2.3.2.1. Lập biểu tổng hợp
Biểu tổng hợp tại Cơng ty:
Số đầu năm PS tăng PS giảm Số cuối năm Điều chỉnh Số kiểm tốn Nguyên liệu, vật liệu 6.655.615.264 20.067.848.331 19.141.573.453 7.581.890.142 161.994.071 7.743.884.213 CCDC - 306.037.359 306.037.359 - - - CPSXKDD - 26.497.078.363 26.497.078.363 - - - Thành phẩm - 26.497.078.363 26.497.078.363 - 328.978.920 328.978.920 Cộng 6.655.615.264 73.368.042.415 72.441.767.537 7.581.890.142 490.972.991 8.072.863.133 2.3.2.2. Các chính sách kế tốn
Cơng ty TNHH B áp dụng các chính sánh kế tốn cho hàng tồn kho phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam .
Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, các chuẩn mực kế tốn và các văn bản sửa đổi bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Nhật ký chung trên máy vi tính.
Số dư các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ cuối năm được qui đổi theo tỷ giá tại ngày cuối năm. Việc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối do đánh giá lại số dư cĩ gốc ngoại tệ cuối năm/kỳ được thực hiện theo hướng dẫn của Thơng tư 201/2009/TT-BTC ngày 15 tháng 10 năm 2009 của Bộ Tài chính.
2.3.2.3. Kiểm tra hệ thống Kiểm sốt nội bộ đối với hàng tồn kho
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cơng ty để thơng báo với thành viên nhĩm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại khách hàng và cĩ trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Chỉ tiêu Cơng thức xác định Kế hoạch Thực tế Chỉ tiêu được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Doanh thu Doanh thu
Lý do lựa chọn chỉ tiêu này để xác định mức trọng yếu
Cơng ty TNHH B là DN 100% vốn đầu tư nước ngồi của Hàn Quốc, thành lập vào 01/10/2003. Hiện tại, Cơng ty đã hoạt động ổn định (cĩ lãi theo QT thuế từ năm đầu tiên), doanh thu mỗi năm trong khoảng 25 đến 30 tỷ VND, tuy nhiên lợi nhuận mỗi năm khơng cao (trong khoảng 200 đến 500 tr VND), do đĩ doanh thu là chỉ tiêu quan trọng của Cơng ty. Nên KTV dùng chỉ tiêu doanh thu làm tiêu chí để tính mức trọng yếu cho Cơng ty.
Giá trị chỉ tiêu được lựa
chọn [a] 30.169.851.929 30.169.851.929 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu: - Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% - Doanh thu: [b] 1% 1%
0,5% - 1% - Tổng tài sản và vốn: 1% - 2% Mức trọng yếu tổng thể/ Materiality level [c] = [a]*[b] 301.698.519 301.698.519 Mức trọng yếu cho từng khoản mục/ Individual area materiality [d] = [c]*75% (50%-75%) 226.273.889 226.273.889 Ngưỡng chênh lệch cĩ thể bỏ qua/De Minimis Threshold [n] = [c]*2% (2% 4%) 6.033.970 6.033.970 Giai đoạn đưa ra ý kiến/Opinion
stage Năm 2011 Năm 2011
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức độ trọng yếu áp dụng khi thực hiện kiểm tốn
Chỉ tiêu lựa
chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể/ Materiality level 301.698.519 N/A Mức trọng yếu cho từng khoản mục/ 226.273.889 N/A
Individual area materiality Ngưỡng chênh lệch cĩ thể bỏ qua/De Minimis Threshold 6.033.970 N/A
Giải thích nguyên nhân cĩ chênh lệch lớn về mức độ trọng yếu của năm nay so với năm trước
Đây là khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên của Vietland.
2.3.2.4. Thủ tục phân tích
Việc phân tích này nhằm phát hiện ra sự biến động của các khoản mục trên báo cáo tài chính của năm nay so với năm trước. Giúp Kiểm tốn viên phát hiện ra những nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng và khả năng sai sĩt trên báo cáo tài chính.
