Câu hỏi Có Khơng Ghi chú
1. Hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong cơng tác quản lý HTK có đầy đủ khơng?
2. Sổ sách chứng từ kế tốn về HTK có đợc lu trữ và sử dụng hợp lý khơng?
3. Có sự phân cơng phân nhiệm riêng biệt giữa ngời phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán thanh tốn hay thủ kho khơng?
4. Có phịng riêng biệt thực hiện chức năng mua hàng hoặc ngời độc lập giám sát công việc mua hàng khơng?
5. Có phịng kiểm định chất lợng hàng mua, những quy định về việc kiểm nhận hàng mua và ghi chép vào Biên bản kiểm nghiệm khơng?
6. Phiếu xuất kho có đợc lập trên cơ sở các phiếu yêu cầu sử dụng vật t hay đơn đặt hàng đợc phê duyệt đầy đủ khơng?
7. Đơn vị có thực hiện lập kế hoạch sản xuất?
8. Sản phẩm sản xuất ra có qua khâu kiểm định chất l- ợng sản phẩm khơng?
9. Có thực hiện kiểm kê HTK theo đúng quy định hay khơng?
10.Có trờng hợp mang HTK đi thế chấp để vay vốn hay không?
11. Địa điểm bảo quản và lu trữ HTK có an tồn và bảo đảm các tiêu chuẩn kỹ thuật khơng?
12.Có thực hiện phân loại những chu trình HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, h hỏng khơng?
13.Khách hàng đã xác định dự phịng giảm giá HTK ch- a?
14.Việc xác định giá trị HTK có nhất quán với các năm trớc khơng?
15.Có tính giá thành chi tiết cho từng loại thành phẩm khơng?
………………………………………………..
Hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:
Công ty CIMEICO mới chỉ thực hiện đán giá mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể trên Báo cáo tài chính chứ khơng phân bổ mức trọng yếu đó cho từng chu trình cụ thể, Cơng ty cần xem xét lại vấn đề này và xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho từng chu trình tuỳ theo tính chất của từng chu trình. Đồng thời CIMEICO nên xây dựng một bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp).
Bảng 17: Bảng các mức đánh giá rủi ro của CIMEICO:
Mức sai phạm đối với chu trình hàng tồn kho < 10% mức trọng yếu kế hoạch 10%- 15% mức trọng yếu kế hoạch >= 15% mức trọng yếu kế hoạch
Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao
Hồn thiện thiết kế chơng trình kiểm tốn:
CIMEICO VN cần thực hiện việc thiết kế các trắc nghiệm kiểm tốn cụ thể trên cơ sở chơng trình kiểm tốn đã đợc xây dựng sẵn cho từng chu trình. Việc thiết kế chơng trình kiểm tốn đợc thực hiện đầy đủ sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện kiểm toán theo một kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc cơng ty kiểm sốt và nâng cao chất lợng cơng tác kiểm tốn.
Xây dựng phơng pháp chọn mẫu kiểm tốn:
Hiện nay có một số cơng ty kiểm tốn đã tiến hành xây dựng các phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán. Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian cũng nh giảm bớt các sai sót trong q trình chọn mẫu. Cách này có u điểm là mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hố cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn của kiểm tốn viên cũng chính xác hơn, tiết kiệm thời gian. Tuy nhiên cũng cần phải kết hợp cả kinh nghiệm đánh giá của kiểm toán viên đối với mẫu chọn để đạt đợc hiệu quả cao nhất.
Hồn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là một trong những phơng pháp kiểm tốn có hiệu quả cao, cho phép kiểm tốn viên tiết kiệm đợc thời gian và chi phí, đồng thời phản ánh đợc mối liên hệ bản chất giữa các số d của các chu trình trên Báo cáo tài chính. Từ đó kiểm tốn viên xác định đợc trọng tâm công việc. Tuy nhiên, trong thực tế tại CIMEICO, các kiểm toán viên chỉ chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ở mức độ cơ bản (so sánh biến động tuyệt đối của hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ …); thủ tục phân tích cha đợc tách ra thành bớc riêng biệt.
Trong thời gian tới, kiểm toán viên sẽ lu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hớng) là những cơng cụ phân tích mạnh. Có thể kể ra những chỉ tiêu phân tích dọc nh:
Bảng 18: Các chỉ tiêu phân tích dọc hàng tồn kho
Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch (%)
1. HTK / TS 2. HTK / DT 3. HTK / GVHB
Ngồi ra, kiểm tốn viên cần thực hiện theo các thủ tục phân tích khác để đánh giá chính xác những nguyên nhân tạo nên sự biến động của chu trình hàng tồn kho. Cụ thể có thể sử dụng một số tỷ suất đã nêu ở chơng I:
Tổng lãi gộp Tỷ suất lãi gộp = Tổng doanh thu Tổng GVHB Tỷ lệ quay vòng HTK = Số d HTK bình qn
Bên cạnh việc phân tích các thơng tin tài chính, kiểm tốn viên nên xem xét đến các thơng tin phi tài chính để kiểm tra tính hợp lý của số d chu trình cân kiểm tốn, từ đó có những nhận xét xác đáng hơn vì nó kết hợp đợc giữa những thông tin do khách hàng cung cấp với thơng tin kiểm tốn viên tự phát hiện hoặc lấy từ nguồn độc lập khác dựa trên chỉ tiêu phi tài chính.
