1.1 Một số vấn đề chung về kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
1.1.4.2 Đối tượng và phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
a) Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm
Đối tƣợng tớnh giỏ thành là sản phẩm cuối cựng của quy trỡnh sản xuất (bỏn thành phẩm, thành phẩm…) hay đang trờn dõy chuyền sản xuất tựy theo yờu cầu của chế độ hạch toỏn kinh tế mà doanh nghiệp ỏp dụng và quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm. Cần phải tớnh tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị.
Căn cứ vào đặc điểm, tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh, loại sản phẩm của doanh nghiệp để xỏc định đối tƣợng tớnh giỏ thành cho phự hợp với thực tế:
- Với sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạt nhỏ thỡ đối tƣợng tớnh giỏ thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng.
- Đối với sản xuất hàng loạt và khối lƣợng lớn phụ thuộc vào quy trỡnh sản xuất giản đơn hay phức tạp mà đối tƣợng tớnh giỏ thành cú thể là sản phẩm cuối cựng hay bỏn thành phẩm.
- Nếu quy trỡnh giản đơn thỡ đối tƣợng tớnh giỏ thành là sản phẩm ở cuối cụng nghệ.
- Ngƣợc lại nếu quy trỡnh cụng nghệ phức tạp theo kiểu chế biến liờn tục thỡ đối tƣợng tớnh giỏ thành cú thể là thành phẩm ở bƣớc chế tạo cuối cựng hoặc bỏn thành phẩm ở từng bƣớc chế tạo.
b) Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm
Trờn cơ sở cỏc CPSX thực tế phỏt sinh đó tập hợp đƣợc và kết quả đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ, kế toỏn tiến hành tớnh giỏ thành cho cỏc đối tƣợng tớnh giỏ thành bằng cỏc phƣơng phỏp tớnh giỏ phự hợp.
Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là một phƣơng phỏp hoặc hệ thống cỏc phƣơng phỏp đƣợc sử dụng để tớnh giỏ thành của đơn vị sản phẩm, nú mang tớnh thuần tỳy kỹ thuật tớnh toỏn chi phớ cho từng đối tƣợng tớnh giỏ thành.
Tuỳ vào đặc điểm của đối tƣợng hạch toỏn chi phớ sản xuất, đối tƣợng tớnh giỏ thành sản phẩm mà lựa chọn phƣơng phỏp tớnh giỏ cho phự hợp. Lựa chọn đỳng đắn phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sẽ gúp phần vào việc hạ giỏ thành sản phẩm, đẩy mạnh tiờu thụ, tăng nhanh vũng quay vốn và đem lại lợi nhuận ngày càng nhiều cho doanh nghiệp.
Phương phỏp giản đơn (phương phỏp trực tiếp)
Phƣơng phỏp này căn cứ trực tiếp vào số CPSX thực tế phỏt sinh đó tập hợp đƣợc cho từng đối tƣợng chịu chi phớ, số CPSX tớnh cho số lƣợng sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ cũng nhƣ kết quả sản phẩm để tớnh ra giỏ thành thực tế của toàn bộ sản phẩm và đơn vị sản phẩm theo cụng thức sau:
Tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành = Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh trong kỳ - Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Giỏ thành đơn vị sản phẩm
=
Tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành giản đơn (trực tiếp) đƣợc ỏp dụng thớch hợp với cỏc doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ giản đơn, sản xuất khộp kớn, chủng loại mặt hàng ớt, khối lƣợng nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn.
Phương phỏp hệ số.
Phƣơng phỏp này đƣợc ỏp dụng thớch hợp với cỏc doanh nghiệp trong cựng một quy trỡnh cụng nghệ thu đƣợc nhiều loại sản phẩm khỏc nhau (với cựng lƣợng NVL trực tiếp bỏ vào từ đầu), cỏc sản phẩm này cú thể quy đổi về sản phẩm gốc và chi phớ khụng tập hợp riờng đƣợc cho từng loại sản phẩm.
Trƣờng hợp này đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ, cũn đối tƣợng tớnh giỏ thành là từng loại sản phẩm.
