(Nguồn: Cụng ty cổ phần Xõy dựng Hoàng Lộc)
Trong đú:
-Kế toỏn trưởng: Chịu trỏch nhiệm chung toàn bộ cụng việc trong phũng kế
toỏn tài chớnh, chịu trỏch nhiệm trước Ban Giỏm đốc, Hội đồng quản trị về cụng tỏc tài chớnh kế toỏn, sản xuất kinh doanh của Cụng ty và quan hệ ngoại giao.
-Kế toỏn tổng hợp: Cú trỏch nhiệm tập hợp chi phớ sản xuất tớnh giỏ thành
cụng trỡnh tổng hợp số liệu lập bỏo cỏo. Kế toỏn tổng hợp phụ trỏch tài khoản sau: 621,627,641,642,154,911,421,511,512.
-Kế toỏn tiền mặt và tiền gửi ngõn hàng: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ
gốc đó được duyệt tiến hành viết phiếu thu – chi, theo dừi tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng và cỏc khoản vay tạm ứng. Tiếp nhận toàn bộ chứng từ thanh toỏn, chứng từ mua vật tư, phụ tựng ... để thu - chi đỳng chế độ.
-Kế toỏn Vật tư và TSCĐ: Theo dừi và quản lý về mặt số lượng và giỏ trị tài
sản của Cụng ty. Tổ chức theo dừi, tớnh khấu hao, phõn bổ chi phớ khấu hao Tài sản cố định cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, tiến hành tổ chức thanh lý tài sản cố định, theo dừi nguồn hỡnh thành tài sản, tiến hành cho thuờ
những tài sản của Cụng ty khi chưa cú nhu cầu sử dụng. Đồng thời theo dừi tỡnh hỡnh Vật tư theo cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
-Kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương: Hàng ngày xỏc định số
lao động đi làm, tiến hành nghiệm thu sản phẩm từng tổ, từng phõn xưởng, xỏc định số cụng phỏt sinh, tiến hành tớnh cụng cho từng tổ và lương bỡnh quõn một người trong tổ (theo phiếu nghiệm thu sản phẩm, số lượng lao động và định mức đơn giỏ tiền lương cho từng bộ phận). Mở sổ theo dừi tiền lương (thanh toỏn với cụng nhõn viờn) cho từng tổ, cuối kỳ lập bảng tiền lương phải trả cụng nhõn viờn trong kỳ, tớnh trớch bảo hiểm xó hội của cụng nhõn viờn, phõn bổ vào cỏc đối tượng chịu chi phớ, cuối kỳ lập bỏo cỏo thống kờ.
-Kế toỏn thanh toỏn: Căn cứ vào chứng từ hợp lý hợp lệ kế toỏn thanh toỏn
cho cỏc đối tượng liờn quan như thanh toỏn cỏc khoản nợ, thanh toỏn lương, tạm ứng…
-Thủ quỹ: Căn cứ vào chứng từ thu chi đó được phờ duyệt, thủ quỹ tiến
hành thu, phỏt, nộp tiền ngõn hàng, cựng với kế toỏn tiền mặt quản lý tiền của Cụng ty.
3.1.3.2. Chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng tại Cụng ty
Chớnh sỏch kế toỏn mà Cụng ty Cổ phần Xõy dựng Hoàng Lộc hiện nay đang ỏp dụng là Chế độ Kế toỏn Doanh nghiệp ban hành theo Thụng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và cỏc quyết định sửa đổi bổ sung cú liờn quan của Bộ trưởng Bộ Tài Chớnh.
Từ chế độ kế toỏn chung, mỗi cụng ty cú sự vận dụng cụ thể vào Cụng ty mỡnh. Tại Cụng ty Cổ phần Xõy dựng Hoàng Lộc chế độ kế toỏn được ỏp dụng như sau:
- Niờn độ kế toỏn quy định từ 01/01 đến 31/12 hàng năm, đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp là Việt Nam đồng (VNĐ), kế toỏn mở cỏc tài khoản trớch lập dự phũng và hoàn nhập dự phũng theo quy định.
- Phương phỏp xỏc định giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ theo hỡnh thức nhập trước xuất trước, vỡ hàng hoỏ cú giỏ cả ổn định hoặc cú xu hướng giảm.
- Là một Cụng ty kinh doanh trong nhiều lĩnh vực nờn Cụng ty ỏp dụng kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
- Phương phỏp khấu hao Tài sản cố định (TSCĐ): Cụng ty ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng.
