1.1.3.1 .Một số khái niệm về kết quả kinh doanh
3.3. Các giải pháp hoàn thiện kế tốn doanh thu,chi phí và xác định kết quả
3.3.1. Nhóm giải pháp dưới góc độ kế tốn tài chính
3.3.1.1. Giải pháp thứ nhất, hồn thiện kế tốn chiết khấu thương mại
Trong trường hợp chiết khấu thương mại khách hàng được hưởng qua nhiều lần mua hàng, khi hạch tốn kế tốn cơng ty trừ tiền chiết khấu ln trên hóa đơn, chỉ ghi nhận doanh thu thuần, khơng phản ánh chiết khấu. Hạch toán như vậy chưa được hợp lý. Trong trường hợp này, kế toán cần theo dõi chiết khấu qua tài khoản 5211, để đảm bảo thông tin giảm trừ doanh thu được chính xác. Khi đó kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 5211 “ chiết khấu thương mại”
Nợ TK thanh tốn: Tổng số tiền đã trừ chiết khấu thương mại
Có TK 511: Doanh thu bao gồm cả khoản chiết khấu thương mại Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
Cuối kỳ kế toán tiến hành giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Có TK 5211 “ Chiết khấu thương mại”
Việc theo dõi và quản lý chặt chẽ chiết khấu thương mại trong công ty vơ cùng cần thiết, bởi lẽ cơng việc đó cung cấp thơng tin tỷ trọng chiết khấu thương mại trên tổng số các khoản giảm trừ doanh thu và chiết khấu thương mại chiến bao nhiêu phần trăm trong tổng doanh thu.Từ đó, giúp các nhà quản lý đưa ra các chính sách bán hàng hợp lý, kích thích tiêu dùng nhưng khơng làm ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty.
3.3.1.2. Giải pháp thứ hai, hồn thiện kế tốn hàng bán bị trả lại
- Đối với chính sách đổi hàng bị lỗi cho khách lẻ, cần quản lý chặt chẽ hàng tồn kho theo mã hàng và kế toán hạch toán chi tiết vào sổ sách. Trước hết khi bị trả lại hàng công ty cần xác định hàng đổi trả là hàng đổi cùng loại hay khác loại.
+ Cách thứ nhất, do đổi hàng cùng loại giá trị hàng đổi là tương đương nên
kế toán tiến hành hạch toán kế toán như sau:
- Về thủ tục chứng từ: cần thiết phòng kinh doanh phải lập phiếu nhập kho đối với hàng nhận lại từ khách, phiếu xuất kho đối với hàng xuất đổi cho khách. Đồng thời ghi nhận kế toán: ghi tăng hàng nhập kho và ghi giảm hàng xuất kho.
- Với cách này cơng việc hạch tốn đơn giản, gọn nhẹ, việc đổi hàng không ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn.Tuy nhiên khơng theo dõi chi tiết số liệu hàng bán bị trả lại, ảnh hưởng đến quyết định của nhà quản lý.
+Cách thứ hai, khắc phục nhược điểm của cách thứ nhất, kế toán hạch toán
hàng bán bị trả lại đối với hàng lỗi khách hàng bị trả lại. Khi nhập kho hàng lỗi, công ty nhập kho sản phẩm hỏng, lỗi hoặc nhập kho phế liệu thu hồi nếu sản phẩm đó khơng cịn giá trị sử dụng nữa,Đối với hàng mới đổi cho khách, kế tốn hạch tốn như bán hàng bình thường. Kế tốn cần hạch toán như sau:
+ Đối với hàng bị trả lại nhập kho:
Nếu sản phẩm bị lỗi nhưng vẫn sử dụng được có thể bán giảm giá hoặc sửa chữa (thiết bị vệ sinh …) kế toán chi cần đổi hàng cho khách và hạch toán bút toán giảm trừ doanh thu.
Đối với sản phẩm bị lỗi khơng sử dụng được, kế tốn tiến hàng nhập lại kho sản phẩm bị lỗi như phế liệu thu hồi, đồng thơi ghi giảm doanh thu.