Ngoài ra khi ỏp dụng phƣơng phỏp này phải xỏc định đƣợc hệ số tớnh giỏ tớnh giỏ thành cho từng loại sản phẩm.
Để tớnh giỏ thành cho từng loại sản phẩm, kế toỏn căn cứ vào hệ số quy đổi để quy tất cả cỏc loại sản phẩm khỏc nhau về sản phẩm gốc (sản phẩm tiờu chuẩn). Hệ số quy đổi đƣợc xõy dựng dựa trờn đặc điểm kinh tế hoặc tớnh chất của sản phẩm, trong đú sản phẩm cú đặc trƣng tiờu biểu mang hệ số 1.
Sau đú ỏp dụng cụng thức tớnh giỏ thành đơn vị cho sản phẩm gốc. Cuối cựng, căn cứ vào hệ số quy đổi và giỏ thành đơn vị chuẩn ở trờn để tớnh giỏ thành thực tế cho từng sản phẩm cụ thể.
Giỏ thành đơn vị sản phẩm gốc =
Tổng giỏ thành sản xuất của tất cả cỏc loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc được quy đổi từ tất cả cỏc loại sản phẩm
Phương phỏp tỷ lệ:
Phƣơng phỏp này đƣợc ỏp dụng trong những doanh nghiệp cú cựng quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, cựng sử dụng cỏc yếu tố đầu vào, sản xuất ra cỏc loại sản phẩm khỏc nhau về kớch cỡ, quy cỏch, phẩm chất,…nhƣng lại khụng quy đổi ra sản phẩm tiờu chuẩn đƣợc. Vỡ những sản phẩm này cú giỏ trị sử dụng khỏc nhau chẳng hạn nhƣ trong doanh nghiệp chế biến đồ gỗ, cơ khớ chế tạo,…
Theo phƣơng phỏp này, đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là nhúm sản phẩm cựng loại hoặc phõn xƣởng sản xuất, đối tƣợng tớnh giỏ thành là từng loại sản phẩm hoàn thành.
Để tớnh đƣợc giỏ thành sản phẩm, kế toỏn sử dụng nhiều tiờu thức phõn bổ khỏc nhau nhƣ giỏ thành kế hoạch, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, trọng lƣợng sản phẩm,… Thụng thƣờng cú thể sử dụng giỏ thành kế hoạch hoặc giỏ thành định mức để tớnh tỷ lệ chi phớ và dựa vào đú tớnh toỏn ra giỏ thành thực tể cho từng loại sản phẩm.
Tổng giỏ thành kế hoạch (định mức) cỏc loại sản phẩm
= ∑ Số lượng từng loại sản phẩm hồn thành thực tế ì Giỏ thành kế hoạch (định mức) đơn vị sản phẩm từng loại Tổng số sản phẩm
gốc hoàn thành = ∑ phẩm loại i(Qi) Số lượng sản ì Hệ số quy đổi của sản phẩm loại i(Hi) Giỏ thành đơn vị sản phẩm loại i = Giỏ thành đơn vị sản phẩm gốc ì Hệ số quy đổi sản phẩm i
Tổng giỏ thành thực tế cỏc loại sản phẩm = Chi phớ sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản phẩm dở dang cuối kỳ Giỏ thành thực tế sản phẩm loại i = Giỏ thành kế hoạch (định mức) sản phẩm loại i ì Tỷ lệ chi phớ Tỷ lệ chi phớ =
Tổng giỏ thành thực tế của cỏc loại sản phẩm
Tổng giỏ thành kế hoạch (định mức) của cỏc loại sản phẩm
Phương phỏp loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ:
Phƣơng phỏp này đƣợc ỏp dụng thớch hợp đối với cỏc doanh nghiệp mà trong cựng một quỏ trỡnh, thu đƣợc cả sản phẩm chớnh và sản phẩm phụ (cỏc doanh nghiệp chế biến đƣờng, rƣợu, bia, xay xỏt lƣơng thực,…).
Theo phƣơng phỏp này, đối tƣợng tập hợp chi phớ là cả quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, đối tƣợng tớnh giỏ thành là sản phẩm chớnh.