- Hỡnh thức kế toỏn Cụng ty ỏp dụng là hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ tổng hợp: Sổ Nhật ký chung; Sổ cỏi
- Sổ chi tiết: Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết TK 621; 622; 627.154…
Hỡnh thức kế toỏn mỏy: Bản chất quy trỡnh, thứ tự khụng thay đổi nhưng tất cả sẽ được thực hiện nhờ phần mềm kế toỏn.
Sổ kế toỏn chi tiết Sổ cỏi Chứng từ kế toỏn Phần mềm kế toỏn Phần mềm quản trị cơ sở dữ liệu Cơ sở dữ Bảng cõn đối số
liệu kế toỏn phỏt sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Sơ đồ 3.3: Trỡnh tự ghi sổ Nhật ký chung khi ỏp dụng kế toỏn mỏy của Cụng ty
3.2. Thực trạng kế toỏn tại cụng ty cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc
3.2.1. Đặc điểm kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc cụng ty cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc
3.2.1.1. Phõn loại chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm tại cụng ty
Chi phớ sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phớ về lao động sống và lao động vật hoỏ và cỏc chi phớ khỏc mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành cỏc hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định.
Với mỗi doanh nghiệp, chi phớ sản xuất kinh doanh cú nội dung kinh tế khỏc nhau, cụng dụng khỏc nhau và yờu cầu quản lý đối với từng loại cũng khỏc nhau. Để lập kế hoạch và tớnh chớnh xỏc giỏ thành, khống chế và thống nhất cỏc loại chi phớ, nhằm nghiờn cứu phỏt sinh trong quỏ trỡnh hỡnh thành giỏ thành sản phẩm. Vấn đề đặt ra là phải phõn loại chi phớ thành từng nhúm riờng theo những tiờu thức nhất định.
Đối với nước ta hiện nay, việc phõn loại chi phớ sản xuất được ỏp dụng theo đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm quản lý của doanh nghiệp. Qua khảo sỏt thực tế cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty Cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc cho thấy Cụng ty đó phõn loại chi phớ sản xuất như hướng dẫn của chế độ kế toỏn, đú là phõn loại chi phớ theo mục đớch và cụng dụng của chi phớ bao gồm:
-Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: Là tất cả cỏc chi phớ về nguyờn vật liệu
trực tiếp dựng cho thi cụng xõy lắp như:
+ Vật liệu xõy dựng: Cỏt, đỏ, sỏi, sắt, thộp, xi măng… + Vật liệu khỏc: Bột màu, đinh, dõy…
+ Nhiờn liệu: Than, củi…
+ Vật kết cấu: Bờ tụng đỳc sẵn…
+ Thiết bị gắn liền với vật kiến trỳc: Thiết bị vệ sinh, thụng giú, thiết bị sưởi ấm…
-Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Gồm tiền lương, tiền cụng, phụ cấp của cụng
kể cả cụng nhõn vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi cụng và cụng nhõn chuẩn bị, kết thỳc thu dọn hiện trường thi cụng, khụng phõn biệt cụng nhõn trong danh sỏch hay thuờ ngoài.
-Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng: Là toàn bộ chi phớ về vật liệu, nhõn cụng và
cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan đến sử dụng mỏy thi cụng (cỏc loại xe mỏy chạy bằng động lực (điện, xăng, dầu, khớ nộn…) được sử dụng trực tiếp để thi cụng xõy lắp như mỏy trộn bờ tụng, cần cẩu, mỏy ủi, mỏy đúng cọc…). Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng được chia làm hai loại:
+ Chi phớ thường xuyờn: Là những chi phớ phỏt sinh trong quy trỡnh sử dụng mỏy thi cụng được tớnh thẳng vào giỏ thành ca mỏy như: Tiền lương cả cụng nhõn trực tiếp điều khiển hay phục vụ xe mỏy, chi phớ nhiờn liệu, động lực, vật liệu dựng cho mỏy thi cụng, chi phớ khấu hao và sửa chữa thường xuyờn mỏy thi cụng, tiền thuờ mỏy thi cụng…
+ Chi phớ tạm thời: Là những chi phớ phải phõn bổ dần dần theo thời gian sử dụng mỏy thi cụng như: chi phớ thỏo lắp, vận chuyển, chạy thử mỏy thi cụng, chi phớ về xõy dựng, thỏo dỡ những cụng trỡnh tạm thời loại nhỏ như lều, lỏn phục vụ cho sử dụng mỏy thi cụng. Những chi phớ này cú thể phõn bổ dần hoặc trớch trước cho nhiều kỳ.