+ Đối với hàng đổi cho khách, có hai trường hợp như sau: - Trƣờng hợp 1: Đổi hàng cùng loại
Nếu sản phẩm bị lỗi vẫn sử dụng được có thể bán giảm giá hoặc sửa chữa được kế toán chỉ cần đổi hàng cho khách và hạch toán bút toán doanh thu đối với hàng mới bán. Đối với sản phẩm bị lỗi khơng sử dụng được, kế tốn nhập kho phế
liệu thu hồi như hạch toán ở trên, đồng thời ghi nhận giá vốn đối với hàng mới bán và ghi tăng doanh thu:
Kế toán lập phiếu xuất kho và xuất hóa đơn GTGT, kế tốn ghi: Nợ TK 632 “ Giá vốn hàng bán”
Có TK 156 “ Hàng hóa” Nợ TK 131 “ Phải thu khách hàng”
Có TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
-Trƣờng hợp 2: Đổi hàng khác loại
Thủ tục cần thiết công ty thực hiện như cách 2 ở trên đồng thời lập chứng từ thanh toán phần giá trị chênh lệch của hai loại hàng hóa với khách hàng.
+ Bút toán phản ánh giá vốn và doanh thu hạch toán như sau: Nợ TK 632 “ Giá vốn hàng bán”
Có TK 156 “ Hàng hóa” Nợ TK 131 “ Phải thu khách hàng”
Có TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
+ Bút toán phản ánh thanh toán giá trị chênh lệch giữa hai loại hàng hóa với khách hàng:
Nếu giá trị hàng đổi cho khách hàng lớn hơn giá trị hàng bị trả lại, công ty ghi nhận khoản tiền tương ứng với giá trị chênh lệch:
Nợ TK 111,112 Có TK 131
Nếu giá trị hàng đổi của khách hàng mà nhỏ hơn giá trị hàng bị trả lại, công ty trả lại tiền tương ứng với giá trị chênh lệch:
Nợ TK 131
Có TK 111
Cuối kỳ kế tốn tiến hành tổng hợp giá trị hàng bán bị trả lại, bao gồm hàng đổi trả cho khách và xem xét sự biến động của các khoản mục này. Từ đó đưa ra
những chính sách kinh tế và các giải pháp tổi ưu trong quá trình sản xuất kinh doanh để giảm thiều hàng hóa bị lỗi, hỏng.
3.3.1.3. Giải pháp thứ ba, hồn thiện kế tốn giá vốn hàng bán
Hồn thiện kế tốn chi phí mua hàng, đảm bảo xác định đúng giá vốn hàng bán
Hiện nay, Cơng ty thực hiện hạch tốn các chi phí liên quan đến q trình mua hàng vào chi phí bán hàng, điều này đã khơng đảm bảo nguyên tắc giá gốc khi xác định giá vốn hàng mua vào trong kỳ và nguyên tắc phù hợp khi xác định kết quả, chi phí dùng để xác định kết quả trong kỳ là chi phí tạo ra doanh thu trong kỳ bất kể chi phí đó phát sinh ở kỳ nào. Việc hạch tốn như vậy dẫn đến những sai lệch trong việc xác định trị giá vốn hàng mua vào trong kỳ, ảnh hưởng đến chỉ tiêu hàng tồn kho và giá vốn hàng bán, lãi gộp, lợi nhuận trên Báo cáo tài chính. Để đảm bảo nguyên tắc giá gốc và ngun tắc phù hợp Cơng ty nên hạch tốn chi phí mua hàng vào trị giá hàng mua trong kỳ, cụ thể:
+ Đối với hàng mua vào trong kỳ nhập kho, chi phí mua hàng được hạch tốn vào trị giá vốn hàng nhập kho theo bút toán:
Nợ TK 156(2) Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331…
Tại Cơng ty Minh Hải, hàng hóa mua về theo thùng, hộp và tính trị giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền do vậy chi phí mua hàng cũng nên theo dõi ở TK 156(2) theo từng lơ, sau đó khi nào hàng hóa xuất kho để bán, kế toán ghi:
+ Đối với hàng mua khơng qua nhập kho bán ngay thì chi phí mua hàng được hạch toán vào giá vốn hàng bán, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331…
Cuối niên độ kế tốn khi có những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc hàng tồn kho thì kế tốn cần trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Cuối năm 2015, tại cơng ty cịn nhiều sản phẩm lỗi thời chưa tiêu thụ được, kế tốn cần phải tính theo từng loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho. Căn cứ vào số lượng cuối niên độ kế tốn, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hóa, xác định dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập:
Mức dự phòng giảm = Số lượng hàng x Giá gốc- Giá trị thuần có thể thực giá hàng tồn kho tồn kho cuối niên độ hàng tồn kho hiện được của HTK
Trong đó: Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sau khi trừ các chi phí ước tính để tiêu thụ sản phẩm.
