5.4.1.Khâi niệm vă ý nghĩa của bảng cđn đối kế toân: 5.4.1.1.Khâi niệm:
Bảng cđn đối kế toân lă một bâo câo kế toân tăi chính của một DN hay một tổ chức phản ânh tổng quât tình hình tăi sản (giâ trị tăi sản vă nguồn vốn ) của một đơn vị tại một thời điểm nhất định
5.4.1.2.Ý nghĩa:
Bảng cđn đối kế toân lă một bâo câo quan trọng cung cấp những thông tin cần thiết để nghiín cứu, đânh giâ tổng quât tình hình về tăi sản, tình hình vă kết quả hoạt động kinh tế tình hình sử dụng vốn, kinh phí, triển vọng kinh tế tăi chính của đơn vị.
5.4.2.Nội dung, kết cấu bảng cđn đối kế toân.
Bảngcđn đối kế toân chia lăm hai phần: Tăi sản - Nguồn vốn
- Dạng bảng cđn đối kế toân hai bín: Bín trâi lă tăi sản – Bín phải lă nguồn vốn - Dạng bảng cđn đối kế toân có hai phần liín tiếp: Phần đầu lă tăi sản - Phần kế tiếp lă phần nguồn vốn.Hiện nay kế toân Việt nam đang dùng dạng bảng năy.
Phần tăi sản: Phản ânh toăn bộ giâ trị tăi sản hiện có của DN tại thời điểm bâo câo theo cơ cấu tăi sản vă hình thức tồn tại trong quâ trình hoạt động kinh doanh của DN.
A.Tăi sản ngắn hạn: Gồm Tiền vă câc khoản tương đương tiền - Câc khoản đầu tư tăi chính ngắn hạn, Câc khoản phải thu, Hăng tồn kho, Tăi sản ngắn hạn khâc.
B.Tăi sản dăi hạn: Gồm Câc khoản phải thu dăi hạn - Tăi sản cố định (TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuí tăi chính, TSCĐ vô hình) - Bất động sản đầu tư - Câc khoản đầu tư tăi chính dăi hạn vă Tăi sản dăi hạn khâc.
Phần nguồn vốn: Phản ânh toăn bộ nguồn vốn (nguồn hình thănh tăi sản) hiện có của DN tại thời điểm bâo câo. Câc chỉ tiíu nguồn vốn thể hiện trâch nhiệm phâp lý của DN đối với tăi sản đang quản lý vă sử dụng ở DN.
A.Nợ phải trả: Nợ ngắn hạn, Nợ dăi hạn.
B.Nguồn vốn chủ sở hữu: Vốn chủ sở hữu - Nguồn kinh phí vă quỹ khâc.
Câc chỉ tiíu của hai phần Tăi sản vă nguồn vốn đều phản ânh văo câc cột : Mê số, Thuyết minh, Số đầu năm, Số cuối kỳ.
Phần ngoăi bảng (cuối bảng): phản ânh câc chỉ tiíu ngoăi bảng: Tăi sản đơn vị khâc mă DN đang nắm giữ, bổ sung cho một số chỉ tiíu trong bảng ở hai phần trín
Đơn vị bâo câo:……… Mẫu số B 01 – DN
Địa chỉ:……… (Ban hănh theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngăy 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG CĐN ĐỐI KẾ TOÂN
Tại ngăy ... thâng ... năm ...(1)
Đơn vị tính:... TĂI SẢN Mê số Thuyết minh Số đầu năm Số cuối năm 1 2 3 4 5 A- Tăi sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) 100
I. Tiền vă câc khoản tương đương tiền 110
1.Tiền 111
2. Câc khoản tương đương tiền 112
II. Câc khoản đầu tư tăi chính ngắn hạn 120
1. Đầu tư ngắn hạn 121
2. Dự phòng giảm giâ đầu tư ngắn hạn (*) (2) 129 (…) (…)
III. Câc khoản phải thu ngắn hạn 130
1. Phải thu khâch hăng 131 2. Trả trước cho người bân 132 3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133
4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng 134 5. Câc khoản phải thu khâc 135
6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) 139 (…) (…)
IV. Hăng tồn kho 140
1. Hăng tồn kho 141
2. Dự phòng giảm giâ hăng tồn kho (*) 149 (…) (…)
V. Tăi sản ngắn hạn khâc 150
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 3. Thuế vă câc khoản khâc phải thu Nhă nước 154 4. Tăi sản ngắn hạn khâc 158
B - TĂI SẢN DĂI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260)
200
I- Câc khoản phải thu dăi hạn 210
1. Phải thu dăi hạn của khâch hăng 211 2. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 212 3. Phải thu dăi hạn nội bộ 213 4. Phải thu dăi hạn khâc 218
