II .Thực tế cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ ở cụng ty sứ Thanh Trỡ
2.Kế toỏn CPSX ở cụng ty sứ Thanh trỡ
2.1 . Kế toỏn tập hợp CPNVLTT .
* Tài khoản sử dụng
TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Tài khoản 621 được chi tiết thành 2 tiểu khoản:
- TK 6211 - Dựng để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được sử dụng để sản xuất sản phẩm.
- TK 6212 - Dựng để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được sử dụng cho việc sản xuất khuụn.
( Ở cụng ty sứ Thanh Trỡ ngoài cỏc sản phẩm sứ, khuụn sản phẩm cũng được tập hợp chi phớ, tớnh giỏ thành, nhập kho và xuất kho để dựng sản xuất như một cụng cụ dựng sản xuất sản phẩm sứ. Tuy nhiờn , do thời gian tỡm hiểu về cụng ty cũn hạn chế nờn trong bài viết này em chỉ đề cập và xem xột quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành của cỏc sản phẩm sứ . )
* Chứng từ và sổ sỏch kế toỏn sử dụng:
- Chứng từ kế toỏn: Phiếu đề nghị xuất vật tư, Phiếu xuất kho. PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 4 thỏng 12 năm 2002
STT Mó
kho
Tờn vật tư Đơn vị
Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 … … … … 2 K04 Bột màu Kg 107.542.461 … 5 K03 Đất sột Kg 141.210 409,09 15.404.598.9 … … … … Tổng cộng 211.213.511
- Sổ sỏch kế toỏn: Để hạch toỏn chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp đối với sản phẩm, kế toỏn tập hợp cỏc phiếu xuất kho theo từng giai đoạn và lập Sổ chi tiết tài khoản 621, Sổ chi tiết tài khoản 6211, và Sổ tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn nguyờn vật liệu. Để hạch toỏn tổng hợp, kế toỏn sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ Cỏi cỏc tài khoản 621 và 6211. Việc nhập số liệu được thực hiện trờn phiếu nhập của chương trỡnh kế toỏn mỏy, sau đú chương trỡnh sẽ tự động chuyển số liệu về cỏc sổ sỏch kế toỏn trờn và cỏc sổ sỏch kế toỏn khỏc cú liờn quan.
SỔ NHẬT Kí CHUNG
Sổ Ngày Diễn giải Tài
khoản
Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú 15 4/12 Xuất vật tư cho bộ
phận nghiền men
6211 152
211.213.511 211.213.511
15 16/12 Xuất vật tư cho bộ phận nguyờn liệu
6211 152
401.250.844 401.250.844 26 24/12 Xuất vật tư cho bộ
phận lũ nung 6211 152 763.862.424 763.826.424 479 31/12 Kết chuyển 6211 sang 1541 1541 6211 1.236.327.799 1.236.327.799 ( Trớch số liệu trờn sổ “ Nhật ký chung “ thỏng 12/2002 )
Từ số liệu trờn sổ “ Nhật ký chung “ , mỏy tớnh sẽ chuyển số liệu sang “ Sổ cỏi TK 6211 “ .
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 6211 – CPNVLTT : DÙNG SXSP Thỏng 12/2002
Sổ Ngày Diễn giải TK Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú 15 4/10 Xuất vật tư cho bộ
phận nghiền men
152 211.213.511 16 16/12 Xuất vật tư cho bộ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
phận nguyờn liệu
152 401.250.844 26 24/12 Xuất vật tư cho bộ
phận lũ nung 152 763.862.424 479 31/12 Kết chuyển 6211 sang 1541 1541 1.263.327.799 Số cỏi TK 6211 tập hợp cỏc CPNVLTT phỏt sinh ở cỏc bộ phận sản xuất , cuối thỏng kết chuyển chi phớ này sang TK 1541.
