D. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
5.1.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
5.1.2.1: Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Báo cáo thực hiện kế hoạch sản lượng
Thẻ chấm công
Phiếu báo làm thêm giờ
Bảng đơn giá
Bảng cân đối công đoạn
Bảng chấm công
Bảng lương và thanh toán tiền lương Phiếu chi tiền mặt
Bảng kê chi tiết TK 622
Bảng tổng hợp chi tiết TK 622
5.1.2.2: Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản
622 Chi phí nhân công trực tiếp
6221 Chi phí nhân công chính
334 Phải trả người lao động
334101 Phải trả tiền lương CNV
3382 Kinh phí công đoàn 3383 Bảo hiểm xã hội
338301 Bảo hiểm xã hội
3384 Bảo hiểm y tế
5.1.2.3: Quy trình kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Lương công nhân viên được tính thông qua bảng chấm công. Bảng chấm công được lập hàng tháng và lập riêng cho từng phòng ban, trên đó liệt kê danh sách từng nhân viên và các cột chấm công tương ứng với các ngày.
Cuối tháng thông qua bảng chấm công, nhân viên tính lương sẽ tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận phòng ban.
Trực tiếp sản xuất công/ngày công/người
Công ty thực hiện trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định hiện hành.
- BHXH: 16% ( tính vào chi phí), 6% ( trừ vào lương nhân viên). - BHYT: 3% ( tính vào chi phí) , 1,5% ( trừ vào lương nhân viên). - BHTN: 1% ( tính vào chi phí), 1% ( trừ vào lương nhân viên). - KPCĐ: 2% ( tính vào chi phí).
5.1.2.4: Hạch toán thực tế:
Ví dụ:
1. Ngày 28/08/2012 phân bổ tiền lương và các khoản phụ cấp cho đội thi công số 1 thi công trình nhà hàng, số tiền 62.000.000 ( VND).
Nợ TK 6221: 62.000.000
Có TK 334: 62.000.000
2. Ngày 29/08/2012 phân bổ tiền lương và các khoản phụ cấp cho CNV, số tiền 28.000.000 ( VND).
Nợ TK 6221: 28.000.000
Có TK 3341: 28.000.000
5.1.3: Kế toán chi phí máy thi công:
5.1.3.1: Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên TK
623 Chi phí sử dụng máy thi công
5.1.3.2: Hạch toán thực tế:
Ví dụ:
1. Ngày 10/08/2012 xuất dầu cho máy thi công thi công công trình nhà hàng, số tiền 9.857.000 ( VND).
Nợ TK 623: 9.857.000
Có TK 152: 9.857.000
2. Ngày 27/08/2012 trích khấu hao TSCĐ máy thi công tháng 8 cho công trình nhà hàng , số tiền 1.325.000 ( VND).
Nợ TK 623: 1.325.000
Có TK 214: 1.325.000
5.1.4: Kế toán chi phí sản xuất chung:
Mặc dù là chi phí gián tiếp và chiếm tỷ lệ nhỏ trong giá thành sản phẩm (10%) nhưng chi phí sản xuất chung không thể thiếu trong quá trình tạo ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung gồm:
Chi phí nhân viên quản lý. Chi phí vật liệu sản xuất. Chi phí dụng cụ sản xuất.
Chi phí khấu hao tài sản cố định. Chi phí dịch vụ mua ngoài. Chi phí bằng tiền khác.
5.1.4.1: Chứng từ sổ sách sử dụng:
Bảng thanh toán lương nhân viên quản lý công trình.
Phiếu nhập kho, xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng tại công trình. Bảng tính khấu hao.
Phiếu chi.
Hóa đơn điện, nước, điện thoại…
Các hóa đơn về chi phí vận chuyển NVL, CCDC.
5.1.4.2: Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên TK
627 Chi phí sản xuất chung
6271 Chi phí nhân viên phân xưởng
6272 Chi phí vật liệu
6273 Chi phí dụng cụ sản xuất
6274 Chi phí khấu hao TSCĐ
6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài
6278 Chi phí bằng tiền khác
5.1.4.3: Hạch toán thực tế:
Ví dụ:
1. Ngày 31/08/2012 phân bổ chi phí trả trước cho công trình nhà hàng, số tiền 6.240.000 ( VND).
Nợ TK 6278: 6.240.000 Có TK 142: 6.240.000
2. Ngày 27/08/2012 trích khấu hao tháng 8 TSCĐ công trình nhà hàng, số tiền 1.325.000 ( VND).
Nợ TK 6274: 1.325.000
Có TK 214: 1.325.000
5.2: Kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp:
- Xuất phát từ đặc điểm của nghành xây dựng cơ bản , giá thành sản phẩm xây lắp được tính cho từng công trình hoặc khối lượng xây dựng hoàn thành được nghiệm thu bàn giao và chấp nhận thanh toán.