5. Dự phòng phải thu dăi hạn khó đòi (*) 219 (...) (...)
II. Tăi sản cố định 220
1. Tăi sản cố định hữu hình 221
- Nguyín giâ 222
- Giâ trị hao mòn luỹ kế (*) 223 (…) (…) 2. Tăi sản cố định thuí tăi chính 224
- Nguyín giâ 225
- Giâ trị hao mòn luỹ kế (*) 226 (…) (…) 3. Tăi sản cố định vô hình 227
- Nguyín giâ 228
- Giâ trị hao mòn luỹ kế (*) 229 (…) (…) 4. Chi phí xđy dựng cơ bản dở dang 230
III. Bất động sản đầu tư 240
- Nguyín giâ 241
- Giâ trị hao mòn luỹ kế (*) 242 (…) (…)
IV. Câc khoản đầu tư tăi chính dăi hạn 250
1. Đầu tư văo công ty con 251 2. Đầu tư văo công ty liín kết, liín doanh 252 3. Đầu tư dăi hạn khâc 258
4. Dự phòng giảm giâ đầu tư tăi chính dăi hạn (*) 259 (…) (…)
V. Tăi sản dăi hạn khâc 260
1. Chi phí trả trước dăi hạn 261 2. Tăi sản thuế thu nhập hoên lại 262 3. Tăi sản dăi hạn khâc 268
Tổng công tăi sản (270 = 100 + 200) 270
NGUỒN VỐN
I. Nợ ngắn hạn 310
1. Vay vă nợ ngắn hạn 311 2. Phải trả người bân 312 3. Người mua trả tiền trước 313 4. Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước 314 5. Phải trả người lao động 315
6. Chi phí phải trả 316
7. Phải trả nội bộ 317
8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xđy dựng 318 9. Câc khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khâc 319 10. Dự phòng phải trả ngắn hạn 320
11. Quỹ Khen thưởng phúc lợi 323
II. Nợ dăi hạn 330
1. Phải trả dăi hạn người bân 331 2. Phải trả dăi hạn nội bộ 332 3. Phải trả dăi hạn khâc 333 4. Vay vă nợ dăi hạn 334 5. Thuế thu nhập hoên lại phải trả 335 6. Dự phòng trợ cấp mất việc lăm 336 7. Dự phòng phải trả dăi hạn 337 8. Doanh thu chưa thực hiện 338 9. Quỹ phât triển khoa học vă công nghệ 339
B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400
I. Vốn chủ sở hữu 410
1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 411 2. Thặng dư vốn cổ phần 412 3. Vốn khâc của chủ sở hữu 413
4. Cổ phiếu quỹ (*) 414 (...) (...)
5. Chính lệch đânh giâ lại tăi sản 415 6. Chính lệch tỷ giâ hối đoâi 416 7. Quỹ đầu tư phât triển 417 8. Quỹ dự phòng tăi chính 418 9. Quỹ khâc thuộc vốn chủ sở hữu 419 10. Lợi nhuận sau thuế chưa phđn phối 420 11. Nguồn vốn đầu tư XDCB 421 12. Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp 422
II. Nguồn kinh phí vă quỹ khâc 430
1. Nguồn kinh phí 432
2. Nguồn kinh phí đê hình thănh TSCĐ 433
Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 440
CÂC CHỈ TIÍU NGOĂI BẢNG CĐN ĐỐI KẾ TOÂN
CHỈ TIÍU Thuyết minh Số cuối năm (3) Số đầu năm (3)
1. Tăi sản thuí ngoăi
2. Vật tư, hăng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công 3. Hăng hóa nhận bân hộ, nhận ký gửi, ký cược 4. Nợ khó đòi đê xử lý
5. Ngoại tệ câc loại
6. Dự toân chi sự nghiệp, dự ân
Lập, ngăy ... thâng ... năm ...