Như vậy , cuối thỏng 12/2002 CPNVLTT tập hợp được là : 1.236.327.799 * Phương phỏp hạch toỏn:
Khi bộ phận nào cú nhu cầu về từng loại nguyờn, vật liệu cụ thể, bộ phận đú sẽ lập Phiếu đề nghị xuất vật tư, trong đú ghi rừ họ tờn người lĩnh, bộ phận, lý do xuất, tờn vật tư, số lượng xin xuất,... Sau khi cú được đầy đủ cỏc chữ ký cần thiết trờn Phiếu đề nghị xuất vật tư (chữ ký của Giỏm đốc cụng ty, của phụ trỏch bộ phận, của người đề nghị và của thủ kho), thủ kho stiến hành xuất kho vật tư cho người đề nghị. Sau đú chuyển Phiếu đề nghị xuất vật tư cho kế toỏn tổng hợp vật liệu.
- Cuối thỏng, kế toỏn tổng hợp vật liệu lập cỏc phiếu xuất kho theo bộ phận, xỏc định giỏ thực tế từng loại vật liệu đó xuất dựng cho cỏc bộ phận và ghi:
Nợ TK 621 (6211 – CPNVLTTdựng để SXSP sứ )
Cú TK 152 - Nguyờn liệu, vật liệu - Cuối kỳ, kết chuyển CPNVLTT để tớnh giỏ thành:
Nợ TK 154 (1541 - CPSX kinh doanh dở dang cho sản phẩm) Cú TK 621 (6211 – CPNVLTT )
Khi nhập số liệu vào chương trỡnh kế toỏn mỏy, kế toỏn vật tư sẽ nhập theo định khoản trờn. Ngoài ra, kế toỏn cũn phải nhập mó kho, số lượng xuất, mó nguyờn vật liệu, đơn vị sử dụng, số chứng từ,... và đặc biệt là Mó-khỏch.
2.2 . Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ :
Tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ, Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm lươngsản phẩm, lương thời gian, lương khỏc và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm (cụ thể là cụng nhõn tại cỏc bộ phận; nguyờn liệu, đổ rút, chế tạo men, dỏn chữ, phun men, lũ nung, KCS, Kho thành phẩm,...). Ngoài ra, chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũn bao gồm cỏc khoản trớch Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phớ cụng đoàn theo một tỷ lệ nhất định, được tớnh vào chi phớ kinh doanh trong kỳ.
* Tài khoản sử dụng:
TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Tài khoản 622 được chi tiết thành 2 tiểu khoản:
- TK 6221 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp ( cú liờn quan trực tiếp đến việc ) sản xuất sản phẩm.
- TK 6222 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp ( cú liờn quan trực tiếp đến việc) sản xuất khuụn.
* Phương phỏp tớnh lương và cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ:
Tiền lương trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất của cụng ty Sứ Thanh Trỡ bao gồm lương sản phẩm, lương thời gian, lương khỏc và cỏc khoản phụ cấp, lễ tết.
- Lương sản phẩm :Tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ, lương sản phẩm là hỡnh thức trả lương căn cứ vào lượng sản phẩm cuối cựng hoàn thành và đơn giỏ tiền lương theo sản phẩm đối với mỗi bộ phận. Đơn giỏ lương cho mỗi loại sản phẩm ở từng bộ phận sản xuất được Phũng Hành chớnh - Nhõn sự tớnh toỏn trờn cơ sở đơn giỏ tiền lương do Bộ Xõy Dựng và Tổng cụng ty Thuỷ tinh và Gốm xõy dựng cho phộp, tỷ lệ sản phẩm hỏng, mức hao phớ sức lao động, tớnh chất cụng việc, ảnh hưởng của dõy chuyền cụng nghệ,...
Cụ thể, cỏch tớnh như sau:
- Lương thời gian:
- Lương khỏc: ở cụng ty Sứ Thanh Trỡ chớnh là tiền thưởng. Để tớnh được tiền thưởng cần căn cứ vào lương sản phẩm của mỗi cụng nhõn và thứ hạng xếp loại của cụng nhõn đú.
Trong đú:
• Hệ số thưởng = 0,25 nếu cụng nhõn X xếp loại A.