Bảng số 1: Bảng cân đối kế tốn
Nội dung 31/12/2010 31/12/2011 Chênh lệch VNĐ Chênh lệch (% ) I/ Tài sản 2.908.676.491 8.219.838.976 .311.162.485 23,2 A/ TSLĐ và ĐTNH 16.402.129.510 22.785.209.504 6.383.079.994 38,9 1/ Tiền 983.018.203 999.379.446 16.361.243 1,7 2/Các khoản phải thu 8.477.307.851 13.490.343.626 5.013.035.775 59,1 3/ Hàng tồn kho 6.655.615.264 8.072.863.133 1.417.247.869 21,3 4/Tài sản lưu động khác 286.188.192 222.623.299 (63.564.893) 22,2
B/ TSCĐ và ĐTDH 6.506.546.981 5.434.629.472 (1.071.917.509) 16,5 II/ NV 22.908.676.491 28.219.838.976 5.311.162.485 23,2 1/ Nợ ngắn hạn 14.083.989.595 19.103.705.804 5.049.954.209 36 2/ VCSH 8.824.686.896 9.085.895.172 261.208.276 2,96
Bảng số2: Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Chỉ tiêu 2010 2011
Doanh thu 24.515.111.012 30.169.851.929
Giá vốn hàng bán 21.827.250.906 26.268.830.800
Lợi nhuận gộp 2.687.860.106 3.901.021.129
Chi phí bán hàng 233.620.482 329.745.661
Chi phí quản lý Doanh nghiệp 1.909.621.760 2.061.692.376
Bảng 3: Bảng phân tích một số chỉ tiêu
Chỉ tiêu Năm 2010 (%) Năm 2011 (%) Chênh lệch (%)
1. (Σ HTK/Σ TS). 100 29,1 28,6 26,7
2. (Σ HTK/Σ DT). 100 27,1 26,8 25,1
3. (Σ HTK/Σ GVHB). 100 30,5 30,7 31,9
Tỷ lệ vịng quay hàng tồn kho = Tổng giá vốn HTK/Trị giá bình quân HTK Trị giá bình quân HTK = SDHTK Đầu kỳ + SDHTK Cuối kỳ/ 2
NX: Hệ số vịng quay HTK của kỳ này 1/30,7 khơng chênh lệch nhiều với kỳ trước 1/30,5. Điều này cho thấy cơng ty hoạt động bình thường, khơng cĩ sự biến động bất thường của HTK.
Kiểm tốn viên cĩ thể sử dụng sự kết hợp tỷ lệ vịng quay hàng tồn kho với tỷ lệ lãi gộp khi phân tích. Khi kết hợp như vậy cho phép KTV đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán.
Tỷ lệ lãi gộp = Tổng lãi gộp/ Doanh thu
Nếu tỷ lệ lợi nhuận quá thấp hoặc tỷ lệ vồng quay HTK quá cao so với dự kiến của KTV thì cĩ thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán hoặc khai giảm hàng tồn kho.
Kiểm tốn viên cĩ thể so sánh giữa số lượng HTK dự trữ trong kho với diện tích cĩ thể chứa kho đĩ. Số liệu HTK về mặt giá trị cĩ thể đem so sánh với chỉ tiêu số lượng và so sánh với các con số thống kê trong nghành.
Từ sự phân tích trên Kiểm tốn viên thu được những bằng chứng cần thiết và giúp Kiểm tốn viên định hướng được các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với HTK cần thực hiện.
