2.14.1 Đối tượng tập hợp chi phí:
Dựa vào quy trình công nghệ và đặc điểm sản xuất mà hạch toán chi phí sản xuất
theo từng mã hàng:
Đối với chi phí sản xuất chung, do không thể tập hợp riêng cho từng mã hàng nên được tập hợp chung cho toàn công ty, sau đó phân bổ cho từng mã hàng theo tiêu thức doanh thu nhập kho.
Đối tượng tính giá thành là từng mã hàng sản phẩm hoàn thành.
2.14.2 Tổ chức luân chuyển chứng từ, sổ sách trong quá trình tập hợp chi phí nguyên vật liệu: nguyên vật liệu:
2.14.2.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Báo cáo tiêu hao và tiết kiệm nguyên liệu
Lệnh cấp phát kiêm phiếu xuất vật tư theo hạn mức Phiếu nhập kho
Hóa đơn GTGT (khi mua NPL)
Sổ tổng hợp nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu Bảng kê chi tiết TK 152
Bảng tổng hợp chi tiết TK 621 Chứng từ kế
toán
Chứng từ
2.14.2.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản: 621 – Chi phí NVL trực tiếp
2.14.2.3. Hạch toán thực tế:
Căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên liệu chính và phụ tại công ty trong tháng 12/2012 để sản xuất xi măng mã hàng H467 cho khách hàng, ta có bút toán sau:
Xuất nguyên liệu dùng cho sản xuất Nợ TK 621: 1.890.000đ
Có TK 152: 1.890.000đ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154: 1.890.000đ
Có TK 621: 1.890.000đ
2.14.3 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
2.14.3.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Báo cáo thực hiện kế hoạch sản lượng Thẻ chấm công
Phiếu báo làm thêm giờ Bảng đơn giá
Bảng cân đối công đoạn Bảng chấm công
Bảng lương và thanh toán tiền lương Phiếu chi tiền mặt
Bảng kê chi tiết TK 622
Bảng tổng hợp chi tiết TK 622
2.14.3.2 Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản: 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
2.14.3.3 Quy trình kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
công được lập hàng tháng và lập riêng cho từng phòng ban, trên đó liệt kê danh sách từng nhân viên và các cột chấm công tương ứng với các ngày.
Cuối tháng thông qua bảng chấm công, nhân viên tính lương sẽ tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận phòng ban.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, lương được tính theo sản phẩm. Để biết số lượng sản phẩm làm ra của từng công nhân là bao nhiêu thì căn cứ vào bảng cân đối công đoạn. Bảng này được lập theo từng mã hàng của từng tổ sản xuất. Ứng với mỗi mã hàng có các bước quy trình công nghệ và những người công nhân làm ra công đoạn nào, sản lượng bao nhiêu sẽ được kê trên bảng này ứng với tên bước đó và cũng biết được đơn giá cho từng công đoạn.
2.14.3.4 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Căn cứ vào Phiếu nhập kho và Báo cáo BTP và thành phẩm nhập kho tháng 12/2012 ta có số lượng nhập kho mã hàng H467 là 1,5 tấn
Tiền lương phải trả NCTT SX Nợ TK 622: 1.500.000đ
Có TK 334101: 1.500.000đ
Cuối kỳ kết chuyển CP NCTT vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154: 1.500.000đ
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN THÁNG 12/2012 Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung TK đối ứng Số tiền
Nợ Có
CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP 1.500.000 1.500.000
Phải trả tiền lương CNV 334 1.500.000
Kết chuyển CP SXKD DD 154 1.500.000
Cộng 1.500.000 1.500.000
2.14.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Mặc dù là chi phí gián tiếp và chiếm tỷ lệ nhỏ trong giá thành sản phẩm (10%) nhưng chi phí sản xuất chung không thể thiếu trong quá trình tạo ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung gồm:
Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí dụng cụ sản xuất
Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
2.14.4.1. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Bảng thanh toán lương nhân viên quản lý phân xưởng.