• Hệ số thưởng = (0,25 x 0,6) nếu cụng nhõn X xếp loại B. • Hệ số thưởng = (0,25 x 0,3) nếu cụng nhõn X xếp loại C. • Kinh phớ cụng đoàn, bảo hiểm xó hội và bảo hiểm y tế:
Để tớnh được mức trớch KPCĐ, BHXH và BHYT tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ cần phải căn cứ vào lương cơ bản và tổng số tiền lương phải trả hàng thỏng. Tỷ lệ trớch cỏc khoản này được cụng ty thực hiện theo đỳng quy định hiện hành.
Cỏch tớnh:
Trong đú :
46 L-ơng khác của công (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nhân X L-ơng sản phẩm của công nhân X Hệ số th-ởng = x L-ơng sản phẩm của công nhân X ở bộ phận Y
Số l-ợng loại sản phẩm i nhập kho
Đơn giá l-ơng của loại sản phẩm i ở bộ phận Y = ∑i = 1n x Mức trích KPCĐ Tổng số tiền l-ơng phải trả hàng tháng Tỷ lệ trích = x Mức trích BHXH Tổng số l-ơng cơ bản hàng tháng Tỷ lệ trích = x Mức trích BHYT Tổng số l-ơng cơ bản hàng tháng Tỷ lệ trích = x
L-ơng thời gian của
một công nhân 26
210.000 x Bậc l-ơng
* Chứng từ và sổ sỏch kế toỏn sử dụng :
- Chứng từ kế toỏn: Bảng thanh toỏn lương; Bảng tổng hợp thanh toỏn lương; Bảng phõn bổ chi phớ lương, KPCĐ, BHYT, BHXH.
Sau khi tổng hợp được cỏc khoản chi phớ nhõn cụng trực tiếp , kế toỏn tổng hợp tiền lương sẽ lập :
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ LƯƠNG , KPCĐ , BHYT , BHXH Thỏng12/2002 334 3382 3383 3384 Tổng cộng 6221 241.000.142 4.820.003 16.621.200 216.160 262.657.505 6222 … … … … … 62711 81.239.433 1.642.789 5.837.853 778.380 89.498.455 6411 … … … … … 6421 50.359.809 1.007.200 4.960.560 661.400 56.988.969
- Sổ sỏch kế toỏn: Để hạch toỏn chi tiết chi phớ nhõn cụng tiếp đối với sản phẩm, kế toỏn sử dụng Sổ chi tiết tài khoản 622, Sổ chi tiết tài khoản 6221. Để hạch toỏn tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ cỏi cỏc tài khoản 622 và 6221.
SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 12/2002
Số Ngày Diễn giải TK Phỏt sinh nợ PhỏT sinh cú 495 31/12 Trớch lương CNV thỏng 12/2002 6221 334 241.000.142 241.000.142 47 Tổng số tiền l- ơng phải trả L-ơng sản phẩm L-ơng khác = + L-ơng thời gian Phụ cấp và lễ tết + + L-ơng cơ bản hàng tháng
496 31/12 Trớch 2% KPCĐ thỏng 12/2002 6221 3382 4.820.003 4.820.003 497 31/12 Trớch 15% BHXH thỏng 12/2002 6221 3383 16.621.200 16.621.200 498 31/12 Trớch 2% BHYT thỏng 12/2002 6221 3384 2.261.160 2.261.160 478 31/12 K/cCPNCTT vào giỏ thành thỏng 12/2002 154 6221 262.441.345 262.441.345 SỔ CÁI TK 6221 Thỏng 12/200
Số Ngày Diễn giải TK Phỏt sinh nợ PhỏT sinh cú 495 31/12 Trớch lương CNV thỏng 12/2002 334 241.000.142 496 31/12 Trớch 2% KPCĐ thỏng 12/2002 3382 4.820.003 497 31/12 Trớch 15% BHXH thỏng 12/2002 3383 16.621.200 498 31/12 Trớch 2% BHYT thỏng 12/2002 3384 2.261.160 478 31/12 K/cCPNCTT vào giỏ thành thỏng 12/2002 154 262.441.345
Như vậy CPCNTT tập được thỏng 12/2002 là : 262.441.345
* Phương phỏp hạch toỏn :
Tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ, sau khi nhận được Bảng tớnh lương từ Phũng Hành chớnh - Nhõn sự, kế toỏn tổng hợp tiền lương sẽ lập cỏc Bảng thanh toỏn lương, Bảng tổng hợp thanh toỏn lương rồi lập Bảng phõn bổ chi phớ lương, KPCĐ, BHXH, BHYT. Căn cứ vào Bảng phõn bổ chi phớ lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, kế toỏn ghi cỏc bỳt toỏn sau và tiến hành nhập dữ liệu vào mỏy vi tớnh:
