TK 152/TK 611 TK 621 TK 152 (TK 611)
Trị giá thực tế NVL xuất kho Trị giá thực tế NVL sử dụng
cho chế tạo sản phẩm không hết nhập kho
TK 331, TK 111, TK 112 TK 154 (TK 631) Mua NVL dùng trực tiếp chế
tạo sản phẩm Kết chuyển chi phí NVL
Tổng giá Giá chưa trựctiếp thanh toán có thuế, TK 133
liên quan Thuế VAT
x
Giá trị vật tư xuất trong kỳ = Giá trị vật tư tồn đầu kỳ + Giá trị vật tư nhập trong kỳ - Giá trị vật tư tồn cuối kỳ
1.2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tất cả chi phí của cơng nhân trực tiếp sản xuất như: tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương, lương nghỉ phép, lương ngừng việc, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, tiền ăn giữa ca, bảo hiểm tai nạn của công nhân SX.
CPNC trực tiếp thường được tính trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí có liên quan. Trong trường hợp CPNC trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng thì có thể tập hợp chung và chọn tiêu thức phân bổ cho thích hợp.
Ngun tắc hạch tốn:
Kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp để theo dõi. Tùy theo yêu cầu quản lý và tính giá thành cho từng đối tượng, kế toán mở chi tiết TK 622.
CPNC trực tiếp vượt định mức khơng được tính vào giá thành SP, dịch vụ mà được tính vào giá vốn hàng bán.
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển CPNVL trực tiếp vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang hoặc TK 631 – Giá thành sản xuất tùy theo doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX hoặc KKĐK.
Chứng tử sử dụng: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp SX: Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 334 – Phải trả cho người lao động
Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN của công nhân trực tiếp SX: Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp SX: Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 335 – Chi phí phải trả
Cuối kỳ, kết chuyển CPNC trực tiếp vượt định mức vào TK 632 ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
Nợ TK 154 (TK 631) – Chi phí SXKD dở dang (Giá thành SX) Có TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn Chi phí nhân cơng trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154 (TK 631) Tiền lương chính, lương phụ Kết chuyển chi phí
phụ cấp tiền ăn giữa ca phải trả nhân công trực tiếp cho các đối công nhân sản xuất tượng chịu chi phí
TK 335 TK 632
Trích trước tiền lương nghỉ CPNC trực tiếp vượt
phép của công nhân sản xuất định mức
TK 338
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
theo tiền lương của CNSX x
1.2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí được dùng để quản lý và phục vụ cho quá trình sản xuất ra sản phẩm, bao gồm:
- Chi phí lương và các khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng.
- Chi phí vật liệu.
- Chi phí cơng cụ, dụng cụ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi như: điện, nước, điện thoại, sửa chữa TSCĐ,…
- Chi phí khác bằng tiền.
Nguyên tắc hạch toán:
TK 627 – Chi phí sản xuất chung chỉ sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, nông, lâm, ngư nghiệp, xây dựng cơ bản, giao thông, bưu điện, du lịch và dịch vụ.
Kế toán sử dụng TK 627 để theo dõi chi phí sản xuất chung. Tùy theo yêu cầu quản lý và tính giá thành cho từng đối tượng, kế tốn sử dụng các tài khoản cấp 2 để theo dõi chi phí theo nội dung kinh tế và mở sổ chi tiết để theo dõi phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Trường hợp có nhiều loại SP mà CPSXC của mỗi loại SP khơng được phản ánh một cách tách biệt, thì CPSXC được phân bổ cho các loại SP theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán.
CPSXC cố định vượt định mức khơng được tính vào giá thành SP, dịch vụ mà được tính vào giá vốn hàng bán.
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển CPNVL trực tiếp vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang hoặc TK 631 – Giá thành sản xuất tùy theo doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX hoặc KKĐK.
Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, phiếu xuất kho, các chứng từ liên
quan khác,…
Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng: Nợ TK 6271 – Chi phí lương nhân viên phân xưởng Có TK 334 – Phải trả cho người lao động
Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN của nhân viên phân xưởng vào CPSX:
Nợ TK 6271 – Chi phí lương nhân viên phân xưởng Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Xuất vật liệu cho phân xưởng:
Nợ TK 6272 – Chi phí nguyên vật liệu Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Xuất công cụ, dụng cụ cho phân xưởng: Nợ TK 6273 – Chi phí cơng cụ, dụng cụ Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ
Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận phân xưởng SX: Nợ TK 6274 – Chi phí khấu hao tài sản cố định
Có TK 153 – Cơng cụ, dụng cụ
Chi phí điện, nước, điện thoại…dùng ở bộ phận sản xuất: Nợ TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Có TK 141, TK 111, TK 112,…
Chi phí bằng tiền khác tại phân xưởng: Nợ TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngồi Có TK 331, TK 111, TK 112,…
Phát sinh giảm CPSXC:
Nợ TK 111, TK 112, TK 138,…
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Cuối kỳ, kết chuyển CPSXC cố định vượt định mức vào TK 632 ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Kết chuyển CPSXC vào TK 154 (TK 631):
Nợ TK 154 (TK 631) – Chi phí SXKD dở dang (Giá thành SX) Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
TK 334 TK 627 TK 111,112,152 Tiền lương chính, lương phụ, Các khoản giảm chi phí
phụ cấp tiền ăn ca phải trả
cho nhân viên phân xưởng
TK338 TK 632
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ CPSXC cố định vượt
Theo tiền lương của nhân viên định mức TK 152
Trị giá thực tế của vật liệu xuất TK 154 (TK 631) dùng cho quản lý phân xưởng
TK153 Kết chuyển CPSXC Xuất kho CCDC có giá trị nhỏ
dùng cho hoạt động sản xuất
TK142, TK 224 Phân bổ vào CPSXC TK214 Trích khấu hao TSCĐ dùng ở phân xưởng TK331, TK 335
Chi phí điện, nước, sửa chữa thuê ngoài
TK111, TK112, TK141 Chi khác bằng tiền cho hoạt
1.3 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 1.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất 1.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất để theo dõi đối tượng hạch tốn và theo khoản mục chi phí.
Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (Phương pháp KKTX):
Cuối kỳ, kết chuyển CPSX trong kỳ theo từng đối tượng chịu chi phí: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được bắt bồi thường: Nợ TK 138 – Phải thu khác
Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viên
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ: Nợ TK 155 – Thành phẩm
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Sản phẩm sản xuất xong bán thẳng hoặc gửi bán:
Nợ TK 632/TK 157 – Giá vốn hàng bán/Hàng gửi đi bán Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (PPKKTX) TK621 TK154 TK 155 Tổng hợp CPNVLTT Nhập kho thành phẩm TK 622 TK 632 Tổng hợp CPNCTT Xuất bán thẳng TK 627 Tổng hợp CPSXC Xuất thẳng gửi bán TK 157
Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (Phương pháp KKĐK):
Đầu kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Cuối kỳ, kết chuyển CPSX phát sinh trong kỳ: Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất
Có TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế kế toán xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 631 – Giá thành sản xuất
Tính giá thành thực tế của sản phẩm hồn thành: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
1.3.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 1.3.2.1 Khái niệm sản phẩm dở dang 1.3.2.1 Khái niệm sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang cuối kỳ là những sản phẩm chưa hoàn thành về mặt kỹ thuật sản xuất và thủ tục quản lý ở các giai đoạn của quy trình cơng nghệ chế biến sản phẩm tại thời điểm tính giá thành. Để phản ánh trung thực CPSX sản phẩm hoàn thành trong kỳ, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá SPDD vào cuối kỳ để tính số lượng và giá trị của SPDD trước khi tính giá thành.
1.3.2.2 Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang
a. Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Áp dụng đối với trường hợp CPNVL chiếm tỷ trọng cao trong tổng giá thành, NVL được bỏ từ đầu vào quy trình SX, và SP đang chế tạo giữa các kỳ ổn định. Theo phương pháp này thì trị giá SPDD cuối kỳ được tính theo trị giá NVL trực tiếp, cịn CPNC trực tiếp và CPSXC được tính hết vào trị giá SP hồn thành trong kỳ.
Ưu điểm: đơn giản, dễ tính tốn, xác định được chi phí dở dang cuối kỳ kịp thời phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm nhanh chóng.
Nhược điểm: kết quả đánh giá SPDD có mức độ chính xác thấp do khơng tính chi phí chế biến cho sản phẩm dở, do đó tính giá thành sản phẩm kém chính xác.
Điều kiện áp dụng: thích hợp với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ chế biến liên tục, CPNVL chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí.
b. Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo ước lượng hoàn thành tương đương
Phương pháp này áp dụng cho các đơn vị có tỷ trọng các khoản mục CPSX không chênh lệch nhiều trong tổng giá thành và NVL được bỏ một lần ngay từ đầu quy trình SX. CPNVL chính hoặc CPNVL trực tiếp được phân bổ đều cho các SP đã và đang SX, không phân biệt
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = Chi phí NVL trực tiếp dở dang đầu kỳ + Chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ + Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
là đã hồn thành hay cịn dở dang. Cịn đối với CPNC và CPSXC thì được bỏ dần vào SX theo mức độ hoàn thành tương đương, hoặc theo CP tiêu hao thực tế.