Phiếu nhập kho, xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng tại phân xưởng Bảng tính khấu hao
Phiếu chi
Hóa đơn điện, nước, điện thoại…
Các hóa đơn về chi phí vận chuyển hàng
2.14.4.2. Tài khoản sử dụng:
2.14.4.3. Hạch toán thực tế chi phí sản xuất chung:
Căn cứ Bảng kê tổng hợp chi phí sản xuất chung, ta có tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng 12/2012 là: 40.000đ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí SXC sang TK 154101 để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 627: 40.000đ
Có TK 154101: 40.000đ
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN QUÝ THÁNG 12/2012 Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Nội dung TK đối
ứng Số tiền Nợ Có TM – Tiền VN 111 20.000 Hao mòn TSCĐ hữu hình 214 20.000 Kết chuyển 154 40.000 Tổng Cộng 40.000 40.000 2.14.5. Tính giá thành: 2.14.5.1. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
154 Chi phí SXKD dở dang 621 Chi phí NVL trực tiếp 622 Chi phí nhân công trực tiếp 627 Chi phí sản xuất chung
2.14.5.2. Tính giá thành:
Nợ TK 154: 3.430.000đ
Có TK 621: 1.890.000đ
Có TK 622: 1.500.000đ
Sản phẩm từ xi măng của công ty thường có giá trị khá lớn, sản xuất theo đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế. Với đặc điểm như vậy, Công ty thường rất ít sản phẩm dở dang, phần lớn tồn tại dưới dạng bán thành phẩm sau công đoạn gia công chế biến và nó được xem như nguyên vật liệu tồn kho để sử dụng cho tháng sau. Khi tính giá thành sản phẩm, chi phí chế biến tính hết cho sản phẩm hoàn thành.
Công ty áp dụng phương pháp trực tiếp (giản đơn) để tính giá thành Tổng giá thành SP = CP SX KDDD ĐK + CP SXKD PSTK - CP SX KDDD CK
Giá thành đơn vị = Tổng giá thành sản phẩm Số lượng sản phẩm nhập kho
Do không có chi phí SXKDDD ĐKvà cuối kỳ nên tổng giá thành sản phẩm của mã hàng H467 chính là chi phí SXKD phát sinh trong kỳ.
Giá thành đơn vị mã hàng V467 = 3.430.00 0 = 857.500đ 4 CP SXDD CK = CP NVL TT DDĐK + CP NVLTT PSTK + CP NVLTT PSTK Số lượng SPHTTK + Số lượng SPDD x Tỷ lệ hoàn thành
Toàn bộ sản phẩm hoàn thành nhập kho được xuất bán hết trong kỳ: Nợ TK 632: 3.430.000đ
Có TK 154: 3.430.000đ
2.15 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Khái niệm: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu
được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sán xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.15.1Tài khoản sử dụng
Tài khoản cấp 1: 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản cấp 2: 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
5112 – Doanh thu bán thành phẩm 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá 5117 – Doanh thu kinh doanh BĐSĐT
2.15.2 Sơ đồ hạch toán PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THÁNG 12/2012 PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THÁNG 12/2012 Mã hàng H467 – SLNK: 1,5 tấn Khoản mục CPSXDD ĐK CPSXDD trong kỳ CPSXDD cuối kỳ Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1 2 3 4 5=2+3-4 6=5/SLNK CP NVLTT 1.890.000 1.890.000 472.500 CP NCTT 1.500.000 1.500.000 375.00 CP SXC 40.000 40.000 10.000 Tổng 3.430.000 857.500
Ghi chú:
(1)Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại (2) Doanh thu bán hàng
(3) Cuối kỳ kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại (4) Doanh thu bán hàng qua đại lý
(5) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán (6) Bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp
(7) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911
2.15.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ghi sổ kế toán
2.15.3.1 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 12/03 bán 60 tấn xi măng cho công ty Hải Hà với giá bán 1.000.000đ/tấn, thuế GTGT 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 111: 66.000.000đ
Có TK 511: 60.000.000đ Có TK 3331: 6.000.000đ + Phiếu thu
+ HĐ thuế GTGT
Nghiệp vụ 2: Ngày 05/04 xuất kho 50 tấn xi măng bán cho DN tư nhân Thanh Tùng với giá bán chưa thuế GTGT 10% 50.000.000đ, chưa thu tiền.
