp.

¯ Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh.

¯ Bổ sung nguồn vốn kinh doanh. ¯ Nộp lợi nhuận lên cấp trên.

Bên Có:

¯ Sổ lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. ¯ Sổ lợi nhuận cấp dưới nộp lên, sổ lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù. ¯ Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.

Tài khoản 421 có thể có số dư hoặc số dư có. Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 4211 – lợi nhuận chưa phân phối năm trước.

 Tài khoản 4212 – lợi nhuận chưa phân phối năm nay.

1.2.6.3. Phương pháp hạch toán.

Phương pháp ha ̣ch toán xác đi ̣nh kết quả kinh doanh được khái quát qua sơ đồ 1.7 như sau:

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 43

TK632 TK911 TK511

K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần TK333,521 TK642 K/c chi phí quản lý kinh doanh

TK515

TK635 K/c doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính

K/c chi phí tài chính

TK811

TK71 1

K/c chi phí khác

K/c thu nhâ ̣p khác TK111,112 TK3334 TK821 Nô ̣p thuế TNDN TK421 K/c lãi K/c lỗ K/c các khôản giảm trừ doanh

thu Xác định thuê ́ TNDN phải nô ̣p K/c chi phí thuê ́ TNDN

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 44

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 45

1.3. Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế tốn và cơng tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định trong doanh nghiệp.

 Hình thức nhật ký chung: kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh sử dụng các sổ sau:

 Nhật ký chung

 Sổ nhật ký đặc biệt, sổ nhật ký bán hàng

 Sổ cái

 Các sổ thẻ kế tốn chi tiết

Quy trình hạch tốn doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức nhật ký chung được thể hiện qua sơ đồ 1.8

Sơ đờ 1.8. Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức nhật ký chung.

Ghi chú: Ghi hàng ngày :

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 511, 632 Sổ chi tiết bán hàng, sổ chi

tiết giá vốn, sổ chi tiết thanh toán với người mua... Nhật

ký đặc biệt

BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối sổ phát sinh

Sổ cái tài khoản

511, ,515, 632,642, 635, 911 Sổ nhật ký chung.

HĐ GTGT, Phiếu thu, phiếu chi. Phiếu xuất kho...

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 46

 Hình thức chứng từ ghi sổ: kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết

quả kinh doanh sử dụng các sổ sau:

 Chứng từ ghi sổ

 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

 Sổ cái

Quy trình hạch tốn doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức chứng từ ghi sổ được thể hiện qua sơ đồ 1.9

.

Sơ đồ 1.9. Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi chú: Ghi hàng ngày :

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Sô ̉ cái tài khôản 511,515,632,642,635,911

Sô ̉ chi tiê ́t bán hàng, sô ̉ chi tiê ́t giá vô ́n, sô ̉ chi tiê ́t

thanh tôán với người mua...

Sô ̉ đa ng ký

chứng từ ghi sô ̉ Chứng từ ghi sô ̉

Bảng tô ̉ng hợp chi tiê ́t tài khôản

511,632 Bảng ca n đô ́i phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH HĐ GTGT, Phiê ́u thu, Phiê ́u chi, Phiê ́u xua ́t

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 47

 Hình thức nhật ký – Sổ cái: kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh sử dụng sổ sau:

 Sổ nhật ký – sổ cái

 Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết

Quy trình hạch tốn doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức nhật ký – sổ cái được thể hiện qua sơ đồ 1.10. như sau:

Sơ đồ 1.10. Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức nhật ký – sổ cái.

Ghi chú: Ghi hàng ngày :

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

HĐ GTGT, Phiê ́u thu, Phiê ́u chi, Phiê ́u xua ́t khô,...

Sô ̉ tiê ́t bán hàng, sô ̉ chi tiê ́t giá vô ́n, sô ̉ chi tiê ́t

thanh tôán với nguời mua

Bảng tô ̉ng hợp chi tiê ́t tài khôản

511,632 Nha ̣t ký – Sô ̉ cái

BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng tô ̉ng hợp chứng từ

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 48

 Hình thức kế tốn máy

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn trên máy vi tính là cơng việc kế tốn được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế tốn trên máy vi tính. Phần mềm kế tốn được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế tốn hoặc kết hợp các hình thức kế tốn quy định trên đây. Phần mềm kế toán khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cái tài chính theo quy định. Các loại của sổ hình thức kế tốn trên máy vi tính: phần mềm kế tốn được thiết kế theo hình thức kế tốn nào sẽ có các loại sổ của các loại kế tốn đó nhưng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi bằng tay.

