Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 811 “Chi phí khác”.
Nghiệp vụ: Ngày 16/12 phát sinh nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định là Xe Tải 600KG Thaco Towner750A giá trị còn lại của xe chưa được khấu trừ hết sẽ được ghi nhận:
Nợ TK 811 120.317.849
Có TK 2113 120.317.849
- Vào phân hệ tài sản cố định, ghi giảm tài sản cố định nhập dữ liệu và nhấn nút cất. Cuối tháng phần mềm sẽ tự động kết xuất ra sổ cái TK 811 và các báo cáo.
53
4.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.3.5.1. Nội dung
- Hằng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong quý.
-Sau khi đã tính được thuế TNDN của q, kế tốn tiến hành nộp thuế của quý vào ngày sau cùng của tháng sau q đó.
- Cuối năm, kế tốn phải xác định lại và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Nếu số thuế TNDN phải nộp cả năm lớn hơn số thuế tạm nộp ở từng quý, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN còn phải nộp, còn nếu số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp, thì cơng ty sẽ được hồn lại số thuế chênh lệch đó.
4.3.5.2 Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu ra, đầu vào.
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính ( tính cho quý), tờ khai quyết toán thuế TNDN cả năm.
- Phiếu chi.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Kế toán tổng hợp tất cả các khoản doanh thu, chi phí từ các sổ cái tài khoản có liên quan bao gồm TK 511, TK 515, TK 632, TK 635, TK 642, TK 711, TK 811 để tính ra lợi nhuận kế tốn trước thuế.
Sau đó áp dụng cơng thức tính chi phí thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận trước thuế * Thuế suất thuế TNDN. Sau khi tính ra số thuế TNDN phải nộp, kế toán lên tờ khai thuế TNDN tạm tính quý (hoặc tờ khai quyết toán thuế TNDN nếu theo năm), định khoản và lên sổ kế toán.
54
4.3.6.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN”
4.5 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
4.5.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
4.5.1.1 Nội dung
- Cũng như nhiều doanh nghiệp khác, kết quả kinh doanh của công ty là tổng hợp kết quả từ 3 hoạt động khác, trong đó hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động chủ đạo và là chức năng chính của cơng ty.
- Để xác định kết quả kinh doanh kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí phát sinh trong kì.
- - - - . 4.5.2 hứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ sử dụng
Phiếu kế toán về doanh thu, thu nhập khác và chi phí, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 911, sổ chi tiết TK 911.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Lợi nhuận Lợi Doanh thu Chi phí Chi phí Chi phí Thuần từ hoạt = nhuận + hoạt động - bán hàng - quản lý - tài động kinh doanh ghộp tài chính doanh nghiệp chính
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận kế toán trước thuế = LN thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác
55
Vào cuối mỗi kỳ kế toán, kế toán căn cứ vào sổ cái các tài khoản doanh thu, chi phí tổng hợp, tính tốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Từ đó đưa ra phương hướng phát huy các mặt tích cực, khắc phục những hạn chế cịn tồn tại để DN hoạt động có hiệu quả hơn trong kỳ kinh doanh tiếp theo.
Kế toán căn cứ vào sổ cái các TK 511, 515, 711 để tập hợp doanh thu, thu nhập trong kỳ.
Căn cứ vào sổ cái các TK 632, 635, 642, 811 để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ.
4.5.3 Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
ạch toán các nghiệp vụ phát sinh:
- Ngày 31/03/2014 kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, công ty ghi nhận
Nợ TK 5111 858.351.892 Có TK 911 858.351.892
- Ngày 31/03/2014 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, cơng ty ghi nhận
Nợ TK 515 14.427
Có TK 911 14.427
- Ngày 31/03/2014 kết chuyển giá vốn hàng bán, công ty ghi nhận Nợ TK 911 713.644.074
Có TK 632 713.644.074
- Ngày 31/03/2014 kết chuyển chi phí bán hàng, cơng ty ghi nhận Nợ TK 911 8.373.260
Có TK 6424 8.373.260
- Ngày 31/03/2014 kết chuyển chi phí bán hàng, cơng ty ghi nhận Nợ TK 911 88.578.988
56
- Ngày 31/03/2014 tiến hành kết chuyển thu nhập khác công ty ghi nhận Nợ TK 711 100.000.000
Có TK 911 100.000.000
- Ngày 31/03/2014 tiến hành kết chuyển chi phí khác cơng ty ghi nhận Nợ TK 911 138.891.536
Có TK 811 138.891.536
- Ngày 31/03/2014 tiến hành kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối, công ty ghi nhận
Nợ TK 911 6.389.959
57
4.6 Trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính
4.6.1Trình bày thơng tin trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Cuối kỳ báo cáo, kế toán tổng hợp số liệu từ bảng cân đối phát sinh và các sổ cái tài khoản từ loại 5 tới loại 9 làm cơ sở để lên các chỉ tiêu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01): 3.875.389.525 Lũy kế số phát sinh bên Có của TK 511 trong kỳ báo cáo
58
Lũy kế số phát sinh bên Nợ TK 511 và đối ứng với bên Có các TK 521 trong kỳ báo cáo
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10): 3.875.389.525 Mã số 10 = Mã số 01 – Mã số 02 = 3.875.389.525 – 0 = 3.875.389.525
4. Giá vốn hàng bán (Mã số 11): 3.294.144.540
Lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của TK 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20): 581.244.985 Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11 = 3.875.389.525 - 3.294.144.540 = 581.244.985 6. Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21): 446.904
Lũy kế số phát sinh bên Nợ TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo 7. Chi phí tài chính (Mã số 22): 42.737.903
Lũy kế phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 Trong đó: Chi phí lãi vay ( Mã số 23) : 0
8. Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24): 712.130.169
Tổng cộng số phát sinh bên Có của TK 642 đối ứng với bên Nợ của TK 911 9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30): (173.176.183) Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 – Mã số 22) – Mã số 24
=581.244.985 + (446.904 - 42.737.903) - 712.130.169 = (173.176.183) 10. Thu nhập khác (Mã số 31): 245.385.000
Tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo.