Nợ TK 131: 55.000.000đ
Có TK 511: 50.000.000đ
Có TK 3331: 5.000.000đ + HĐ thuế GTGT
Nghiệp vụ 3: Ngày 10/08 xuất kho 70 tấn xi măng cho công ty Trường Hải theo đơn đặt hàng với giá bán chưa thuế GTGT 70.000.000đ. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt..
Nợ TK 111: 77.000.000đ Có TK 511: 70.000.000đ Có TK 3331: 7.000.000đ + Phiếu thu + HĐ thuế GTGT 2.15.3.2 Ghi sổ kế toán - Sổ tổng hợp + Sổ chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01
Ngày 12 tháng 03 năm 2012
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C D E
- Bán 60 tấn xi măng cho công ty Hải Hà - Thuế GTGT đầu ra 111 111 511 3331 60.000.00 0 6.000.000 Cộng: X X 66.000.00 0 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 02 Ngày 05 tháng 04 năm 2012
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C D E
- Xuất kho 50 tấn xi măng bán cho DN tư nhân Thanh Tùng
- Thuế GTGT đầu ra 131 131 511 3331 50.000.000 5.000.000 Cộng: X X 55.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 03
Ngày 10 tháng 08 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Nợ Có
A B C D E
- Xuất kho 70 tấn xi măng bán cho công ty Trường Hải - Thuế GTGT đầu ra 112 112 511 3331 70.000.000 7.000.000 Cộng: X X 77.000.000
+ Sổ cái TK 511
SỔ CÁI Năm 2012
Tên Tài Khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Số Hiệu: 511
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 F Số dư đầu kỳ _
12/03 Bán 60 tấn xi măng cho công ty Hải Hà 111 60.000.000
05/04 Xuất kho 50 tấn xi măng bán cho DN tư
nhân Thanh Tùng 131 50.000.000
10/08 Xuất kho 70 tấn xi măng bán cho công ty
Trường Hải 112 70.000.000 Phát sinh trong kỳ 6.316.620.10 1 6.316.620.10 1 Số dư cuối kỳ _
2.15.4 Trình tự ghi sổ kế toán
Hàng ngày từ các chứng từ có liên quan. Chứng từ kế toán, chứng từ ghi sổ… cuối kỳ kế toán căn cứ vào các chứng từ này để lập sổ cái TK 511
Hàng ngày các chứng từ kế toán có liên quan, kế toán vào chứng từ ghi sổ. cuối kỳ căn cứ vào chứng từ ghi sổ lập sổ cái TK 511
2.16 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN
Khái niệm: Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số thành phẩm
hàng hóa hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.16.1 Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Bảng phân bổ giá vốn
Các chứng từ khác có liên quan
2.16.2 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng
Tài khoản cấp 1: 632 – Giá vốn hàng bán Chứng từ kế
toán
Chứng từ
* Sơ đồ hạch toán
Ghi chú:
(1) Trị giá vốn xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho khách hàng (2) Sản phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ
(3) Nhập lại kho số sản phẩm bán bị khách hàng trả lại (4) Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911
2.16.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ghi sổ kế toán
2.16.3.1 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 12/03 bán 44 tấn xi măng cho công ty Hải Hà với giá xuất kho 1.000.000đ/tấn.