2.3.2.5. Kiểm tra chi tiết
• Về nghiệp vụ:
Sau khi kế hoạch Kiểm tốn được hồn thành, trưởng đồn Kiểm tốn sẽ triệu tập nhĩm Kiểm tốn để cơng bố Kế hoạch triển khai, phân cơng cơng việc cho từng thành viên, thời gian tiến hành và kết thúc cơng việc. Tùy thuộc vào mức độ rủi ro của từng khoản mục mà từ đĩ tiến hành kiểm tra chi tiết ở các mức độ khác nhau. Do mức độ phát sinh lớn và tính phức tạp về nghiệp vụ ảnh hưởng nhiều đến các chỉ tiêu quan trọng trong Báo cáo tài chính và các tiêu thức đánh giá tình hình tài chính của Doanh nghiệp như cơ cấu tài sản, tốc độ quay vịng của hàng tồn kho, tình hình sử dụng vốn… nên Kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho là một khâu bắt buộc trong mọi cuộc Kiểm tốn. Báo cáo tài chính của mọi khách thể Kiểm tốn. Để hiểu rõ cơng việc Kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn-tư vấn Đất Việt dưới đây là minh họa thực tế cuộc kiểm tra chi tiết chu trình hàng tồn kho tại Cơng ty TNHH B
Trong đĩ:
: Đối chiếu, kiểm tra tính hợp lý và độ chính xác của phép tính và chuyển sổ
Trong Kiểm tốn chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, Kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Số lượng nghiệp vụ được kiểm tra tùy thuộc vào mức độ rủi ro của các tài khoản được đánh giá trong bản Kế hoạch Kiểm tốn tổng quát. Kiểm tốn Hàng tồn kho tại Cơng ty TNHH B, Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ với sơ lượng lớn theo Kế hoạch đề ra. Các nghiệp vụ được chọn sẽ tiến hành đối chiếu với các sổ sách chứng từ liên quan, phỏng vấn người thực hiện cơng việc kế tốn đĩ và kế tốn trưởng.
Sổ cái TK152 Sổ cái TK153 Bảng tổng hợp NXT Sổ chi tiết vật liệu Bảng phân bổ CCDC Sổ nhật ký chung Sổ cái TK154 Sổ cái TK155 Sổ cái TK156 Sổ cái TK khác Chứng từ gốc Chứng từ gốc Chứng từ gốc Sổ cái TK 621,622,627 Sổ cáiTK632 Bảng cân đối kế tốn Bảng THCP và tính GTSP Chứng từ gốc Sổ chi tiết hàng hố Bảng tổng hợp NXT
• Về số dư trên các tài khoản HTK :
Trong cơng việc này Kiểm tốn viên lấy số liệu sổ cái làm trọng tâm để đối chiếu với Bảng cân đối kế tốn, bảng tổng hợp vật liệu, sổ chi tiết vật liệu, Nhật ký chung. Hay nĩi một cách khác, mục tiêu của cơng việc này là kiểm tra sự khớp đúng giữa các sổ sách: sổ tổng hợp, sổ chi tiết.
