3.2.1. đặc ựiểm hoạt ựộng
Công Ty Cổ Phần Giao Thông T & T là công ty ựược thành lập theo quyết ựịnh X /Qđ-UBND ngày dd tháng mm năm yy của Chủ Tịch Uỷ Ban Nhân Dân tỉnh A, theo giấy chứng nhận ựăng ký kinh doanh số B ngày ddd tháng mmm năm yyy của Sở Kế Hoạch đầu Tư tỉnh A.
3.2.2. Sơ ựồ tổ chức
Sơ ựồ 5: - Cơ cấu tổ chức Công ty CP Giao Thông T & T
3.2.3. Ngành nghề kinh doanh
Công ty xây dựng mới và tái thiết chế các công trình dân dụng, sửa chữa phương tiện thủy lợi và sản xuất sản phẩm phục vụ công trình giao thông, nông nghiệp, xây dựng, thủy lợi.
Tổng số nhân viên ựến ngày 31/12/2007: 280 người, trong ựó nhân viên quản lý 80 người
3.2.4. Chế ựộ kế toán áp dụng
3.2.4.1. Chếựộ kế toán
đơn vị tiền tệựược sử dụng trong kế toán là ựồng Việt Nam (VND). Niên ựộ kế toán bắt ựầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Ngôn ngữ sử dụng trong ghi chép kế toán: Tiếng Việt.
3.2.4.2. Hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ.
3.2.5. Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế ựộ kế toán Việt
Nam
Các báo cáo tài chắnh của Công ty ựược lập theo Hệ thống kế toán Việt Nam
ệ ố ẩ ự ế ệ ộ Phòng Kinh doanh Phân xưởng sản xuất 1 Ban kiểm soát Tổng Giám ựốc Hội ựồng quản trị Phòng Tài chắnh Kế toán Phòng Kỹ thuật Phòng Tổ chức, kế hoạch Phân xưởng sản xuất 2 Phân xưởng sản xuất 3 Ban Nguyên liệu
Quyết ựịnh số 149/2001/Qđ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 về việc ban hành bốn chuẩn mực Kế toán Việt Nam (ựợt 1)
Quyết ựịnh số 165/2002/Qđ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 về việc ban hành sáu chuẩn mực Kế toán Việt Nam (ựợt 2)
Quyết ựịnh số 234/2003/Qđ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 về việc ban hành sáu chuẩn mực Kế toán Việt Nam (ựợt 3)
Quyết ựịnh số 12/2005/Qđ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 về việc ban hành sáu chuẩn mực Kế toán Việt Nam (ựợt 4).
Quyết ựịnh số 100/2005/Qđ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 về việc ban hành bốn chuẩn mực Kế toán Việt Nam (ựợt 5).
Quyết ựịnh số 15/2006/Qđ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 về việc ban hành chếựộ kế toán doanh nghiệp.
3.2.6. Các chắnh sách kế toán áp dụng tại công ty
3.2.6.1 . Nguyên tắc xác ựịnh các khoản tương ựương tiền
Là các khoản ựầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc ựáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển ựổi dễ dàng thành một lượng tiền xác ựịnh và không có nhiều rủi ro trong chuyển ựổi thành tiền kể từ ngày mua khoản ựầu tư ựó tại thời
ựiểm báo cáo.
3.2.6.2 . Chắnh sách kế toán ựối với hàng tồn kho
- Hàng tồn kho ựược tắnh theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể
thực hiện ựược thấp hơn giá gốc thì phải tắnh theo giá trị thuần có thể thực hiện ựược. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phắ mua và các chi phắ liên quan trực tiếp khác phát sinh ựể có ựược hàng tồn kho ởựịa ựiểm và trạng thái hiện tại.
- Giá trị hàng tồn kho
Phương pháp xác ựịnh giá trị hàng tồn kho: bình quân gia quyền. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên.
Sản phẩm dở dang: bao gồm giá vốn nguyên vật liệu, chi phắ nhân công và chi phắ sản xuất chung.
Khi cần thiết thì việc lập dự phòng ựược thực hiện cho hàng tồn kho bị
lỗi thời, chậm luân chuyển và hư hỏng.
3.2.6.3 . Chắnh sách lập dự phòng và xoá nợ
Trong năm Công Ty ựã tiến hành xoá nợựối với các ựối tượng nợ có thời gian nợ từ 3 năm trở lên.