Bƣớc 1: Quy đổi số lượng SPDD theo tỷ lệ hoàn thành tương đương.
Bƣớc 2: Xác định CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp và CPSXC của SPDD cuối kỳ
theo các công thức sau:
Bƣớc 3: Xác định trị giá SPDD cuối kỳ theo công thức sau:
Ưu điểm: đảm bảo tính hợp lý hơn và độ tin cậy cao hơn của CPSXKD dở dang cũng như chỉ tiêu thành phẩm và giá vốn hàng bán trong báo cáo kế toán.
Số lượng SPDD quy đổi = Số lượng SPDD x Tỷ lệ hoàn thành của SPDD
CPNVL trực tiếp của SPDD = Chi phí NVL trực tiếp dở dang đầu kỳ + Chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ + Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ CPNC trực tiếp của SPDD = Chi phí NC trực tiếp dở dang đầu kỳ Chi phí NC trực tiếp đầu kỳ Số lượng SP hoàn thành trong kỳ Số lượng SP quy đổi cuối kỳ Số lượng SP quy đổi cuối kỳ CPSXC của SPDD CPSXC dở dang đầu kỳ CPSXC phát sinh trong kỳ Số lượng SP hoàn thành trong kỳ Số lượng SP quy đổi cuối kỳ Số lượng SP quy đổi cuối kỳ = + + + + x x
Nhược điểm: khối lượng tính tốn nhiều, việc xác định mức độ chế biến hoàn thành của SPDD là một công việc phức tạp.
Điều kiện áp dụng: phù hợp với những doanh nghiệp có khối lượng SPDD lớn, khối lượng SPDD cuối kỳ nhiều và có biến động lớn so với đầu kỳ.
c. Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức
Đối với doanh nghiệp SX tính giá thành định mức cho từng cơng đoạn SX, kế tốn có thể căn cứ vào CP định mức của từng cơng đoạn do đơn vị xây dựng để tính trị giá SPDD vào cuối kỳ. Theo phương pháp này, căn cứ vào số lượng SPDD, mức độ hoàn thành và CP định mức cho từng SP để tính ra trị giá SPDD cuối kỳ.
Ưu điểm: tính tốn nhanh chóng.
Nhược điểm: nhiều khi mức độ chính xác khơng cao vì có sự chênh lệch giữa thực tế và định mức.
Điều kiện áp dụng: thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng được định mức CPSX hợp lý và việc quản lý, thực hiện theo định mức là ổn định, ít biến động.
1.4 Tính giá thành sản phẩm 1.4.1 Đối tƣợng tính giá thành 1.4.1 Đối tƣợng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành sản phẩm là khối lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành mà doanh nghiệp cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị. Đối tượng tính giá thành sản phẩm thường được chọn là sản phẩm, dịch vụ hoàn thành hoặc chi tiết, khối lượng sản phẩm, dịch vụ đến một điểm dừng kĩ thuật thích hợp mà nhà quản lý cần thơng tin về giá thành.
1.4.2 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành sản phẩm là khoảng thời gian cần thiết phải tiến hành tập hợp, tổng hợp chi phí sản xuất và tính tổng giá thành, giá thành đơn vị. Kỳ tính giá thành thường được chọn trùng với kỳ kế toán như tháng, quý, năm.
1.4.3 Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm 1.4.3.1 Phƣơng pháp giản đơn (trực tiếp)
Phương pháp này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ đơn giản, khép kín, chu kỳ sản xuất ngắn, mặt hàng ít. Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở CPSX đã tập hợp trong kỳ, CP của SPDD đầu kỳ và cuối kỳ.
1.4.3.2 Phƣơng pháp loại trừ chi phí sản xuất phụ
Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ SXSP mà ngồi SP chính cịn thu được SP phụ. Đối tượng tính giá thành tỏng trường hợp này là SP chính. Tổng giá thành SP chính hồn thành là tồn bộ CPSX nhưng loại trừ CPSX của SP phụ. Thường thì CPSX phụ được tính theo giá kế hoạch, hoặc phần chênh lệch giữa giá bán trừ đi lợi nhuận định mức và thuế.
Trong đó, CPSX SP phụ được tính cho từng khoản mục CP theo tỷ trọng như sau:
1.4.3.3 Phƣơng pháp hệ số
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp trong cùng một quy trình sản xuất đồng