• •
Số đầu năm PS tăng PS giảm Số cuối năm Nguyên liệu, vật liệu 6.655.615.264 20.067.848.331 19.141.573.453 7.581.890.142 CCDC - 306.037.359 306.037.359 - CPSXKDD - 26.497.078.363 26.497.078.363 - Thành phẩm - 26.497.078.363 26.497.078.363 - Cộng 6.655.615.264 73.368.042.415 72.441.767.537 7.581.890.142 OB BS
OB: Đối chiếu khớp BCKT 2010 được kiểm tốn BS: Đối chiếu khớp với Bảng cân đối kế tốn HTK sử dụng kê khai thường xuyên
Theo thuyết minh năm 2010,Cơng ty dung phương pháp bình quân gia quyền tính xuất kho NVL. Tuy nhiên qua kiểm tra, nhận thấy đơn vị dung phương pháp FIFO để tính giá xuất kho NVL nên cĩ sự chênh lệch
Các bút tốn đề nghị điều chỉnh
Đề nghị điều chỉnh NVL theo BC NXT kho tại ngày 31/12/2011
Nợ Nguyên vật liệu sp chính 152C 125.810.158
Nợ Nguyên vật liệu sp phụ 152P 36.183.913
Cĩ Giá vốn hàng bán sp chính 632C 125.810.158
Cĩ Giá vốn hàng bán sp phụ 632P 36.183.913
Điều chỉnh giá trị SPDD tại thời điểm cuối năm theo ước tính trên những đơn hàng dở dang cuối kỳ
Nợ 154 328.978.920
2.3.2.6. Xem xét kỹ lưỡng
Đây là giai đoạn cuối của cuộc Kiểm tốn tổng hợp kết quả mà Kiểm tốn viên thu thập được.Chủ nhiệm Kiểm tốn sốt xét lại tồn bộ vấn đề như số lượng bằng chứng Kiểm tốn và chất lượng của những bằng chứng thu thập được đĩ, quy trình Kiểm tốn cĩ tuân thủ theo kế hoạch Kiểm tốn đã lập hay khơng, các sự kiện phát sinh sau Kiểm tốn, thiết kế các thủ tục Kiểm tốn bổ sung cần thiết trước khi kết thúc Kiểm tốn, thảo luận với ban giám đốc Cơng ty khách hàng để thống nhất về các bút tốn điều chỉnh. Cuối cùng sau khi xem xét tháy các bằng chứng thu được bảo đảm cả về tính đầy đủ và hiệu lực đồng thời phù hợp với nhận định đưa ra về báo cáo tài chính và hàng tồnkho thì chủ nhiệm Kiểm tốn đưa ra kết luận Kiểm tốn.
2.3.2.7. Trình bày và cơng bố
Xem xét xem việc trình bày và cơng bố khoản mục HTK trên Báo cáo tài chính cĩ phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng. KTV nhận xét trình bày và cơng bố hợp lý.
2.3.3. Kết luận
Qua quá trình tìm hiểu thực hiện Kiểm tốn tại Cơng ty TNHH kiểm tốn-tư vấn Đất Việt cho thấy sự lãnh đạo đúng đắn và khoa học của lãnh đạo Cơng ty đã rất năng động trong khai thác mở rộng thị trường chủ động trực tiếp trong quá trình Kiểm tốn. Lãnh đạo trong Cơng ty cĩ năng lực và trình độ và đặc biệt là kinh nghiệm trong lĩng vực thị trường Kiểm tốn Việt nam. Ngồi ra đội ngũ cán bộ cơng nhân viên trẻ trung năng động cĩ trình độ kỹ năng chuyên mơn tốt, sáng tạo trong cơng việc đươc đào tạo 100% từ các trường đại học chuyên ngành kế tốn và Kiểm tốn và các trường kinh tế ngoại ngữ khác.
Chương trình Kiểm tốn của Cơng ty được xây dựng dựa trên sự kết hợp lý luận và thực tiễn tuyệt đối tuân thủ các chuẩn mực Kiểm tốn, kế tốn Việt Nam.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN-TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
3.1. Nhận xét
3.1.1. Các mặt đã đạt được
Trong giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch Kiểm tốn tổng quát
Cơng ty TNHH kiểm tốn-tư vấn Đất Việt thường cử trưởng phịng hay Kiểm tốn viên cao cấp tiếp cận với khách hàng. Cơng việc này được thực hiện nhanh chĩng khơng gây khĩ khăn cho khách hàng, đưa ra các yêu cầu phù hợp do đĩ việc kí kết hợp đồng đựoc thực hiện một cách nhanh chĩng. Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ nghiêm túc phù hợp với các quy định hiện hành của pháp luật về hợp đồng kinh tế và chuẩn mực Kiểm tốn việt nam.