11. Chi phí khác (Mã số 32): 338.962.315
Tổng số phát sinh bên Có TK 811 đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.
12. Lợi nhuận khác (Mã số 40): (93.577.315)
Mã số 40 = Mã số 31 – Mã số 32 = 245.385.000 -338.962.315 = (93.577.315) 13. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50): (266.753.498)
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40 = (173.176.183) + (93.577.315) = (266.753.498) 14. Chi phí thuế TNDN hiện hành (Mã số 51): 0
59
Tổng số phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo 15. Lợi nhuận sau thuế TNDN (Mã số 60): (266.753.498)
Mã số 60 = Mã số 50 – Mã số 51 = (266.753.498) – 0 = (266.753.498)
hỉ tiêu Mã
số
Thuyết
minh Năm nay
1 2 3 4
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 IV.08 3.875.389.525 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10 = 01 - 02) 10 3.875.389.525
4. Giá vốn hàng bán 11 3.294.144.540
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch
vụ (20 = 10 - 11) 20 581.244.985
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 446.904
7. Chi phí tài chính 22 42.737.903
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí quản lý kinh doanh 24 712.130.169 9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30
= 20 + 21 - 22 - 24) 30 (173.176.183) 10. Thu nhập khác 31 245.385.000 11. Chi phí khác 32 338.962.315 12. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 (93.577.315) 13. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30
+ 40) 50 IV.09 (266.753.498)
14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 15. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 50 - 51) 60 (266.753.498)
60
4.6.2. Trình bày thơng tin các khoản mục trên Bảng cân đối kế tốn có trên Báo cáo xác định kết quả kinh doanh. Báo cáo xác định kết quả kinh doanh.
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào sổ sách kế toán và Bảng cân đối kế toán kỳ trước làm cơ sở để lên các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán.
Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ được phản ánh vào phần “Nguồn vốn” với chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này (Mã số 421b) của bảng cân đối kế toán.
Số liệu viết vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư cuối kỳ bên có (ghi dương) hoặc bên nợ (ghi âm) của TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”.
4.6.3 Trình bày thơng tin trên thuyết minh báo cáo tài chính
Căn cứ vào các sổ kế toán, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bản thuyết minh báo cáo tài chính năm trước, kế tốn lập thuyết minh báo cáo tài chính. Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày những thơng tin sau:
VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
1. Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a) Doanh thu
- Doanh thu bán hàng 3.875.389.525
Cộng 3.875.389.525
2. Các khoản giảm trừ doanh thu: 0
3. Giá vốn hàng bán:
- Giá vốn của thành phẩm đã bán 3.294.144.540
Cộng 3.294.144.540
4. Doanh thu hoạt động tài chính: 446.904 - Lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia
61 - Lãi chệnh lệch tỷ giá đã thực hiện
- Lãi chệnh lệch tỷ giá chưa thực hiện
Cộng 446.904
5. Chi phí tài chính: 42.737.903
-Chi phí lãi vay
6. Thu nhập khác: 245.385.000
7. Chi phí khác: 338.962.315
8. Chi phí quản lý kinh doanh 712.130.169
10. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên thu nhập
chịu thuế năm hiện hành 0
62
4.7 So sánh lý thuyết và thực tế công tác kế tốn tại cơng ty Tiêu chí so
sánh Lý thuyết Thực tế
Giống nhau So với lý thuyết đã học và trên thực tế cho thấy Doanh nghiệp đã áp dụng, tuân thủ đúng các chuẩn mực về kế tốn , thuế…
Khác nhau Hình thức tổ chức bộ máy kế toán -Có 3 hình thức tổ chức bộ máy kế tốn là: + Hình thức tập trung + Hình thức phân tán +Hình thức vừa tập trung vừa phân tán.