Nợ TK 632: 44.000.00
Có TK 156: 44.000.000đ + Phiếu xuất kho
Nghiệp vụ 2: ngày 05/04 xuất kho 35 xi măng bán cho DN tư nhân Thanh Tùng với giá xuất kho 35.000.000đ.
Nợ TK 632: 35.000.000đ
Có TK 156: 35.000.000đ + Phiếu xuất kho
Nghiệp vụ 3: Ngày 10/08 xuất kho 55 tấn xi măng bán cho công ty Trường Hải theo đơn đặt hàng với giá xuất kho 55.000.000đ.
Nợ TK 632: 55.000.000đ
Có TK 156: 55.000.000đ
+ Phiếu xuất kho
2.16.3.2 Ghi sổ kế toán- Sổ tổng hợp - Sổ tổng hợp + Sổ chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 12 tháng 03 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
- Xuất bán 44 tấn xi măng cho công ty Hải Hà
632 156 44.000.000
Cộng: X X 44.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 02
Ngày 05 tháng 04 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
- Xuất kho 35 tấn xi măng bán cho DN tư nhân Thanh Tùng 632 156 35.000.000 Cộng: X X 35.000.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 03 Ngày 10 tháng 08 năm 2012
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
- Xuất kho 55 tấn xi măng bán cho công ty Trường Hải theo đơn đặt hàng
632 156 55.000.000
+ Sổ cái TK 632
SỔ CÁI Năm 2012
Tên Tài Khoản: Giá vốn hàng bán
Số Hiệu: 632
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK Đ.Ư Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 F Số dư đầu kỳ _
12/03 Xuất bán 44 tấn xi măng cho công ty Hải Hà 156 44.000.000 05/04 Xuất kho 35 tấn xi măng bán cho DN tư nhân Thanh Tùng 156 35.000.000 10/08 Xuất kho 55 tấn xi măng bán cho công ty Trường Hải theo đơn đặt hàng 156 55.000.000
….. …… …… …...
Phát sinh trong kỳ 5.468.848.311 5.468.848.311
+ Sổ chi tiết TK 632
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Tồn quỹ A B C D E 1 2 F Số dư đầu kỳ _
12/03 Xuất bán 44 tấn xi măng cho công ty Hải
Hà 156 44.000.000
05/04 Xuất kho 35 tấn xi măng bán cho DN tư
nhân Thanh Tùng 156 35.000.000
10/08 Xuất kho 55 tấn xi măng bán cho công ty
Trường Hải theo đơn đặt hàng 156 55.000.000
….. ….. ….. ….. ….. Phát sinh trong kỳ 5.468.848.31 1 5.468.848.31 1 Số dư cuối kỳ _
2.16.4 Trình tự ghi sổ kế toán
Hàng ngày các chứng từ kế toán có liên quan, chứng từ ghi sổ. cuối kỳ căn cứ vào chứng từ ghi sổ lập sổ cái TK 632
2.17 KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH
Khái niệm: Chi phí tài chính là chi phí phản ánh những khoản chi phí hoặc
các khoản lỗ liên quan dến các hoạt động tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển ngượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ… Theo dõi các khoản chi phí này kế toán sử dụng tài khoản 635 để tập hợp chi phí.
2.17.1 Chứng từ kế toán sử dụng
Phiếu tính lãi
Hóa đơn bán hàng/Hóa đơn GTGT
Các chứng từ khác liên quan đến chi phí tài chính
2.17.2 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng
Tài khoản cấp 1: 635 – Chi phí hoạt động tài chính Chứng từ kế
toán
Chứng từ
Sơ đồ hạch toán
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
TK 111, 112, … (1) (4) TK 911 TK 111, 112, 341, … (2)
TK 111, 112, 131 (3)
Ghi chú:
(1) Chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động tài chính (2) Lãi tiền vay đã trả hoặc phải trả
(3) Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng
(4) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh sang TK 911
2.17.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ghi sổ kế toán