- Tớnh ra tổng số tiền lương và phụ cấp phải trả trực tiếp cho cụng nhõn sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Nợ TK 622 (6221 – CPNCTT SXSP) Cú TK 334 - Phải trả cụng nhõn viờn - Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ: Nợ TK 622 (6221 – CPNCTT SXSP) Nợ TK 334 - Phải trả cụng nhõn viờn Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3382,3383, 3384) - Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT vào tài khoản tớnh giỏ thành theo từng đối tượng:
Nợ TK 154 (1541 - CPSX kinh doanh dở dang cho sản phẩm) Cú TK 622 (6221 – CPNCTT SXSP)
Cũng như đối với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, khi nhập dữ liệu về chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn cũng phải nhập Mó-khỏch để thuận tiện cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm.
2.3 . Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất chung tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ . Chi phớ sản xuất chung tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ bao gồm nhiều yếu tố như chi phớ nhõn viờn bộ phận, chi phớ vật liệu, chi phớ cụng cụ dụng cụ sử dụng cho bộ phận, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc loại chi phớ bằng tiền khỏc (cỏc loại lệ phớ, thanh toỏn hợp đồng nghiờncứu,...). Ngoài cỏc chi phớ sản xuất chung của cỏc bộ phận sản xuất chớnh, cỏc chi phớ cho cỏc bộ phận phụ và phụ trợ như: Quản lý nhà mỏy, Kĩ thuật KCS, Cơ điện, Nhà ăn và Bảo vệ cũng được tớnh vào chi phớ sản xuất chung
Khỏc với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung khụng được tập hợp trực tiếp mà được tập hợp theo từng bộ phận sản xuất. Chi phớ sản xuất chung sau khi được tập hợp sẽ được phõn bổ cho cỏc giai đoạn sản xuất để phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm.
* Tài khoản sử dụng :
TK 627 - Chi phớ sản xuất chung.
Tài khoản 627 được chi tiết thành cỏc tài khoản cấp II sau: • TK 6271 - Chi phớ phõn xưởng
• TK 6272 - Chi phớ vật liệu
• TK 6273 - Chi phớ dụng cụ sản xuất
• TK 6274 - Chi phớ khấu hao TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• TK 6277 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài
• TK 6278 - Chi phớ bằng tiền khỏc
* Chứng từ và sổ sỏch kế toỏn sử dụng :
- Chứng từ kế toỏn: Bảng phõn bổ chi phớ lương, KPCĐ, BHYT, BHXH; Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ; Phiếu xuất kho; Phiếu chi; Giấy bỏo nợ; Hoỏ đơn của nhà cung cấp...
- Sổ sỏch kế toỏn : ( Sẽ đươc trỡnh bày cụ thể trong phần “ Phương phỏp hạch toỏn “ )
Để hạch toỏn chi tiết chi phớ sản xuất chung đối với sản phẩm, kế toỏn sử dụng Sổ chi tiết của cỏc tài khoản 627, 6271, 62711, 62712, 6272, 62721, 62722,...
Để hạch toỏn tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ Cỏi cỏc tài khoản 627, 6271, 62711, 62712, 6272, 62721, 62722,...
* Phương phỏp hạch toỏn:
+ Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng : Tiền lương nhõn viờn bộ phận được trả theo hỡnh thức khoỏn quỹ lương, nghĩa là cụng ty căn cứ vào khối lượng cụng việc của từng bộ phận để tiến hành khoỏn quỹ lương. Quỹ lương thực tế phụ thuộc vào mức độ hoàn thành cụng việc được giao cho từng bộ phận. Tiền lương thực tế của từng nhõn viờn ngoài việc phụ thuộc vào quỹ lương thực tế của từng bộ phận cũn phụ thuộc vào số lượng nhõn viờn của bộ phận.