Khi tớnh giỏ trị sản phẩm chớnh, kế toỏn phải loại trừ giỏ trị sản phẩm phụ thu đƣợc ra khỏi tổng chi phớ sản xuất sản phẩm.
Giỏ trị sản phẩm phụ thu hồi cú thể xỏc định đƣợc theo nhiều phƣơng phỏp nhƣ giỏ ƣớc tớnh, giỏ kế hoạch, giỏ nguyờn liệu ban đầu,…
Phương phỏp tổng cộng chi phớ
Áp dụng với cỏc doanh nghiệp mà sản phẩm hoàn thành trong quy trỡnh
Tổng giỏ thành sản phẩm chớnh hoàn thành = Giỏ trị sản phẩm chớnh dở dang đầu kỳ + Tổng chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Giỏ trị sản phẩm phụ thu hồi ước tớnh - Giỏ trị sản phẩm chớnh dở dang cuối kỳ
thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn cụng nghệ để lắp rỏp ra sản phẩm hoàn chỉnh.
Do đú, đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất thƣờng là cỏc bộ phận, chi tiết sản phẩm hay cỏc giai đoạn, bộ phận sản xuất. Đối tƣợng tớnh giỏ thành là sản phẩm hoàn thành. Giỏ thành sản xuất đƣợc xỏc định bằng cỏch cộng chi phớ sản xuất của cỏc bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nờn sản phẩm:
Giỏ thành sản phẩm = Z1 + Z2 + … + Zn
Trong đú Z1, Z2, … Zn là giỏ thành từng chi tiết, bộ phận của sản phẩm.
Phƣơng phỏp tổng cộng chi phớ đƣợc ỏp dụng phổ biến trong cỏc doanh nghiệp dệt, nhuộm, cơ khớ chế tạo, lắp rỏp linh kiện, may mặc…
Phương phỏp đơn đặt hàng
Phƣơng phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng đƣợc ỏp dụng thớch hợp với cỏc doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt nhỏ theo đơn đặt hàng của khỏch hàng. Đặc điểm của phƣơng phỏp này là tớnh giỏ thành riờng biệt theo từng đơn đặt hàng nờn đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất là từng đơn đặt hàng và đối tƣợng tớnh giỏ thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng.
Theo phƣơng phỏp này, chi phớ nào liờn quan trực tiếp đến từng đơn đặt hàng, thỡ sẽ đƣợc tập hợp trực tiếp cho đơn đặt hàng đú. Những chi phớ liờn quan đến nhiều đơn đặt hàng khỏc nhau thỡ tập hợp riờng sau đú phõn bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiờu thức hợp lý.Nội dung cụ thể bao gồm:
- Mở sổ, thẻ kế toỏn để tập hợp CPSX phỏt sinh từ khi đơn đặt hàng bắt đầu thực hiện.
- Tổ chức tập hợp CPSX theo từng đơn đặt hàng với từng loại chi phớ nhƣ sau:
+ Với chi phớ trực tiếp tập hợp thẳng cho từng đơn đặt hàng
+ Cỏc chi phớ chung sau khi tập hợp đƣợc sẽ lựa chọn tiờu thức phõn phõn bổ phự hợp rồi tiến hành phõn bổ cho từng đơn đặt hàng.
- Hàng thỏng tập hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh liờn quan đến từng đơn đặt hàng.
- Khi đơn đặt hàng hồn thành tiến hành tổng cộng CPSX hàng thỏng đó tập hợp đƣợc để tớnh tổng giỏ thành và giỏ thành thực tế của đơn đặt hàng.
- Nếu cú đơn đặt hàng nào đú mà cuối thỏng vẫn chƣa thực hiện xong thỡ việc tổng hợp chi phớ của đơn đặt hàng đến cuối thỏng đú chớnh là chi phớ sản xuất dở dang của đơn đặt hàng.
Việc tớnh giỏ thành chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nờn kỳ tớnh giỏ thành thƣờng khụng trựng với kỳ hạch toỏn.
Nếu trong đơn đặt hàng cú nhiều sản phẩm thỡ cú thể kết hợp với phƣơng phỏp giản đơn, hệ số,…