- Sau khi kế toán tập hợp chi phí , kế oán tiến hành tính toán và tính giá thành thực tế. Giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình xây dựng công trình dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình xây dựng công trình.
* Chứng từ vào sổ sách sử dụng
- Chứng từ: + Bảng phân bổ tiền lương BHXH
+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ + Bảng phân bổ khấu khao tài sản cố định
- Sổ sách sử dụng: Nhật ký chung, sổ cái TK 154, sổ chi tiết TK154 + Bảng tính giá thành
• Phương pháp tính giá thành: Công ty sử dụng phương pháp giản đơn. Gía thành công Chi phí sản Chi phí phát Chi phí dở Chi phí loại Trình hay hạng = xuất dở dang + sinh trong kì - dang cuối kì - trừ khỏi Mục công trình đầu kì giá thành Quy trình luân chuyển:
Sơ đồ 3.2: Quy trình luân chuyển tính giá thành sản phẩm
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
Diễn giải: Từ các chứng từ gốc (Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán tiền lương…) kế toán ghi vào sổ nhật kí ch sổ cái TK 154. Cũng căn cứ vào các chứng từ gốc, hàng ngày kế toán ghi vào TK 154, sổ tổng hợp chi tiết TK 154. Đến cuối tháng lập bảng tính giá thành sản phẩm.
- Phương pháp ghi sổ:
+ Sổ nhật kí chung: Giống như đối với trường hợp ghi sổ trong kế toán tiền mặt.
+ Sổ cái TK 154: Dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kì.
Cơ sở để lập là các chứng từ gốc và sổ cái TK 154 kì trước. Phân bổ tiền lương,
BHXH, phân bổ NVL- CCDC, phân bổ khấu hao TSCĐ Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 154 Sổ chi tiết TK 154 Sổ tổng hợp TK 154 Bảng tính giá thành sản phẩm
E. KẾ TOÁN CÔNG NỢ.
6: Kế toán Công nợ:
6.1: Kế toán các khoản nợ phải thu:
Nợ phải thu là một bộ phận quan trọng trong tài sản của doanh nghiệp. Nợ phải thu liên quan đến các đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp trong đó có các cơ quan chức năng ủa Nhà nước (chủ yếu là cơ quan Thuế).
6.1.1:Kế toán phải thu khách hàng: 6.1.2: Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT
Hợp đồng
Invoice
Tờ khai xuất
Giấy Báo Có
Biên bản đối chiếu cấn trừ công nợ
6.1.3: Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên Tài khoản 131 Phải thu khách hàng
1311 Phải thu khách trong nước 1312 Phải thu của khách nước ngoài
6.1.4: Sổ kế toán:
Sổ theo dõi chi tiết phải thu khách hàng.
6.1.5: Quy trình kế toán phải thu khách hàng:
Đầu tiên kế toán Doanh thu, Thành Phẩm chuyển bộ chứng từ cho kế toán phải thu. Kế toán phải thu sẽ kiểm tra lại giá trên hợp đồng với Invoice xem đã khớp chưa để đòi tiền khách hàng. Tiếp theo, kế toán Phải thu sẽ lập Bảng kê chi tiết theo dõi từng khách hàng căn cứ vào thời hạn thanh toán trên Hợp đồng. Khi Ngân hàng gửi Giấy Báo Có về, kế toán Phải thu sẽ biết được hóa đơn nào đã được thanh toán và cuối mỗi quý sẽ lập Bảng đối chiếu công nợ. Khi quyết toán, kế toán Phải thu sẽ lên chữ T cho TK 131.
Sơ đồ 3.4: Kế toán nợ phải thu
6.1.6: Hạch toán thực tế:
Ví dụ:
1. Ngày 17/08/2012 nhượng bán 1 TSCĐ hữu hình có giá bán chưa thuế là 3.000.000 ( VND), thuế GTGT 10% chưa thu tiền người mua.