Người lập biểu Kế toân trưởng Giâm đốc
(Ký, họ tín) (Ký, họ tín) (Ký, họ tín, đóng dấu)
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiíu không có số liệu có thể không phải trình băy nhưng không được đânh lại số thứ tự chỉ tiíu vă “Mê số“.
(2) Số liệu trong câc chỉ tiíu có dấu (*) được ghi bằng số đm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
(3) Đối với Doanh nghiệp có kỳ kế toân năm lă năm dương lịch (X) thì “Số cuối năm“ có thể ghi lă “31.12.X“; “Số đầu năm“ có thể ghi lă “01.01.X“.
Bảng cđn đối kế toân được ban hănh theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC vă được sửa đổi bổ sung theo thông tư 244/2009/TT-BTC ban hănh ngăy 31/12/2009.
5.4.3.Tính chất “cđn đối” của bảng cđn đối kế toân Lă tính cđn đối giữa 2 phần Tăi sản vă Nguồn vốn Tổng cộng Tăi sản = Tổng cộng Nguồn vốn
Tại thời điểm thănh lập DN : Tăi sản có hai mặt lă Tăi sản vă nguồn vốn.
Trong quâ trình hoạt động kinh doanh: phât sinh câc nghiệp vụ kinh tế được quy về 4 loại quan hệ đối ứng kế toân, câc quan hệ năy vẫn duy trì được tính cđn đối của phương trình kinh tế
5.4.4.Nguyín tắc vă phương phâp lập 5.4.4.1. Nguyín tắc (nguồn số liệu) :
- Kiểm tra lại số liệu Bảng cđn đối kế toân ngăy 31/12 năm trước lă căn cứ ghi văo Bảng cđn đối kế toân năm nay cột “Số đầu năm”.Số liệu cột năy không thay đổi trong suốt niín độ kế toân.
- Phải hoăn thănh việc ghi sổ kế toân tổng hợp vă sổ kế toân chi tiết, kiểm tra câc số liệu kế toân, khoâ sổ kế toân, đối chiếu khớp đúng giữa câc sổ kế toân có liín quan. Căn cứ số liệu của câc sổ năy để văo cột“Số cuối năm”. Câch văo cụ thể ở mục 4.2
5.4.4.2. Phương phâp lập:
* Căn cứ văo câc chỉ tiíu trín Bảng cđn đối kế toân vă số dư cuối kỳ của TK phản ânh trín nguyín tắc chung: Số dư bín Nợ của TK được ghi văo bín “Tăi sản”, Số dư bín Có của TK được ghi văo bín “Nguồn vốn”.
* Câc trường hợp đặc biệt:
- Đối với một số TK công nợ vừa có số dư bín Nợ lại đồng thời có số dư bín Có (TK phải thu khâch hăng; TK phải trả người bân…) tuyệt đối không được bù trừ số dư mă căn cứ văo số dư chi tiết của từng khâch nợ, chủ nợ mă tổng hợp riíng Số dư Nợ - Số dư Có để ghi văo cả hai bín của Bảng cđn đối kế toân (BCĐKT) phần Tăi sản - phần Nguồn vốn. - Câc TK “Dự phòng nợ phải thu khó đòi”; “Hao mòn TSCĐ”,..có số dư bín Có nhưng được ghi bín “Tăi sản” số liệu được ghi đỏ hoặc ghi trong ngoặc đơn. Câch ghi năy giúp cho kế toân xâc định chính xâc giâ trị thực của tăi sản.