-Công ty tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thức kế tốn tập trung với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán MISA.
Tổ chức hệ thống chứng từ
-Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ: +Chứng từ kế toán tiền lương +Chứng từ kế toán hàng tồn kho. +Chứng từ kế toán bán hàng. +Chứng từ kế toán tiền tệ. +Chứng từ kế toán TSCĐ. Mọi chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ mới
-Hệ thống chứng từ kế tốn trong cơng ty:
+Chứng từ kế toán lao động tiền lương.
+Chứng từ kế toán hàng tồn kho. +Chứng từ kế toán mua hàng. +Chứng từ kế toán tiền tệ.
Nhiều chứng từ kế toán như phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi vẫn khơng có chữ ký đầy đủ.
63 có giá trị thực hiện.
Tổ chức hệ thống tài khoản
Hệ thống tài khoản kế toán của Chế độ kế toán doanh nghiệp có quy định Tài khoản:
TK 641- Chi phí bán hàng Tk 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Thực tế tại cơng ty, hoạch tốn chung vào tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh.
64
ƯƠNG 5: N ẬN XÉT V N NG Ị 5.1.Nhận xét
5.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại cơng ty
Kế tốn quản trị là một bộ phận của kế toán nhằm nhận diện thu thập, xử lý và truyền đạt thông tin phục vụ quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của công ty.
Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Kiều An áp dụng hệ thống chứng từ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính cho doanh nghiệp vừa và nhỏ. Công ty sử dụng đầy đủ các chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ để kiểm soát các hoạt động phát sinh tại doanh nghiệp:
- Đối với hàng hoá : phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,biên bản giao nhận hàng hố gia cơng...
- Đối với tiền tệ : phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng
- Đối với công nợ : bảng theo dõi công nợ phải thu, công nợ phải trả, báo cáo tình hình chi tiết theo khách hàng, thời hạn nợ và số ngày nợ quá hạn.
Ưu điểm: Cơng tác kế tốn được kiểm tra thường xuyên liên tục nên thông
tin cũng được cung cấp kịp thời nhanh chóng đáp ứng được yêu cầu về thông tin cho nhà quản lý để đưa ra các quyết định kịp thời, hạn chế được sai sót xảy ra.
Nhược điểm: bộ máy kế toán gọn nhẹ, đơn giản nên dẫn đến chồng chéo
công việc chuyên môn, cuối tháng công ty kiểm tra báo cáo tài chính cùng với chứng từ nên khơng giải quyết kịp thời những khó khăn của đơn vị.
5.1.2 Nhận xét về công tác kế tốn tại cơng ty
Ưu điểm
- Công ty tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thức kế tốn tập trung với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán MISA tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán kế toán và làm giảm bớt khối lượng cơng việc của kế tốn. Với hình thức này, bộ máy kế
65
tốn ít nhân viên cũng đảm bảo được việc cung cấp thơng tin kê tốn kịp thời cho việc quản lý và chỉ đạo tổ chức sản xuất tại công ty.
- Bộ máy kế toán được phân chia thành các phần hành kế toán: Kế toán trưởng, kế toán thanh toán, kế tốn cơng nợ, kế toán vật tư – tổng hợp và thủ quỹ. Với sự phân chia này đảm bảo được nguyên tắc: một nhân viên không thực hiện hai hoạt động liên tiếp của một chu trình kế tốn tránh được sự gian lận và tạo sự đối chiếu qua lại trong quá trình nhập liệu nhằm hạn chế được sai sót.
- Sự phân chia công việc trong bộ máy kế toán và phân quyền sử dụng phần mềm kế tốn phù hợp với trình độ và năng lực của từng nhân viên giúp hồn thành cơng việc nhanh chóng và chính xác, hiệu quả cơng việc được thể hiện rất rõ.
Nhược điểm
- Do lỗi cài đặt của phần mềm nên các chứng từ xuất ra từ phần mềm bị sai mẫu số nhưng hình thức các sổ thì đúng theo hình thức chứng từ ghi sổ.
- Các chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ công cụ dụng cụ, điện, nước, internet… ở tất cả các phòng ban đều đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp làm cho chi phí quản lý doanh nghiệp nhiều.
5.2 Kiến nghị
5.2.1 Kiến nghị về cơng tác kế tốn
-Tạo điều kiện cho nhân viên kế toán được đào tạo thêm về nghiệp vụ thuế, tài