- Chi phớ sản xuất chung: Là những chi phớ cú liờn quan tới việc tổ chức,
phục vụ quản lý thi cụng của cỏc đội xõy lắp ở cỏc cụng trường xõy dựng bao gồm:
+ Chi phớ nhõn viờn gồm: tiền lương, phụ cấp, ăn ca phải trả cho nhõn viờn quản lý đội xõy dựng, tiền ăn ca của cụng nhõn xõy lắp, khoản trớch BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của nhà nước tớnh trờn tiền lương của cụng nhõn trực tiếp xõy lắp, cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng và nhõn viờn quản lý đội thuộc biờn chế doanh nghiệp.
Theo cỏch phõn loại này, mỗi loại chi phớ thể hiện điều kiện khỏc nhau của chi phớ sản xuất, thể hiện nơi phỏt sinh chi phớ, đối tượng gỏnh chịu chi phớ.
Nhỡn chung cụng tỏc phõn loại CPSX của cụng ty chỉ phục vụ cho cụng tỏc lập bỏo cỏo tài chớnh mà chưa quan tõm đến việc phõn loại chi phớ phục vụ cho quản trị doanh nghiệp. Cụng ty chưa thực hiện phõn loại CPSX theo cỏch ứng xử của chi phớ: Chi phớ khả biến, chi phớ bất biến và chi phớ hỗn hợp, hay phõn loại CPSX sử dụng cho việc lựa chọn phương ỏn: Chi phớ cơ hội, chi phớ chỡm…Đõy là vấn đề cũn tồn tại phổ biến khụng chỉ riờng cú ở cỏc cụng ty xõy dựng mà cũn là vấn đề cần tiếp tục quan tõm và hoàn thiện nhằm phỏt huy hơn nữa vai trũ của thụng tin kế toỏn phục vụ cho cụng tỏc quản trị doanh nghiệp núi chung.
Về chỉ tiờu giỏ thành sản phẩm, hiện nay Cụng ty Cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc đang sử dụng cỏc loại giỏ thành sau: Giỏ thành dự toỏn, giỏ thành thực tế. Giỏ dự toỏn cụng trỡnh được tớnh toỏn và xỏc định theo cụng trỡnh xõy dựng cụ thể, trờn cơ sở khối lượng cụng việc, thiết kế mỹ thuật hoặc thiết kế kỹ thuật thi cụng được duyệt, nhiệm vụ cụng việc phải thực hiện của cụng trỡnh, HMCT và hệ thống định mức, đơn giỏ xõy dựng cụng trỡnh. Dự toỏn cụng trỡnh là cơ sở để xỏc định giỏ gúi thầu, giỏ xõy dựng cụng trỡnh là căn cứ đàm phỏn, ký kết hợp đồng, thanh toỏn với nhà thầu trong trường hợp chỉ định thầu. Giỏ dự toỏn được cấp cú thẩm quyền phờ duyệt là căn cứ để xột thầu trong trường hợp đấu thầu lựa chọn nhà thầu xõy dựng. Theo quy định tại luật đấu thầu, cỏc đơn vị thi cụng muốn trỳng thầu thỡ giỏ dự thầu khụng được vượt quỏ giỏ dự toỏn được duyệt. Chớnh vỡ vậy cụng ty luụn quan tõm xem giỏ dự toỏn như vậy nếu khi trỳng thầu thi cụng thỡ cú đảm bảo bự đắp đuợc chi phớ và cú lói hay khụng. Điều này khụng chỉ đũi hỏi từ cỏc cơ quan nhà nước mà chủ đầu tư phải xõy dựng định mức phự hợp và tớnh toỏn giỏ thành dự toỏn cụng trỡnh đầy đủ, chớnh xỏc mà cũn yờu cầu về phớa cụng ty phải đưa ra cỏc giải phỏp thi cụng nhằm tiết kiệm chi phớ tối đa CPSX, hạ giỏ thành sản xuất thực tế so với giỏ trỳng thầu nhằm thu lợi nhuận tối đa.
Việc phõn loại chỉ tiờu giỏ thành sản phẩm như hiện nay chưa phỏt huy hết ưu điểm của từng loại giỏ thành sản phẩm. Cỏc chỉ tiờu giỏ thành bộ phận (trong
đú bao gồm như biến phớ sản xuất, giỏ thành theo biến phớ toàn bộ của sản phầm tiờu thụ…) thỡ chưa được quan tõm làm hạn chế khả năng cung cấp thụng tin phục vụ cụng tỏc quản trị doanh nghiệp tại Cụng ty Cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc .
3.2.1.2. Đối tượng và phương phỏp kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty
Việc xác định đối tợng kế tốn chi phí (phân xởng, ổ xây lắp) hoặc nơi chịu chi phí (cơng trình, hạng mục cơng trình...). Xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí sản phẩm có ý nghĩa quan trọng trong vịêc tổ chức tập hợp chi phí cũng nh đảm bảo tính chính xác, kịp thời trong việc xác lập giá thành sản phẩm xây lắp. Vì vậy đây là cơng việc đầu tiên và quan trọng nhất của tổ chức của tổ chức kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phơng pháp kế tốn chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí theo yếu tố và khoản mục trong phạm vi giới hạn của đối tợng kế tốn chi phí sản xuất. Do đặc điểm sản xuất của sản phẩm xây lắp có q trình cơng nghệ phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc, riêng lẻ, việc tổ chức sản xuất đợc phân chia thành nhiều công trờng, nhiều khu vực thi cơng nên đối tợng kế tốn chi phí sản xuất có thể là cơng trình. Tơng ứng với mỗi loại đối tợng kế tốn chi phí sản xuất có phơng pháp kế tốn chi phí sản xuất tơng ứng .
Kinh doanh xây lắp xác định đối tợng kế tốn chi phí sản xuất là tồn bộ cơng trình hay hạng mục cơng trình thì hàng tháng chi phí sản xuất liên quan đến cơng, trình hạng mục cơng trình nào thì đợc hạch tốn cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó một cách thích hợp, khi hồn thành tổng chi phí sản xuất theo đối tợng kế tốn cũng là giá thành sản phẩm xây lắp.
Trờng hợp doanh nghiệp xác định đối tợng kế tốn chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng thì chi phí sản xuất phát sinh sẽ đợc kế toán theo từng đơn đặt hàng riêng biệt. Khi đơn đặt hàng hồn thành thì tổng số chi phí sản xuất phát
sinh kể từ khi khởi cơng đến khi hoàn thành đợc tập hợp theo đơn đặt hàng và đú cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng.
Trờng hợp doanh nghiệp xác định đối tợng kế tốn chi phí sản xuất là từng đơn vị thi cơng thì các chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đơn vị thi cơng. Trong từng đơn vị đó, chi phí lại đợc tập hợp theo đối tợng chịu chi phí đó là từng cơng trình, hạng mục cơng trình mà đơn vị đó thi cơng. Cuối tháng tổng hợp chi phí phát sinh ở từng đơn vị thi cơng để xác định kết quả hạch toán kinh tế nội bộ. Khi cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành thì phải tổng hợp chi phí và tớnh riêng giá thành cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình đó bằng phơng pháp thích hợp.
Trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là theo nhóm sản phẩm thì hàng tháng hoạch tốn chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm, khi hồn thành thì xác định giá thành đơn vị sản phẩm. Phơng pháp này đ- ợc áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp cùng một lúc thi cơng một cơng trình, hạng mục cơng trình theo cùng một thiết kế, cùng một phơng thức thi cơng trên cùng một địa điểm.
Nh vậy có nhiều phơng pháp kế tốn chi phí sản xuất tơng ứng với mỗi đối t- ợng kế tốn chí sản xuất cụ thể. Xác định đúng đắn đối tợng kế tốn chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và quan trọng nhất của cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Vì thế doanh nghiệp cần dựa vào điều kiện cụ thể của mình nh: yêu cầu quản lý, đặc điểm tổ chúc sản xuất...để lựa chọn đối tợng và phơng pháp kế tốn chi phí sản xuất thích hợp cho doanh nghiệp mình.
3.2.2. Thực trạng kế toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty cổ phần xõy dựngHoàng Lộc dưới gúc độ kế toỏn tài chớnh Hoàng Lộc dưới gúc độ kế toỏn tài chớnh
Xuất phỏt từ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Cụng ty là khối lượng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh nhiều nờn Cụng ty đó ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ kế toỏn “Nhật ký chung”. Với hỡnh thức này kế toỏn sử dụng những sổ sỏch theo biểu mẫu quy định là cỏc sổ Nhật ký chung, Sổ kế toỏn chi tiết, Sổ Cỏi tài khoản, bảng tổng hợp chi tiết, bảng cõn đối số phỏt sinh. Trỡnh tự ghi sổ Cụng ty ỏp
dụng theo trỡnh tự ghi sổ nhật ký chung. Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ và tớnh giỏ