Căn cứ vào Bảng phõn bổ chi phớ lương, và cỏc phiếu xuất kho, kế toỏn tiến hành nhập dữ liệu vào chương trỡnh kế toỏn mỏy. Mỏy tự động nhập số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cỏi TK 62711
SỔ CÁI TK 62711
Thỏng 12/2002
Số Ngày Diễn giải TK Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú 495 31/12 Tớnh lương CNV thỏng 12/2002 334 81.239.433 496 31/12 Trớch 2% KPCĐ thỏng 12/2002 3382 1.624.789 497 31/12 Trớch 15% BHXH 3383 5.837.853 50
thỏng 12/2002 498 31/12 Trớch 2% BHYT thỏng 12/2002 3384 778.380 478 31/12 K/cCPNCTT vào giỏ thành thỏng 12/2002 1541 89.498.455 ( Trớch sổ cỏi TK 62711 thỏng 12/2002 )
Như vậy , chi phớ nhõn viờn phõn xưởng thỏng 12/2002 là : 89.498.455 - Căn cứ vào Bảng phõn bổ chi phớ lương, KPCĐ, BHYT, BHXH, kế toỏn tớnh ra tiền lương phải trả cho nhõn viờn bộ phõn:
Nợ TK 627 (62711 - Chi phớ phõn xưởng trực tiếp SXSP) Cú TK 334 - Phải trả cụng nhõn viờn
- Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 627 (62711 - Chi phớ phõn xưởng trực tiếp SXSP) Nợ TK 334 - Phải trả cụng nhõn viờn
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc (3382,3383, 3384) - Căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho, tớnh ra giỏ trị vật liệu, dụng cụ xuất dựng chung cho bộ phận:
Nợ TK 627 - 6271 (62711 - Chi phớ phõn xưởng:SP) Cú TK 152, 153
+ Đối với chi phớ vật liệu:
- Căn cứ vào cỏc phiếu đề nghị xuất vật tư, kế toỏn lập cỏc phiếu xuất kho và tớnh ra chi phớ vật liệu xuất kho dựng chung cho bộ phận:
Nợ TK 627 - 6272 (62721 - Chi phớ vật liệu:SP) Cú TK 152 Nguyờn liệu - vật liệu
Trờn thực tế cụng ty Sứ Thanh Trỡ chưa dựng đến tài khoản này, do việc tập hợp chi phớ vật liệu dựng chung cho bộ phận đang được thực hiện trờn TK 62711
+ Đối với chi phớ dụng cụ sản xuất: Cụng cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm tại cụng ty Sứ Thanh Trỡ bao gồm nhiều loại khỏc nhau.
Cỏc cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị nhỏ : (như Miếng đỏnh sứ, ủng cao su, sỳng phun men, chổi tre, khẩu trang, đề can,...), khi xuất kho, được tớnh một lần vào giỏ trị sản phẩm.
Cỏc cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị lớn : (như khuụn sản phẩm, mỏy bơm, aptomat...), khi xuất dựng, phải phõn bổ dần giỏ trị cụng cụ, dụng cụ vào giỏ trị sản phẩm.
- Với cỏc cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị lớn:( khuụn SP ) Khi xuất cụng cụ dụng cụ ra sử dụng:
Nợ TK 142 - 1421 (14212 - Chi phớ trả trước: Dụng cụ) Cú TK 153 - Cụng cụ, dụng cụ (chi tiết tiểu khoản) Sau khi tớnh ra giỏ trị phõn bổ của cụng cụ, dụng cụ dựng cho sản xuất:
Nợ TK 627 - 6273 (62731 - Chi phớ dụng cụ dựng SXSP) Cú TK 142 - 1421 (14212 - Chi phớ trả trước: Dụng cụ) - Với cỏc cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị nhỏ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào phiếu đề nghị xuất dụng cụ, kế toỏn lập phiếu xuất kho