- Câc TK 412,413,421 nếu có số dư Có thì được ghi bình thường ở phần nguồn vốn, nếu có số dư Nợ thì ghi đm hoặc ghi trong ngoặc đơn ở phần nguồn vốn
Sau khi ghi chĩp câc chỉ tiíu chi tiết theo nguyín tẳc trín - phải cộng câc dòng theo loại, mục, khoản vă Tổng cộng Tăi sản ; Tổng cộng Nguồn vốn phải đảm bảo cđn đối
Tổng cộng Tăi sản = Tổng cộng Nguồn vốn VD: I. Số dư đầu kỳ của một tăi khoản như sau:(ĐVT: 1.000 đ)
1. Tiền mặt 100.000 7. Phải trả cho người bân 180.000 2. Tiền gửi ngđn hăng 500.000 8. Thuế,câc khoản phải nộp NN 70.000 3. Phải thu khâch hăng 150.000 9. Phải trả công nhđn viín 50.000 4. Nguyín liệu, VL 250.000 10. Nguồn vốn kinh doanh 3.800.000 5. TSCĐ hữu hình 4.000.000 11. Quỹ đầu tư, phât triển 100.000 6. Vay ngắn hạn 200.000 12. Hao mòn TSCĐ hữu hình 600.000
II. Trong thâng có câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh như sau: (ĐVT: 1.000 đ)
1. Mua NVL trị giâ 100.000 nhập kho, chưa trả tiền cho người bân. 2. Rút TGNH về nhập quỹ tiền mặt chuẩn bị trả lương 50.000. 3. Chi tiền mặt trả hết nợ lương thâng trước cho CNV
4. Nhă nước cấp thím vốn cho DN bằng chuyển khoản qua ngđn hăng 200.000. 5.Chuyển TGNH nộp thuế cho NS 70.000 vă trả nợ vay ngắn hạn NH 100.000. 6. Khâch hăng trả tiền còn nợ DN bằng chuyển khoản qua ngđn hăng 150.000. 7. Dùng TGNH trả hết nợ thâng trước cho người bân.
Yíu cầu: 1. Định khoản kế toân tình hình trín:
2. Mở câc TK liín quan, phản ânh số dư đầu thâng, số phât sinh trong thâng vă rút ra số dư cuối thâng của câc TK.
3. Lập bảng cđn đối kế toân.
TK kế toân vă BCĐKT đều lă hình thức biểu hiện của câc phương phâp kế toân, trong đó TK kế toân lă hình thức biểu hiện của phương phâp tăi khoản vă ghi kĩp, BCĐKT lă hình thức biểu hiện của phương phâp tổng hợp cđn đối kế toân.
Tuy nhiín, về mặt phản ânh BCĐKT phản ânh một câch khâi quât tăi sản vă nguồn vốn ở trạng thâi tĩnh tại một thời điểm lập bảng, còn TK kế toân phản ânh cả trạng thâi tĩnh (SDĐK vă SDCK) vă trạng thâi động (SPS) của từng loại tăi sản vă nguồn vốn.
CĐU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 5:
1. Sự cần thiết phải âp dụng phương phâp tổng hợp vă cđn đối kế toân ? Câc loại cđn đối kế toân ?
2 Băng cđn đối kế toân lă gì ? Nội dung, kết cấu, nguồn số liệu dùng để lập Bảng cđn đối kế toân ?
3 Trình băy công dụng của bảng cđn đối kế toân ?
4. Trình băy mối quan hệ giữa Bảng cđn đốikế toân vă tăi khoản kế toân ?
CHƯƠNG 6: SỔ KẾ TOÂN VĂ HÌNH THỨC KẾ TOÂN 6.1. SỔ KẾ TOÂN:
6.1.1.Khâi niệm, ý nghĩa, nội dung vă yíu cầu đối với sổ kế toân: 6.1.1.1.Khâi niệm:
Lă những tờ sổ được thiết kế theo những mẫu nhất định theo yíu cầu của phương phâp tăi khoản vă ghi kĩp, yíu cầu về thông tin trong từng nghiệp vụ cụ thể để ghi chĩp tổng hợp vă hệ thống hoâ số liệu từ chứng từ nhằm cung cấp những thông tin tổng hợp theo những mặt nhất định vă lăm cơ sở để lập bâo câo kế toân.
6.1.1.2.Ý nghĩa:
Lă phương tiện vật chất để thực hiện phương phâp tăi khoản vă ghi kĩp. Sổ kế toân cung cấp thông tin cho quản lý theo những yíu cầu nhất định.