3.2.6.4. Tài sản cốựịnh và khấu hao tài sản cốựịnh
Giá trị tài sản cốựịnh thể hiện trên báo cáo tài chắnh theo nguyên giá trừ ựi giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố ựịnh bao gồm giá mua và các khoản chi phắ liên quan trực tiếp ựến việc ựưa tài sản ựó vào sử dụng.
Khấu hao tài sản cố ựịnh ựược tắnh dựa trên thời gian sử dụng hữu ắch của tài sản, thời gian khấu hao tài sản cố ựịnh dựa vào thời gian quy ựịnh tại Quyết
ựịnh 206/2003/Qđ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài Chắnh. Thời gian khấu hao ước tắnh cụ thể như sau:
Nhóm TSCđ Thời gian khấu hao
- Nhà cửa, vật kiến trúc 08 - 29 năm - Máy móc thiết bị 08 - 12 năm - Dụng cụ quản lý 03 - 10 năm
3.2.6.5 . Hợp ựồng thuê tài chắnh (ựối với bên ựi thuê) *Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá TSCđ thuê tài chắnh
Nguyên giá TSCđ thuê tài chắnh bao gồm giá trị hợp lý của tài sản thuê và các chi phắ trực tiếp phát sinh ban ựầu liên quan ựến hoạt ựộng thuê tài chắnh. Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu thì ghi theo giá trị hiện tại.
Giá trị hợp lý: là giá trị tài sản có thểựược trao ựổi hoặc giá trị một khoản nợ ựược thanh toánn một cách tự nguyện giữa các bên có ựầy ựủ sự hiểu biết trong sự trao ựổi ngang giá.
Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài chắnh ựược tắnh căn cứ vào tỷ lệ lãi suất ngầm ựịnh.
*Nguyên tắc và phương pháp khấu hao TSCđ thuê tài chắnh
Thời gian khấu hao 12 năm, theo phương pháp ựường thẳng.
3.2.6.6 . Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng ựược ghi nhận khi ựồng thời thỏa mãn năm ựiều kiện sau:
Doanh nghiệp ựã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ắch gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như
người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu ựược xác ựịnh tương ựối chắc chắn;
Doanh nghiệp ựã thu ựược hoặc sẽ thu ựược lợi ắch kinh tế từ giao dịch bán hàng;
Xác ựịnh ựược chi phắ liên quan ựến giao dịch bán hàng
Doanh thu cung cấp dịch vụ ựược ghi nhận khi ựồng thời thỏa mãn bốn
ựiều kiện sau:
Doanh thu ựược xác ựịnh tương ựối chắc chắn.
Có khả năng thu ựược lợi ắch kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ ựó.
Xác ựịnh ựược phần công việc ựã hoàn thành
3.2.6.7 . Thuế
Các khoản mục thuế thể hiện trên bảng báo cáo kết quả hoạt ựộng kinh doanh là tổng số thuế dự kiến phải nộp cho niên ựộ báo cáo và khoản sai biệt giữa thuế phải trả theo sổ sách kế toán của công ty và số liệu thuế do quyết toán thuế, nếu có, sẽựược
ựiều chỉnh ngay sau khi có kết quả quyết toán thuế.
3.2.6.8. Ghi nhận các khoản phải trả thương mại và phải trả khác
Nợ phải trả ựược ghi nhận khi có ựủ ựiều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ
phải dùng một lượng tiền chi ra ựể trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại và khoản nợ
phải trảựó phải xác ựịnh một cách ựáng tin cậy
3.2.6.9. Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phắ công ựoàn
Trong năm 2007, Công ty trắch bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phắ công ựoàn theo các tỷ lệ như sau :
- Bảo hiểm xã hội ựược trắch trên tổng quỹ lương cơ bản vào chi phắ là 15% và 5% trừ lương cán bộ công nhân viên.
- Bảo hiểm y tếựược trắch trên tổng quỹ lương cơ bản vào chi phắ là 2% và 1% trừ lương cán bộ công nhân viên.
- Kinh phắ công ựoàn ựược trắch 2% trên tổng quỹ lương cơ bản vào chi phắ.
3.2.6.10. Quỹ tiền lương
Công ty trắch quỹ tiền lương theo thông báo số 452/LđTBXH của Sở lao ựộng - Thương binh Xã hội duyệt ựơn giá tiền lương của công ty năm 2007 là 25,84
CHƯƠNG 4
THỰC HIỆN KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN GIAO THÔNG T & T
4.1. TRÌNH TỰ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN 4.1.1. Tiền kế hoạch 4.1.1. Tiền kế hoạch
4.1.1.1 . Mục tiêu kiểm toán tiền
- Số dư các khoản tiền trình bày trên bảng cân ựối kế toán (xem phần phụ lục I) là có thực và thuộc quyền sỡ hữu của công ty.