Nợ TK 131: 3.300.000 Có TK 711: 3.000.000 Có TK 3331: 300.000
2. Ngày 19/08/2012 nhận được tiền ứng trước cho công trình trường học Lê Lợi, số tiền 180.000.000 bằng tiền mặt.
Nợ TK 111: 180.000.000 Có TK 131: 180.000.000
6.2: Kế toán nợ phải trả: 6.2.1:. Chứng từ sử dụng:
Hợp đồng (Contract)
Hóa đơn (Invoice)
Lệnh giao hàng (Delivery order)
Phiếu Nhập Kho
Tờ khai Xuất nhập khẩu
6.2.2: Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên
331 Phải trả người bán
6.2.3: Sổ kế toán:
Bảng theo dõi chi tiết công nợ
Bảng kê theo dõi Hợp đồng (trong và ngoài nước)
6,2.4: Tóm tắt quy trình kế toán nợ phải trả:
Đầu tiên, bộ phận ban hành Hợp đồng sẽ lập ra 4 bộ hợp đồng, kế toán giữ bản gốc, người làm Hợp đồng giữ 2 bộ, 1 bộ người khai hải quan giữ (đối với hợp đồng với khách hàng ngoại). Khi kế toán thanh toán nhận được bộ chứng từ gồm Hợp đồng kèm Invoice, Tờ khai xuất nhập khẩu, Phiếu Nhập Kho.
Đối với Hợp đồng thanh toán liền (TT trả trước), phải thanh toán ngay. Trường hợp hàng về không đủ, phải thông báo với Cán Bộ mặt hàng liên hệ với khách hàng để bổ sung số hàng thiếu.
Đối với Hợp đồng thanh toán sau (TT sau), Kế toán thanh toán sẽ dò vào Phiếu Nhập Kho để thanh toán đúng với số Nhập Kho. Sau khi kiểm tra, kế toán thanh toán lập Giấy đề nghị thanh toán trình Tổng Giám Đốc ký duyệt. Sau đó kế toán TGNH lập Lệnh chuyển tiền (Ủy Nhiệm Chi).
Trường hợp có một số hợp đồng chưa thể trả tiền ngay, kế toán thanh toán sẽ photo thành 3 bộ chứng từ để kế toán TGNH làm thủ tục đi vay Ngân hàng. Kế toán TGNH giữ 1 bộ, 2 bộ còn lại Ngân hàng sẽ giữ.
Đối với hợp đồng gia công, sau khi kết thúc Hợp đồng phải lập Biên bản thanh lý Hợp đồng.
6.2.5: Hạch toán thực tế:
Ví dụ:
1. Ngày22/08/2012 trả nợ công ty Thế Mạnh, số tiền 17.500.000 (VND) bằng tiền mặt.
Nợ TK 331: 17.500.000 Có TK 111:17.500.000
6275 Ngày 27/08/2012 mua NVL của công ty Long
Thành, giá mua chưa thuế 20.000.000 ( VND), Thuế GTGT 10% chưa thanh toán cho người bán. Nợ TK 152: 20.000.000
Nợ TK 133: 2.000.000 Có TK 331: 22.000.000
F: KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG, BHXH:7: Kế toán thanh toán tiền lương, BHXH. 7: Kế toán thanh toán tiền lương, BHXH.
7.1: Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công.
- Bảng lương.
- Bảng thanh toán tiền lương.
7.2: Tài khoản sử dụng:
Số hiệu Tên TK
334 Phải trả người lao động
3341 Phải trả CNV
3348 Phải trả cho người lao động
338 Phải trả, phải nộp khác
3382 kinh phí công đoàn
3383 BHXH
3384 Bảo hiểm y tế
3389 Bảo hiểm thất nghiệp
7.3: Trình tự luân chuyển chứng từ:
Nhân viên đi làm được tổ chức thành các đội, mỗi đội đều có tổ trưởng, trưởng bộ phận chấm công. Đến cuối tháng các đội, các bộ phận chuyển sang cho phòng kế toán. Kế toán tiền lương sẽ dựa vào bảng chấm công lập bảng thanh toán tiền lương thành 2 liên và chuyển sang cho giám đốc ký duyệt. Bảng thanh toán tiền lương sau khi được ký duyệt và được chuyển lại cho kế toán tiền lương. Kế toán dựa vào bảng thanh toán tiền lương lập phiếu chi, tiến hành thanh toán tiền lương cho nhân viên, bảng thanh toán tiền lương liên 2 sẽ được công khai tại phòng kế toán và khi nhân viên nhận đủ lương sẽ ký xác nhận trên bảng thanh toán tiền lương liên 1, định khoản vào sổ kế toán và lưu tại phòng kế toán.
7.4: Phương pháp và cơ sở ghi sổ:
Dựa vào bảng chấm công do tổ trưởng các đội, trưởng bộ phận,sau khi bảng chấm công được kế toán chuyển cho giám đốc ký duyệt, kế toán sẽ thanh toán lương cho nhân viên. Và định khoản vào sổ chi tiết từng tài khoản.
Ví dụ minh họa:
Ngày 18/10/2012 thanh toán tiền lương cho CNV, số tiền 50.000.000 (VND).
