1.2. NỘI DUNG TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ
1.2.2 Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn thực tế của hàng hoỏ, thành phẩm, dịch vụ đó cung cấp đó bỏn trong kỳ. Ngoài ra, cũn phản ỏnh chi phớ sản xuất kinh doanh và chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang vƣợt trờn mức bỡnh thƣờng, số trớch lập và hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Phiếu xuất kho (mẫu 01 – VT).
- Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 – VT).
Và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan
Tài khoản sử dụng.
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp Kờ khai thƣờng xuyờn sử dụng tài khoản:
Tài khoản 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp Kiểm kờ định kỳ sử dụng tài khoản:
Tài khoản 632 - Giỏ vốn hàng bỏn Tài khoản 611 - Mua hàng
Cuối kỳ k/c khoản chiết khấu Thƣơng mại, hàng
bỏn bị trả lại, giảm giỏ hàng bỏn
Chiết khấu TM, hàng bỏn bị trả lại, giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh
(DN tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp trực tiếp) Giỏ bỏn chƣa cú
thuế GTGT Chiết khấu TM, hàng bỏn bị trả
lại, giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh (DN tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ) 333 511 521 - Cỏc khoản giảm trừ DT 111, 112, 131
Tài khoản 632
Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ bỏn ra trong kỡ.
* Trƣờng hợp hạch toỏn HTK theo phƣơng phỏp kờ khai thƣơng xuyờn:
Bờn nợ:
Đối với hoạt động kinh doanh thương mại, phản ỏnh:
+ Trị giỏ vốn của hàng húa, dịch vụ đó bỏn ra trong kỡ
+ Cỏc khoản hao hụt mất mỏt của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra.
+ Chi phớ xõy dựng, tƣ chế TSCĐ vƣợt trờn mức bỡnh thƣờng khụng đƣợc tớnh vào nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh tự xõy dựng, tự chế hoàn thành.
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (Chờch lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phũng đó lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết)
Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ỏnh.
+ Số khấu hao BDS đầu tƣ trớch trong kỳ
+ Chi phớ sửa chữa, nõng cấp, cải tạo bất động sản đầu tƣ khụng đủ điều kiện tớnh vào nguyờn giỏ BDS đầu tƣ
+ Chi phớ phỏt sinh từ nghiệp vụ cho thuờ BĐS đầu tƣ trong kỡ + Giỏ trị cũn lại của BĐS đầu tƣ bỏn, thanh lý trong kỳ
+ Chi phớ của hoạt động bỏn, thanh lý BĐS đầu tƣ trong kỳ.
Bờn cú:
- Kết chuyển giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó bỏn trong kỳ sang Tài khoản 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
- Kết chuyển toàn bộ chi phớ kinh doanh BĐS đầu tƣ phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh.
- Khoản hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh (Chờnh lệch giữa số lập năm nay nhỏ hơn số lập năm trƣớc)
- Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại nhập kho.
Trƣờng hợp hạch toỏn HTK theo phƣơng phỏp kờ khai định kỳ
Bờn nợ:
+Trị giỏ của hàng bỏn ra trong kỳ
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (Chờch lệch giữa số năm nay lớn hơn số năm trƣớc chƣa sử dụng hết)
Bờn cú:
+ Kết chuyển giỏ vốn hàng húa đó gửi bỏn nhƣng chƣa tiờu thụ đƣợc.
+ Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay nhỏ hơn số năm trƣớc)
+ Kết chuyển giỏ vốn của hàng húa đó xuất bỏn vào bờn nợ của TK 911
Tài khoản 632 khụng cú số dư cuối kỳ
Tài khoản 611 – Mua hàng
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hàng húa mua vào nhập kho hoặc dƣa vào sử dụng trong kỳ
Bờn nợ:
- Kết chuyển giỏ gốc hàng húa tồn kho kho ( Theo kết quả kiểm kờ ) - Giỏ gốc hàng húa mua vào trong kỳ, hàng húa đó bỏn bị trả lại…
Bờn cú:
- Kết chuyển giỏ gốc hàng húa tồn kho cuối kỳ ( Theo kết quả kiểm kờ ) - Giỏ gốc hàng húa xuất sử dụng trong kỳ, hoặc xuất bỏn trong kỳ ( Chƣa đƣợc xỏc định là đó bỏn trong kỳ )
- Giỏ gốc hàng húa mua vào trả lại cho ngƣời bỏn hoặc đƣợc giảm giảm giỏ
Tài khoản 611 khụng cú số dư cuối kỳ
Cỏc phương phỏp xỏc định giỏ vốn của hàng xuất kho.
Để đƣa ra đƣợc giỏ bỏn hàng húa hợp lý, doanh nghiệp phải xỏc định đƣợc giỏ vốn hàng bỏn để làm căn cứ ghi sổ, cuối kỳ xỏc định hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong thực tế, do giỏ cả của hàng húa mua vào luụn biến động do đú đơn giỏ của hàng húa mỗi lần nhập kho là khỏc nhau điều này đũi hỏi kế toỏn phải cú một phƣơng phỏp nhất định để xỏc định trị giỏ hàng húa xuất kho trờn cơ sở cỏc đơn giỏ nhập kho tƣơng ứng.
