3.3 Các giải pháp để áp dụng kế toán quản trị trong việc ra quyết định kinh
3.3.8.4 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Là dự đ oán mức chi phí phát sinh trong quá trình quản lý doanh nghiệp.
Cũng như chi phí bán hàng, cơng ty sẽ dự tốn các chi phí này dựa trên số liệu q
khứ, chính sách về chi phí của cơng ty và luôn được đ ềi u chỉnh qua các năm ít
nhất một lần cho phù hợp với đ ềi u kiện thực tế, chính sách lương, kế hoạch mua
sắm tài sản, máy móc thiết bị của v n phịng ph c vụă ụ cơng tác quản lý doanh
nghiệp... Đây là loại chi phí mà có thể ắ c t giảm được. Vì vậy chi phí này nên được
kiểm sốt chặt chẽ và giảm thiểu tối đa.
BẢNG 3.19: DỰ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Quý Chỉ tiêu
I II III IV
Cả năm
1.Dự tốn biến phí
a. Tổng biến phí trực tiếp sản xuất b. Biến phí QLDN=…% x (a) c. Nợ ự d phịng khó địi 2. Định phí QLDN a. Lương bộ phận QLDN b. Khấu hao TSCĐ 3. Dự tốn chi phí QLDN
4. Trừ chi phí khơng thực chi bằng
tiền mặt
a. Chi phí khấu hao
b. Chi phí dự phịng nợ khó địi
5. Dự toán chi tiền mặt cho hoạt
Lụân văn thạc sỹ Tr−ờng Đại học BK -HN
3.3.8.5 Dự toán kết quả ả s n xu t kinh doanh ấ
Là dự đ oán về lợi nhu n mà quá trình hoạt động sẽậ mang lại trong kỳ sắp
tới. Dự toán kết quả ả s n xuất kinh doanh được lập dựa trên kết quả ủ c a các dự tốn
nói trên và thực chất nó là báo cáo tổng hợp của các dự tốn nói trên. Báo cáo dự tốn này có thể được lập theo hai cách: theo phương pháp toàn bộ hoặc theo hình
thức phân tích số ư d đảm phí.
BẢNG 3.20: DỰ TỐN KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH
A, Theo hình thứ ố ưc s d đảm phí: Quý Chỉ tiêu I II III IV Cả năm 1.Doanh thu bán hàng 2.Tổng biến phí a.Biến phí sản xuất b.Biến phí bán hàng
c.Biến phí quản lý doanh nghiệp 3.Số dư đảm phí
4.Tổng định phí a.Định phí sản xuất b.Định phí bán hàng
c.Định phí quản lý doanh nghiệp 5.Lợi nhuận dự toán
(1) Doanh thu lấy từ chỉ tiêu số (5) của dự tốn tiêu thụ.
(2) Biến phí sản xuất kinh doanh tổng hợp từ ự d tốn sản xuất, dự tốn chi phí bán
hàng, và dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
(3) Biến phí sản xuất kinh doanh = Mức độ hoạt động x Biến phí sản xuất kinh doanh đơn vị.
Lụân văn thạc sỹ Tr−ờng Đại học BK -HN
(4) Số ư d đảm phí = (1) – (2)
(5) Định phí sản xuất kinh doanh lấy từ dự toán sản xuất, dự tốn chi phí bán hàng và dự tốn quản lý doanh nghiệp.
(6) Lợi nhuận trước thuế = (3) – (4)
B, Theo chi phí tồn bộ:
Quý Chỉ tiêu
I II III IV
Cả năm
1.Doanh thu dự toán 2.Dự toán giá vốn hàng bán 3.Lợi nhuận gộp
4.Dự tốn chi phí bán hàng 5.Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
6.Lợi nhuận trước lãi vay và thuế TNDN
7.Lãi vay
8.Lợi nhuận trước thuế TNDN 9.Thuế TNDN
10.Dự toán lợi nhuận sau thuế
(1) Doanh thu lấy từ chỉ tiêu s (5) củố a d toán tiêu th . ự ụ
(2) Giá vốn hàng bán = Số lượng tiêu thụ x Giá thành đơn vị ả s n xuất.
(3) Lợi nhuận gộp = (1) – (2)
(4) Chi phí bán hàng lấy từ chỉ tiêu (3) dự tốn chi phí bán hàng.
(5) Chi phí quản lý doanh nghiệp l y tấ ừ chỉ tiêu (3) dự tốn chi phí qu n lý doanh ả
nghiệp.