Nợ TK 334: 50.000.000
Có TK 111: 50.000.000
Tiền lương, tiền phụ cấp trả cho công nhân viên tháng 10/2012: bộ phận văn phòng 20.800.000 VND (phụ cấp 800.000 VND), bộ phận thi công 40.600.000 VND(phụ cấp 600.000 VND).
Nợ tk 154: 40.600.000 Có TK 341: 61.400.000
Tính các khoản theo lương theo quy định hiện hành . Nợ TK 642: 20.800.000*22%=4.576.000 Nợ TK 154: 40.600.000*22%=8.932.000 Nợ TK 341: 61.400.000*8,5%=5.219.000 Có TK 338: 18.727.000
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ Ý KIỆN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT VỀ CÔNGTÁC KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY
8.1:Đánh giá về bộ máy kế toán.
8.1.1:Về cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán:
Vì được tổ chức theo mô hình trực tuyến nên có sự quản lý và trao đổi trực tiếp giữa kế toán trưởng và các kế toán phần hành thông tin được cung cấp và tổng hợp một cách nhanh chóng, chính xác và kịp thời. Mọi thắc mắc về nghiệp vụ chuyên môn cũng như về chế độ kế toán, chính sách tài chính kế toán của Nhà nước đều được giải quyết một cách nhanh chóng, kịp thời. Thêm vào đó kế toán
trưởng có thể tham mưu trực tiếp cho kế toán thành phần. Bộ máy kế toán được kiểm tổ chức là hợp lý với hoạt động kinh doanh tập trung về mặt không gian và mặt bằng kinh doanh. Vận dụng hình thức này đảm bảo lãnh đạo tập trung đối với công tác kế toán của công ty, đảm bảo chức năng cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh kịp thời, đầy đủ, chính xác.
8.1.2: Về hình thức sổ:
Hiện nay, với việc ứng dụng phần mềm kế toán đã giảm nhẹ bớt công việc cho kế toán các phần hành. Việc lập và in ra các sổ sách, báo cáo cũng được thực hiện một cách đơn giản, kịp thời khi cần thiết.
8.1.3: Về phân công lao động kế toán:
- Là một doang nghiệp có quy mô vừa nhưng số lượng công việc cần hạch toán nhiều nên việc phân công như vậy giúp cho kế toán viên chuyên môn hóa trong từng phần hành của mình, tích lũy kinh nghiệm, giải quyết các công việc thuộc phần hành của mình một cách nhanh chóng. Số lượng kế toán viên đảm nhiệm phần hành đó phụ thuộc vào khối lượng công việc phát sinh. Việc bố trí số lượng kế toán như hiện nay là tương ứng với các phần hành kế toán và tương đối hợp lý. Bên cạnh đó đội ngũ kế toán đa phần là những người trẻ tuổi có trình độ chuyên môn, nhiệt tình với công việc, luôn có ý thức giúp đỡ lẫn nhau tạo nên môi trường làm việc tốt giúp cho mọi công việc đều được hoàn thành đúng thời gian quy định.
- Việc chuyên môn hóa trong kế toán là cần thiết và có nhiều ưu điểm, tuy nhiên đôi khi cũng gây kho khăn cho người phụ trách các phần hành vì một lý do nào đó phải nghỉ làm thì người làm thay phải mất một thời gian để làm quen với công việc.
Công ty đã trang bị khá đầy đủ về máy móc thiết bị cho bộ máy kế toán, phần đa mỗi người đều được sử dụng riêng một máy vi tính, máy in giúp cho công việc kế toán song chất lượng máy chưa đáp ứng đủ yêu cầu. Do đã được trang bị từ lâu nên giảm chất lượng phần lớn là máy móc có cấu hình thấp làm giảm bớt năng suất lao động của cán bộ công nhân viên trong phòng.
8.2: Những khó khăn của công ty:
- Đa phần kế toán viên sử dụng máy tính một cách thủ công.
- Công ty thường hạch toán số liệu vào cuối tháng sẽ dẫn đến tình trạng ùn tắc cho kế toán viên, và thường thì kế toán viên phải lập nhiều bảng khi mà những nghiệp vụ kinh tế phát sinh có sự giống nhau.
8.3: Một số đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty
Đối với các doanh nghiệp thì kế toán là công cụ quan trọng để quản lý vốn tài sản và hoạt động sản xuất kinh doanh của chính các doanh nghiệp. Qua quá trình nghiên cứu công tác kế toán tại công ty em nhận thấy rằng công tác kế toán tại công ty có những ưu điểm nhất định phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty. Tuy nhiên do những nguyên nhân chủ quan và khách quan mà công tác kế toán còn có những tồn tại như đã nêu ở trên cần được khắc phục và hoàn thiện hơn.
Với tư cách là một sinh viên thực tập tại công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một vài ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tại công ty cụ thể