6.1.1.3.Nội dung:
Sổ kế toân phải có câc nội dung chủ yếu sau đđy: - Ngăy, thâng ghi sổ
- Số hiệu vă ngăy, thâng của chứng từ kế toân dùng lăm căn cứ ghi sổ.
- Sốtiền của nghiệp vụ kinh tế, tăi chính phât sinh trong kỳ, số dư đầu kỳ, cuối kỳ. - Sổ kế toân : gồm sổ kế toân tổng hợp vă sổ kế toân chi tiết
6.1.1.4.Yíu cầu đối với sổ kế toân:
- Kết cấu sổ kế toân phải khoa học, hợp lý, đảm bảo thuận tiện cho việc ghi chĩp, hệ thống hoâ, tổng hợp thông tin phục vụ cho công tâc quản lý kinh tế vă tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, kiểm soât của Nhă nước.
- Mỗi đợn vị kế toân chỉ có một hệ thống sổ kế toân cho một kỳ kế toân năm.
- Số kế toân cần được thiết kế xđy dựng phù hợp với việc ứng dụng câc phương tiện kỹ thuật
- Đơn vị kế toân căn cứ văo hệ thống sổ kế toân do Bộ Tăi chính quy định để chọn một hệ thống sổ kế toân thích hợp âp dụng cho đơn vị mình.
6.1.2.Câc loại sổ kế toân:
Lă phương tiện để ghi chĩp có hệ thống thông tin kế toân cơ sở chứng từ gốc, sổ kế toân âp dụng ở câc đơn vị cần có nhiều loại để phản ânh tính đa dạng vă phong phú của câc đối tượng kế toân.
6.1.2.1.Theo câch ghi chĩp:
a)Sổ ghi theo thứ tự thời gian: lă sổ kế toân dùng ghi câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh theo thứ tự thời gian như: Sổ nhật ký chung, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.(trang 63, 65)
b)Sổ ghi theo hệ thống: lă sổ kế toân ghi chĩp nghiệp vụ kinh tế phât sinh theo câc TK (tổng hợp hoặc chi tiết) như Sổ Câi, Sổ chi tiết vật tư - tổng hợp vật tư..(trang 66, 67)
c)Sổ liín hợp: lă sổ kế toân ghi chĩp câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh kết hợp giữa 2 loại sổ trín như Sổ nhật ký - Sổ câi. (trang 57)
d)Theo nội dung ghi chĩp:
* Sổ kế toân tổng hợp:Lă sổ kế toân dùng để ghi chĩp câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh theo câc đối tượng kế toân ở dạng tổng quât (theo câc tăi khoản kế toân tổng hợp) như Sổ tổng hợp vật tư, Sổ câi… (trang 66,67) cung cấp thông tin tổng quât về đối tượng kế toân.
* Sổ kế toân chi tiết: Lă sổ kế toân dùng để ghi chĩp câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh theo câc đối tượng kế toân dạng chi tiết, cụ thể (theo tăi khoản kế toân chi tiết cấp 2. 3) như Sổ chi tiết vật tư, …(trang 66, 67) cung cấp thông tin về đối tượng kế toân ở dạng chi tiết
* Sổ kế toân kết hợp:Lă sổ kế toân dùng để ghi chĩp câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh vừa theo đối tượng kế toân ở dạng tổng quât vừa theo câc đối tượng kế toân chi tiết, cụ thể (ghi theo TK tổng hợp cấp 1 kết hợp với việc ghi chĩp chi tiết theo TK câp 3, 4) hoặc câc điều khoản chi tiết như câc nhật ký - chứng từ. …(trang 69)
e) Theo kiểu bố trí mẫu sổ:
* Sổ kiểu hai bín: lă sổ kế toân mă ở đó số phât sinh bín Nợ nằm ở bín trâi vă số phât sinh bín Cónằm ở bín phải
SỔ CÂI
Tín tăi khoản Tiền mặt Số hiệu 111 (ĐVT: 1.000 đ) Nợ Có Chứng từ Diễn giải Số tiền Chứng từ Diễn giải Số tiền Số Ngăy Số Ngăy Số dư đầu kỳ 50.000
01 02/01 Rút TGNH nhập quỹ 12.000 02 02/01 Trả nợ cho người bân 40.000