Ví dụ nh đối với việc kiểm tra tính hợp lý của số d hàng tồn kho, khi khách hàng lu trữ hàng tồn kho ở nhiều kho khác nhau, kiểm tốn viên có thể so sánh giữa số lợng hàng tồn kho trên sổ sách với diện tích có thể chứa của kho đó. Các
chỉ tiêu phi tài chính này đặc biệt có ý nghĩa quan trọng đối với việc xem xét trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho trong công ty khách hàng.
Đối với công việc quan sát vật chất hàng tồn kho:
Khi kết thúc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, kiểm toán viên nên lập Bảng kê chênh lệch và Bảng kê xác minh cho từng loại hàng tồn kho ở từng kho và căn cứ vào đó để quy kết trách nhiệm cho từng kho và từng đối tợng cụ thể. Thơng qua đó kiểm toán viên cũng dễ dàng tổng hợp kết quả phát hiện đợc, đánh giá các sai phạm xảy ra thuộc loại rủi ro nào và những vấn đề mà kiểm toán viên cần phải xác minh lại. Bảng 19: Bảng kê chênh lệch Chứng từ Nội dung (diễn giải) Số tiền Ghi chú mức độ sai phạm Số hiệu Ngày tháng Sổ sách Thực tế Chênh lệch Bảng 20: Bảng kê xác minh Chứng từ Nội dung
(diễn giải) Số tiền
Đối tợng xác minh Ghi chú mức độ sai phạm Số hiệu Ngày tháng Trực
tiếp Gián tiếp
Nhìn chung để hồn thiện chơng trình kiểm tốn chung cũng nh chơng trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cần đến sự phối hợp của cơng ty kiểm tốn, cơ quan quản lý cấp Nhà nớc và từ chính cơng ty khách hàng. Riêng đối với công ty Kiểm tốn t vấn xây dựng Việt Nam nói riêng và các cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung, Ban Giám đốc cơng ty nên xây dựng một chính sách phát triển, nâng cao trình độ của các kiểm tốn viên bằng các biện pháp khác nhau nh thiết kế chơng trình tuyển dụng nhân viên một cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo trong cơng việc, đa ra những quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm sốt chất l- ợng kiểm tốn… để có thể hội nhập với xu thể phát triển chung của thế giới. Những hoạt động trên cũng nhằm mục đích đẩy mạnh vai trị, vị trí của ngành kiểm tốn trong nền kinh tế đất nớc ngày một phát triển.
Kết luận
Nh đã trình bày ở trên, do hoạt động kiểm tốn độc lập ở nớc ta vẫn còn là một lĩnh vực mới mẻ, cịn gặp khơng ít khó khăn trong cả lý luận và thực tiễn. Để nâng cao chất lợng kiểm toán, nắm bắt kịp với xu thế chung của thế giới, các Cơng ty kiểm tốn độc lập đã và đang tích cực hồn thiện hoạt động kiểm tốn của mình. Với hy vọng đợc đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn, trong q trình thực tập tại Cơng ty Kiểm tốn t vấn xây dựng Việt Nam em đã có điều kiện nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn Báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm tốn chu trình hàng tồn kho của cơng ty. Trong bài viết của mình em đã cố gắng liên hệ giữa thực tiễn kiểm tốn tại cơng ty và lý luận để rút ra một số nhận xét và ý kiến về cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho của cơng ty.
Do thời gian và trình độ hiểu biết cịn hạn chế, số lợng khách hàng đợc tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chu trình tìm hiểu cịn cha kỹ lỡng, những ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, giải pháp đa ra chỉ mang tính gợi mở và chắc chắn cịn nhiều thiếu sót. Em rất mong đợc sự góp ý của các thầy cơ để em có thể mở rộng kiến thức và hồn thiện bài viết của mình.
Cuối cùng em xin gửi lời cảm ơn tới giáo viên hớng dẫn - TS Chu Thành, tồn thể Ban giám đốc Cơng ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam, anh Nguyễn Đắc Thành - Phó Giám Đốc Cơng ty cũng nh các anh chị phịng Kiểm tốn I đã tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.
Danh mục Tài liệu tham khảo
1. “Auditing- Kiểm toán”, Alvin A.Arens, James K. Loebbecke. Nhà xuất bản Thống kê 1995.
Biên dịch: Đặng Kim Cơng, Phạm Văn Đợc.
2. Giáo trình Kiểm tốn tài chính- Khoa Kế tốn- ĐH KTQD Chủ biên: GS- TS Nguyễn Quang Quynh.
3. Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn- ĐH KTQD. GS- TS Nguyễn Quang Quynh.
4.Tạp chí kế tốn, kiểm tốn năm 2003, 2004.
5. Phân tích hoạt động kinh doanh- PGS Phạm Thị Gái- ĐH KTQD. 6. Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam- NXB Tài chính.
7. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- trang web:mof.gov.vnn.vn
8. Các tài liệu làm việc của kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn t vấn xây dựng (CIMEICO) Việt Nam.
Nhận xét của đơn vị thực tập
.....................................................................................................................................
..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... .....................................................................................................................................
Hà Nội, ngày tháng năm 2005 Nhận xét của giáo viên hớng dẫn ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... .....................................................................................................................................
Hà Nội, ngày tháng năm 2005