Trong giai đoạn lập kế hoạch Kiểm tốn
Các Kiểm tốn viên luơn chú trọng thu thập tìm hiểu các thơng tin chi tiết về khách hàng tham gia việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với ban giám đốc khách hàng. Việc đánh giá HTKSNB của đơn vị khách hàng trong giai đoạn này được Cơng ty thực hiện rất tốt. Kiểm tốn viên đánh giá được điểm yếu điểm mạnh của khách hàng ngay từ giai đoạn này cho phép Kiểm tốn viên xác định được phương pháp tiếp cận phù hợp.
Trong giai đoạn thực hiện Kiểm tốn
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành Kiểm tốn và dựa trên phầntrình Kiểm tốn chuẩn của mình, Cơng ty TNHH kiểm tốn-tư vấn Đất Việt tiến hành Kiểm tốn chi tiết một cách tồn
diện. Trưởng nhĩm Kiểm tốn luơn bám sát cơng việc của trợ lý và kiểm tra cơng việc của trợ lý. Các vấn đề phát hiện luơn được thảo luận kỹ cùng với thống nhất cách giải quyết. Các tài liệu thu thập được đánh số tham chiếu một cách hệ thống giúp cho Kiểm tốn viên và người sốt luơn cĩ bằng chứng khi tra cứu.
Kiểm tốn các khoản mục trọng yếu như hàng tồn kho luơn được Kiểm tốn viên trực tiếp thực hiện. Trong quá trình Kiểm tốn, mặc dù tiếp cận các phần hành Kiểm tốn theo khoản mục nhưng Kiểm tốn viên đã kết hơp chặt chẽ các khoản mục cĩ liên quan làm giảm bớt thời gian Kiểm tốn cho từng khoản mục và gắn kết các mối quan hệ.
Trong giai đoạn kết thúc Kiểm tốn
Cơng ty TNHH kiểm tốn-tư vấn Đất Việt luơn thực hiên rà sốt loại tồn bộ cơng việc Kiểm tốn của giai đoạn trước đĩ. Việc thực hiện này được thực hiện bởi trưởng nhĩm Kiểm tốn và sau đĩ là ban giám đốc Cơng ty trước khi phát hành báo cáo Kiểm tốn chính thức. Kết luận Kiểm tốn trong báo cáo kiểm tốn chính thức được đưa ra một cách độc lập khách quan, chính xác với thực tế tạo được sự tin cậy của người quan tâm.
Trong quá trình Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn viên luơn liên hệ với kết quả của Kiểm tốn chi trình khác để khẳng định tính cĩ thật của các nghiệp vụ về hàng tồn kho. Các thủ tục Kiểm tốn luơn bảm sát mục tiêu để tránh thủ tục khơng cĩ hiệu quả tốt. Kiểm tốn viên luơn thận trọng xem xét bằng chứng đối với một sai sĩt phát hiện để tìm ra nguyên nhân của sai sĩt đĩ.
3.1.2. Các mặt cịn hạn chế
Tuy nhiên trong quá trình Kiểm tốn hàng tổn kho vẫn cịn những tồn tại sau:
- Do hạn chế về thời gian nên phần lớn Kiểm tốn viên của Cơng ty đã khơng thể trực tiếp tham dự các cuộc kiểm kể tại đơn vị vào ngày kết thúc niên độ. Vì vậy Kiểm tốn viên thường dựa vào kết quả kiểm kê của đơn vị đưa cho để làm kết quả đánh giá.
- Trong nhiều cuộc Kiểm tốn mà hàng tồn kho cĩ tiêu chuẩn kỹ thuật phức tạp nên cần cĩ các chuyên gia đi cùng để đánh giá hàng tồn kho hợp lý hơn.
- Trong quá trình chọn mẫu, Kiểm tốn viên vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm bản thân và thường lựa chọn những mẫu cĩ quy mơ lớn. Điều này đã làm hạn chế tính đại diện của mẫu chọn.
3.2. Đề xuất
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay thì Kiểm tốn độc lập trở thành một cơng cụ quản lý kinh tế hữu hiệu địi hỏi sự nỗ lực của nhà