- Số dư các khoản tiền do ựơn vị sở hữu vào ngày cuối niên ựộ ựược trình bày ựầy ựủ trên bảng cân ựối kế toán (xem phần phụ lục I).
- Số dư của các khoản tiền ựược ghi ựúng giá trị.
- Số dư của các khoản tiền ựược phân loại, và trình bày một cách chinh xác trên các báo cáo tài chắnh.
4.1.1.2 . Tiếp cận khách hàng
Do Công Ty Cổ Phần Giao Thông T & T là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm toán AFC nên việc tiếp cận khách hàng ựược tiến hành một cách dễ
dàng.
Kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán AFC thỏa thuận sơ bộ với khách hàng - Công ty Cổ phần Giao Thông T & T về một số vấn ựề sau:
*Mục ựắch kiểm toán: đưa ra ý kiến về tắnh trung thực và hợp lý của khoản mục tiền trên báo cáo tài chắnh. đồng thời, ựóng góp ý kiến ựể hoàn thiện và nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ, ựặc biệt là công tác quản lý và sử dụng tài sản cốựịnh.
* Phạm vi kiểm toán: Kiểm toán tất cả các khoản mục tiền ựược trình bày trên báo cáo tài chắnh theo niên ựộ kết thúc ngày 31/12/2007.
* Thời gian thực hiện kiểm toán: Từ ngày 18/3/2008 ựến ngày 20/3/2008.
* Yêu cầu ựối với công ty khách hàng:
- Công Ty Cổ Phần Giao Thông T & T có trách nhiệm cung cấp những tài liệu cần thiết cho Công ty kiểm toán như bảng cân ựối kế toán, bảng cân ựối số phát sinh, sổ cái tổng hợp, sổ cái chi tiết các tài khoản, các chứng từ thu chi bằng tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, cũng như các chứng từ có liên quan khác.
- để công việc kiểm toán ựược tiến hành nhanh chóng và hiệu quả, Công ty kiểm toán có thể trao ựổi và làm việc cùng với nhân viên Công ty Cổ Phần Giao Thông T & T.
* Hợp ựồng kiểm toán: Sau khi kiểm toán viên báo cáo khảo sát khách hàng và hai bên ựồng ý với thảo luận sơ bộ sẽ tiến hành ký kết hợp ựồng kiểm toán.
4.1.1.3. Phân công kiểm toán viên
Việc thực hiện kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán phải ựược tiến hành hết sức thận trọng. Vì vậy công việc kiểm toán ựược phân công cho những nhân viên có năng lực chuyên môn, kinh nghiệm và ựã tham gia vào cuộc kiểm toán trước ựó ở
công ty khách hàng.
Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán ựồng thời ựể duy trì mối quan hệ mật thiết với công ty khách hàng, công ty TNHH Kiểm toán AFC ựã quyết ựịnh phân công kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán như sau:
Giám ựốc: đặng Thị Mỹ Vân Kiểm toán viên chắnh: Nguyễn Thị Ngọc Bắch Trợ lý kiểm toán: Hà Ngọc Linh Giao Trợ lý kiểm toán: Phan Trung Nhân Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Thanh Tú
4.1.2. Bảng ghi nhớ chiến lược kiểm toán
4.1.2.1. Khái quát về khách hàng
- Tên khách hàng : Công ty CP Xây Dựng Công Trình Giao Thông T & T - địa chỉ : Số C, ấp T, xã TT, Tỉnh A
- Tổng Giám đốc : Lâm Văn A
- Kế toán trưởng : Nguyễn Văn B
- Hình thức hoạt ựộng : Công ty Cổ Phần - Hình thức sở hữu vốn:
Công ty Cổ Phần Giao Thông là Công ty Cổ Phần ựược thành lập theo Quyết
ựịnh số X/Qđ-UBND ngày dd tháng mm năm yy của Chủ tịch Ủy ban Nhân dân tỉnh A, Theo giấy chứng nhận ựăng ký kinh doanh số B ngày ddd tháng mmm năm yyy của Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh A.
- Trụ sở chắnh của Công ty ựặt tại ấp T, xã TT, Tỉnh A. - Ngành nghề kinh doanh:
Theo Giấy chứng nhận ựăng ký kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm:
+ Xây dựng mới và sửa chữa các công trình giao thông thủy bộ.