Ví dụ: Cuối năm 2015 cịn lại số lượng hàng tồn kho 127 hộp gạch mã GLN 176 loại gạch lát nền do đặc tính dễ trơn, trượt và màu sắc đơn giản không phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng. Giá gốc của loại gạch này là 780.000 đồng/hộp. Nhân viên kinh doanh của phịng thị trường ước tính giảm giá 20% so với giá gốc đối với loại gạch này. Khi đó mức trích lập dự phịng đối với loại gạch GLN 176 này là:
127 x (780.000 – 624.000 ) = 19.812.000 đồng
Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tốn này lớn hơn dự phịng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán.
Trường hợp khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phịng giảm giá HTK đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch nhỏ hơn được hồn nhập ghi giảm dự phịng và ghi giảm giá vốn hàng bán.
3.3.1.5. Giải pháp thứ năm, trích lập dự phịng phải thu khó địi
Cơng ty tính tốn khoản nợ phải thu khó địi và tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi. Khoản nợ cần có hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Khi nợ quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay hoặc khi tổ chức kinh tế vay
đã lâm vào tình trạng phá sản, đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết kế tốn cần tiến hành trích lập dự phịng với mức trích như sau:
+ 30 % giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm
+ 50 % giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm +70% giá trị đối với các khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm +100 % giá trị đối với các khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Mức trích lập dự phịng tối đa khơng vượt q 20 % tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12 và được tính theo cơng thức sau:
Mức dự phòng phải thu = Số nợ phải thu khó địi X % trích lập dự phịng
khó địi theo quy định
Khi trích lập dự phịng phải thu khó địi:
+ Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập ở cuối kỳ kế tốn này lớn hơn khoản dự phịng phải thu khó địi đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phịng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó địi phải lập ở cuối kỳ kế tốn này nhỏ hơn khoản dự phịng phải thu khó địi đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch nhỏ hơn được ghi giảm dự phịng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khi trích lập dự phịng, theo thơng tư 200/2014/QĐ – BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2014, kế tốn sử dụng TK 229 “ Dự phịng tổn thất tài sản” chi tiết là TK 2293 “ Dự phịng phải thu khó địi” để hạch tốn.