Sơ đồ 1.12. Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế tốn máy.

Ghi chú: Nhâ ̣p số liê ̣u hàng ngày :

In sổ, báo cáo cuối năm, cuối tháng :

Pha ̀n mê ̀m kê ́ tôán

-Sô ̉ tô ̉ng hợp: + Sô ̉ cái 511,632... + Sô ̉ nha ̣t ký chung  Sô ̉ chi tiê ́t:

-Sô ̉ chi tiê ́t bán hàng

¯ Sô ̉ chi tiê ́t giá vô ́n

¯ Sô ̉ chi tiê ́t thanh tôán

¯ Sô ̉ chi tiê ́t khách hàng

¯ Sô ̉ chi tiê ́t thanh tôán

với người mua Máy vi tính

Báô Cáô Tài Chính HĐ GTGT, phiê ́u

thu, phiê ́u chi, phiê ́u xua ́t khô...

Bảng tô ̉ng hợp chứng từ

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 49 Quan hệ đối chiếu :

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 50

1.4. Một số điểm khác biệt giữa Thông tư 200 và Quyết định 48 trong công tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

Ngày 22/12/2014, Bộ Tài chính ban hành Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay thế cho Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của BTC. Theo Điều 1 (Đối tượng áp dụng) của thông tư 200, thông tư này hướng dẫn kế toán áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ đang thực hiện kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ được vận dụng quy định của Thông tư này để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của mình. Sau đây em xin nêu một số điểm khác biệt giữa thông tư 200 và quyết định 48 trong cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:

-Về phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho: thông tư 200 bỏ phương pháp nhập sau xuất trước và bổ sung 1 kỹ thuật mới xác định giá trị hàng tồn kho đó là phương pháp giá bán lẻ.

-Về hình thức kế tốn: theo thơng tư 200, tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây dựng hình thức ghi sổ kế toán và biểu mẫu sổ kế toán cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo thông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu.

-Về tài khoản kế toán:

 Khi hạch toán các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, theo Thơng tư 200 kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng và TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp trong khi theo Quyết định 48 thì 2 khoản chi

phí này được theo dõi trên TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh

 Khi hạch tốn các khoản dự phịng phải thu khó địi theo Quyết định 48 kế toán sử dụng TK 159 - Các khoản dự phòng nhưng ở Thông tư 200 bỏ TK

Sinh viên: Vũ Thị Hoài Thương – Lớp QT1603K Page 51

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐI ̣NH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MÔI TRƯỜNG

VĨNH BẢO

2.1. Khái quát chung về Công ty TNHH Môi Trường Vĩnh Bảo

2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Môi Trường Vĩnh Bảo Vĩnh Bảo

 Tổng quan về công ty TNHH Môi Trường Vĩnh Bảo:

- Tên công ty: Công ty TNHH Môi Trường Vĩnh Bảo

- Địa chỉ: Số nhà 20 đường Đông Hải, Khu 1-5, Thị Trấn Vĩnh Bảo, Huyện Vĩnh Bảo, Thành Phố Hải Phòng ,Việt Nam.

- Mã Số Thuế: 0200450052 - Giám đốc: Nguyễn Quốc Chiến - Vốn điều lệ: 25.000.000.000 đồng

 Li ̣ch sử hình thành và phát triển của công ty:

Công ty TNHH Môi Trường Vĩnh Bảo được thành lập lần đầu tiên vào ngày 07 tháng 08 năm 2000 theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0200450052 ngày 07 tháng 08 năm 2000 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hải Phong cấp

Thực hiện chủ trương chính sách của Đảng và Nhà nước về phát triển nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần dưới sự quản lý của nhà nước nhằm huy động và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn và tài nguyên của đất nước, tạo thêm việc làm, phát huy nội lực và khơi dậy tiềm năng, góp phần xây dựng tổ quốc. Cơng ty TNHH Môi Trường Vĩnh Bảo đã chủ động tìm hiểu và nắm bắt được nhu cầu