+ Xây dựng tái thiết các công trình dân dụng, công nghiệp ựô thị thuộc chuyên ngành quản lý.
+ đóng mới phương tiện thủy, bộ.
+ Sửa chữa phương tiện thủy bộ, thiết kế hoán cải phương tiện thủy vỏ thép, không lắp máy dưới 100 tấn.
+ Sản xuất các sản phẩm khác phục vụ công trình giao thông, nông nghiệp, xây dựng, thủy lợi.
- Tổng số nhân viên ựến ngày 31/12/2007: 280 người, trong ựó nhân viên quản lý 80 người.
đơn vị tiền tệ ựược sử dụng trong kế toán là ựồng Việt Nam (VNđ). Sổ
sách kế toán ựược ghi chép theo hệ thống kế toán Việt Nam.
Niên ựộ kế toán bắt ựầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ.
4.1.2.2. Phạm vi và chuẩn mực kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm Toán & Tư vấn tài chắnh kế toán AFC (Chi nhánh Cần Thơ) ựã ký hợp ựồng kiểm toán Báo cáo tài chắnh của công ty cho năm tài chắnh kết thúc vào ngày 31/12/2007 theo chế ựộ kế toán Việt Nam. Phương pháp kiểm toán cũng như chuẩn mực kiểm toán ựược áp dụng theo quy chế kiểm toán ựộc lập do Bộ
Tài Chắnh ban hành và các thông lệ về kiểm toán ựược áp dụng phổ biến tại Việt Nam.
4.1.2.3. Các vấn ựề kế toán và kiểm toán quan trọng 4.1.2.3.1. Số dưựầu kỳ
Do ựây là năm thứ 2 AFC tham gia kiểm toán nên số liệu ựầu kỳ sẽựược căn cứ theo số liệu trên Báo cáo kiểm toán (BCKT) của AFC năm 2006.
4.1.2.3.2. Tiền & các khoản tương ựương tiền
Số dư tiền tại 31/12/2007 là 2.624.298.897 ự, tăng 356.822.459 ự, tương
ựương tăng 14% so với năm 2006 (xem phần phụ lục I) . KTV cần tìm hiểu nguyên nhân.
Kiểm toán viên cần thu thập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt tại 31/12/2007 và thực hiện kiểm kê quỹ thực tế tại thời ựiểm kiểm toán.
Kiểm toán viên cần thu thập ựủ ựối chiếu số dư Tiền gởi ngân hàng tại thời
4.1.2.3.3. Các khoản phải thu
Công ty có số dư khoản phải thu khách hàng tại 31/12/2007 là 62.537.442.348ựồng, tăng 1.889.079.023ựồng, tương ứng tăng 3% so với năm 2006 (xem phần phụ lục I).
Số dư khoản trả trước cho người bán tại 31/12/2007 là 687.366.236 ựồng, giảm 982.061.142 ựồng (xem phần phụ lục I), tương ứng giảm 143% so với năm 2006.
Khoản phải thu khác tại 31/12/2007 là 433.569.436 ựồng, giảm 2.756.176.848 ựồng (xem phần phụ lục I), tương ứng giảm 636% so với năm 2006.
Kiểm toán viên cần xem xét thời hạn nợ của khoản nợ năm nay và xem ựơn vị có trắch lập dự phòng ựầy ựủ, thu thập biên bản xác nhận số dư và kiểm tra tình hình thu nợ của ựơn vị có hợp lý.
Thực hiện mẫu kiểm tra số phát sinh thông thường và xem nghiệp vụ bất thường phát sinh.
4.1.2.3.4 . Hàng tồn kho
Số dư hàng tồn kho tại 31/12/2007 là 71.987.740.276 ựồng, giảm 3.609.147.316 ựồng, giảm tương ứng 5% so với số dư năm 2006 ( xem phần phụ lục I).
Do Hợp ựồng kiểm toán ký sau ngày 31/12/2007 nên không thể tiến hành kiểm kê cũng như không thể áp dụng các biện pháp khác thay thế, --> Nêu vấn ựề này
trên báo cáo kiểm toán.
Kiểm tra phương pháp tắnh giá thành và các khoản chi phắ liên quan ựến giá thành có chứng từ hợp lý.
- Thực hiện mẫu kiểm tra số dư, số phát sinh và ựối chiếu số liệu tổng hợp, chi tiết bình thường, kiểm tra biên bản kiểm kê các hàng thừa, thiếu ựã ựược ựơn vị xử lý.