3.3.1.6. Giải pháp thứ sáu, xác định lợi nhuận kinh doanh cho từng loại hàng hóa
Ngồi việc xác định lợi nhuận tạo ra tại công ty, kế toán cần theo dõi lợi nhuận tạo ra từ loại hàng hóa của doanh nghiệp. Khi đó tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” của công ty cũng cần theo dõi chi tiết cho từng loại hàng hóa. Cụ thể:
+ TK 632.G: Phản ánh giá vốn hàng bán của hàng hóa là gạch lát nền. + TK 632. NT: Phản ánh giá vốn hàng bán của hàng hóa là nội thất
+ TK 632. NT: Phản ánh giá vốn hàng bán của hàng hóa là nhơm thanh. Phần mềm kế tốn cần bổ sung tài khoản chi tiết cho TK 632, đồng thời ghi khi khai báo hàng hóa cần tích hợp tài khoản chi tiết của tài khoản giá vốn hàng bán chính xác để khi khai bút toán doanh thu phần mềm tự động ghi nhận bút toán giá vốn vào tài khoản chi tiết hợp lý. Đến cuối kỳ kế toán, sau khi cập nhật giá xuất kho hàng hóa, cơng ty có thể xác định được giá vốn hàng bán phát sinh của từng loại hàng hóa tổng hợp là bao nhiêu từ đó dễ dàng đưa ra các kết luận về việc kinh doanh, đánh giá khả năng thu được lợi nhuận từ hàng hóa đó,
3.3.2. Nhóm giải pháp dưới góc độ kế tốn quản trị
Việc xây dựng dự tốn chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh phải được thực hiện đồng bộ và phải có sự tham gia, phối hợp của các bộ phận trong cơng ty. Cơ sở lập dự tốn căn cứ vào tình hình thực hiện các chỉ tiêu của năm trước, kế hoạch, định mức và dự báo của năm sau.
3.3.2.1. Xác định các trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu và trung tâm lợi nhuận
Công ty phải xác định các trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận. Việc xác định được các trung tâm này sẽ giúp cơng ty quản lý và điều hành một cách có hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Xác định các trung tâm doanh thu, trung tâm chi phí và trung tâm lợi nhuận cơng ty đều phải phân chia thành các phòng, ban, bộ phận bán hàng, bộ phận giao hàng và thực hiện dịch vụ lắp đặt. Cụ thể trung tâm chi phí sẽ là bộ phận giao hàng va đội xe; Trung tâm doanh thu là bộ phận bán hàng; Trung tâm lợi nhuận là tồn Cơng ty. Điều này phục vụ cho việc đo lường và kiểm soát kết quả từng bộ phận. Kế toán quản trị vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để phân loại các bộ phận của công ty thành các trung tâm trách nhiệm, trên cơ sở đó đánh giá kết quả của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao cho bộ phận.
3.3.2.2.Lập dự tốn doanh thu, chi phí, kết quả
Sau khi đã xác định được các trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu và trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị phải xây dựng hệ thống dự tốn chi phí, dự tốn doanh thu, dự toán kết quả để đánh giá hiệu quả của các trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu và trung tâm chi phí kết quả.
Kế tốn quản trị doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong cơng ty xây dựng dự toán bao gồm:
+ Dự toán doanh thu bán hàng. Dự toán doanh thu bán hàng được lập trên cơ sở doanh thu thực hiện quá khứ và ước tính mức độ tăng trưởng sản lượng hàng bán, sự biến động về giá cả.
+ Dự toán giá vốn hàng bán. Dự tốn chi phí giá vốn được lập trên cơ sở chi phí giá vốn hàng bán thực hiện q khứ và dự tốn chi phí mua hàng.
+ Dự tốn chi phí bán hàng
+ Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Do đặc thù của cơng ty, chi phí bán hàng và chi phí quản lý sẽ được chi theo tỷ lệ % trên doanh thu thực hiện. Do vậy, phải căn cứ vào dự toán doanh thu và chi phí thực hiện quá khứ, kế hoạch sản xuất kinh doanh của cơng ty để lập dự tốn cho phù hợp.
+ Dự tốn chi phí và doanh thu hoạt động tài chính được lập căn cứ vào chi phí và doanh thu hoạt động tài chính thực hiện quá khứ và kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
+ Dự toán kết quả kinh doanh được lập căn cứ vào các dự tốn doanh thu và dự tốn chi phí.
3.3.2.3.Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán và báo cáo kế tốn
Căn cứ vào mơ hình tổ chức sản suất kinh doanh của Công ty hiện nay, Công ty nên lựa chọn xây dựng mơ hình kế tốn kết hợp giữa kế tốn tài chính và kế tốn quản trị. Theo mơ hình này cơng ty sẽ tiết kiệm được chi phí, phịng tài chính kế