Hiện nay, cú nhiều cỏch tớnh trị giỏ vốn hàng bỏn khỏc nhau, tựy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp mà lựa chon phƣơng phỏp nào cho phự hợp:
1. Phương phỏp nhập trước, xuất trước (FIFO):
Phƣơng phỏp này dựa trờn giả thiết lụ hàng nhập kho trƣớc sẽ đƣợc xuất kho trƣớc, vỡ vậy hàng tồn kho đầu kỳ giả định là xuất kho trƣớc tiờn, số hàng húa sau đú đƣợc xuất kho theo đỳng tự nhƣ chỳng đƣợc mua vào nhập kho. Việc tớnh giỏ vốn hàng bỏn theo phƣơng phỏp này cú ƣu điểm là giỏ vốn của hàng tồn kho trờn bỏo cỏo kế toỏn sỏt với giỏ thị trƣờng tại thời điểm lập bỏo cỏo. Nhƣng nhƣợc điểm của phƣơng phỏp này là đũi hỏi kho bảo quản phải thuận tiện cho việc theo dừi tỡnh hỡnh nhập xuất theo từng lần. Trị giỏ hàng húa xuất kho thƣờng bị phản ỏnh kộm chớnh xỏc, đặc biệt là trong trƣờng hợp cú sự biến động tăng lờn về giỏ.
2. Phương phỏp nhập sau, xuất trước (LIFO):
Phƣơng phỏp này giả định những hàng hoỏ mua vào sau cựng sẽ đƣợc xuất đầu tiờn, giỏ hàng húa xuất kho sẽ tớnh theo giỏ của lụ hàng nhập sau cựng. Phƣơng phỏp này cú ƣu điểm là trị giỏ hàng húa xuất kho đƣợc xỏc định tƣơng đối sỏt với giỏ thị trƣờng tại thời điểm xuất kho hàng húa. Nhƣng trị giỏ hàng húa tồn kho bị xỏc định kộm chớnh xỏc, đặc biệt là trong trƣờng hợp cú sự biến động giảm về giỏ.
3. Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền:
Theo phƣơng phỏp bỡnh quõn gia quyền, giỏ trị của từng loại hàng húa tồn kho đƣợc tớnh theo trị giỏ trung bỡnh của từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ và giỏ trị từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đƣợc mua trong kỳ.
Trị giỏ vốn của hàng
húa xuất kho =
Số lượng hàng húa
xuất kho x
Đơn giỏ bỡnh quõn
Nếu đơn giỏ bỡnh quõn đƣợc tớnh cho cả kỳ đƣợc gọi là phƣơng phỏp bỡnh quõn cả kỳ dự trữ.
Đơn giỏ bỡnh quõn gia quyền
cả kỳ =
Trị giỏ thực tế của hàng
húa tồn kho đầu kỳ +
Trị giỏ thực tế của hàng húa nhập kho trong kỳ Số lượng hàng húa
tồn kho đầu kỳ +
Số lượng hàng húa nhập kho trong kỳ
Nếu đơn giỏ bỡnh quõn đƣợc tớnh sau mỗi lần nhập đƣợc gọi là phƣơng phỏp bỡnh qũn liờn hồn.
Đơn giỏ bỡnh quõn
sau lần nhập thứ i =
Trị giỏ hàng húa tồn kho sau lần nhập thứ i Số lượng hàng húa thực tế tồn kho sau
lần nhập i
4. Phương phỏp thực tế đớch danh:
Phƣơng phỏp này dựa trờn cơ sở xuất kho hàng húa thuộc lụ hàng nào thỡ lấy đỳng giỏ vốn của lụ hàng đú để tớnh giỏ vốn hàng xuất kho. Áp dụng phƣơng phỏp này trong trƣờng hợp kế toỏn nhận diện đƣợc từng lụ hàng, từng loại hàng húa tồn kho, từng lần mua vào và từng đơn giỏ theo từng húa đơn của chỳng. Phƣơng phỏp này đƣợc ỏp dụng trong trƣờng hợp doanh nghiệp kinh doanh những mặt hàng cú giỏ trị cao, số lần nhập xuất ớt.
Đối với doanh nghiệp thƣơng mại, trị giỏ vốn hàng tiờu thụ trong kỳ đƣợc xỏc định nhƣ sau:
Trị giỏ vốn của hàng tiờu thụ trong kỳ =
Trị giỏ mua hàng tiờu thụ trong kỳ +
Chi phớ thu mua phõn bổ cho hàng tiờu thụ trong kỳ
Trong đó:
Phõn bổ chi phi thu mua cho hàng
tiờu thụ
= Trị giỏ vốn của hàng bỏn ra trong kỡ Tổng trị giỏ hàng tồn đầu kỡ và nhập trong kỡ x Tổng chi phớ thu mua của hàng tồn kho đầu kỡ và phỏt sinh trong kỡ
Phương phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 1.3.1: Hạch toán giá vốn hàng bán (theo ph-ơng pháp KKTX)
TK 156(1) TK 157 TK 632 TK156
Xuất kho hàng hoá Trị giá vốn hàng gửi Trị giá vốn hàng bán
Gửi đi bán đ-ợc xác định đã tiêu thụ bị trả lại
Trị giá vốn của hàng hoá xuất bán TK 911
TK 111,112
Bán hàng vận chuyển thẳng K/c xác định
kết quả kinh doanh TK 133
Thuế GTGT
TK 156(2)
Sơ đồ 13.2 : Hạch toán giá vốn hàng bán (theo ph-ơng pháp KKĐK)
Cuối kỳ K/c trị giá hàng còn lại (ch-a tiêu thụ )
TK156, 157 TK 611 TK 632
Đầu kỳ kết chuyển hàng K/c giá vốn hàng bán
hoá tồn kho
TK 111,112,131
Nhập kho hàng hoá TK 133