Lụân văn thạc sỹ Tr−ờng Đại học BK -HN
(7) Lãi vay = Vốn vay x Lãi suất (8) Lợi nhuận trước thuế = (6) – (7)
(9) Thuế thu nhập doanh nghiệp = (8) x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. (10) Lơi nhuận sau thuế = (8) – (9)
Lơ©n văn thạc sỹ Trờng Đại häc BK -HN
Tómt tắ chương 3
Vận dụng kế tốn quản trị tại Cơng ty TNHH nhà nước MTV Kinh doanh
nước sạch Nam Định là một việc làm cần thiết. Tuy nhiên, làm thế nào để vận
dụng nó. Đó khơng chỉ là công việc của các nhà kế tốn mà cịn là việc của các
nhà quản trị, những người ra quyết định. Chuyên viên về kế toán qu n tr là ả ị
những người cung cấp thông tin trực tiếp cho các nhà quản trị trong doanh
nghiệp. Khác với kế tốn tài chính, kế tốn quản tr khơng có khn mẫu mà ị
mang tính đặc thù với mỗi doanh nghi p và ph c v nhu c u thông tin của các nhà ệ ụ ụ ầ
quản trị doanh nghiệp.
Chính vì vậy, các nhà quản trị cần ph i là những người hiả ểu biế ề tầm t v quan trọng của các thơng tin kế tốn để u cầu chuyên viên kế toán quản trị cung cấp các thông tin làm cơ sở để ra các quy t ế định kinh doanh và qu n tr trong ả ị
doanh nghiệp. Bên cạnh ó, các kếđ toán quản trị phải biết thiế ết k chứng t , báo ừ
cáo, ghi chép sổ sách từ khâu đầu vào để đưa ra được các báo cáo chất lượng,
đáp ng ứ được nhu c u c a nhà qu n tr doanh nghi p. Chương 3 là toàn b ầ ủ ả ị ệ ộ
những ý kiến của tác giả sau một quá trình trau dồi các kiến thức về cơng tác kế
tốn quản trị và đúc kết kinh nghiệm về cơng tác kế tốn tại Cơng ty TNHH nhà
nước MTV Kinh doanh nước sạch Nam Định. Tác giả đưa ra các giảp pháp để có
thể vận dụng kiến thức kế tốn quản trị cho cơng ty, đó là giải pháp về cơng tác tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách, cách th c t ch c hệ ứ ổ ứ
thống tài khoản k toán để ế đưa ra các thơng tin v chi phí chính xác và k p th i, ề ị ờ
cách phân bổ chi phí quản lý và chi phí bán hàng sao cho chính xác hơn, phương pháp phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, quản lý hàng tồn kho, phương pháp lập d toán ngân sách,... và cuối cùng là các thiết kế cụự th ể
Lụân văn thạc sỹ Tr−ờng Đại học BK -HN
KẾT LUẬN
Là một bộ phận của hệ thống kế toán doanh nghiệp, kế toán quản trị có
nh ng ữ đ ểi m khác biệt so với kế tốn tài chính nhưng có mối quan hệ mật thi t với ế
nhau. Kế toán quản trị ử s dụng s li u đầu vào t kế tốn tài chính và các phương ố ệ ừ
pháp thống kê phân tích, phương pháp tốn học và các kỹ thuật h trỗ ợ để tạo ra
các báo cáo đặc thù phản ánh nội dung của kế tốn quản tr , cung c p thơng tin ị ấ
phục vụ cho quá trình ra quyết định kinh doanh.
Qua khảo sát thực tế về thực tr ng c a việạ ủ c th c hiện cơng tác kế tốn tại ự
Cơng ty TNHH nhà nước MTV kinh doanh nước sạch Nam Định, luận văn đã tìm
hiểu một số biểu hiện nhất định của việc ứng dụng kế toán quản trị trong việc ra
quyết định kinh doanh và một số nguyên nhân vì sao k toán qu n tr chế ả ị ưa được
vận dụng một cách đầy đủ và có hệ thống tại công ty.
Chương 1 của đề tài trình bày cơ sở lý lu n cho vi c v n d ng nh ng v n ậ ệ ậ ụ ữ ấ
đề về kế toán quản trị đ, ó là các khái niệm về ế k tốn quản trị, vai trị và nhiệm v ụ của nó, các cách phân loại về chi phí, phân bổ chi phí gián tiếp, nghiên cứu dịng
chi phí phát sinh trong các hoạt động người để đọc có cái nhìn tổng thể về các chi
phí phát sinh trong một doanh nghi p s n xu t. ệ ả ấ
Chương 2 trình bày cho người đọc các hiểu biết về quá trình hình thành và
phát triên, về tình hình s n xu t kinh doanh c a Công ty TNHH nhà nước MTV kinh ả ấ ủ
doanh nước sạch Nam Định. Trong chương này, tác giả cũng tiến hành khảo sát thực trạng về cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn quản trị nói riêng, thực trạng về quản lý chi phí tại Cơng ty và phân tích những nguyên nhân tồn tại. Các vấn đề được quan
tâm khảo sát là tổ chức bộ máy k toán, cách kiểm sốt chi phí của cơng ty từ khâu ế
mua hàng đến khâu bán hàng, mức độ thiết kế chi tiết các thơng tin chi phí để qu n lý, ả
các hoạt động phân tích các biến động về chi phí thực tế so với kế hoạch...
Từ thực trạng đó, chương 3, tác giả đưa ra một phác đồ cụ ể th về cơng tác kế tốn quản trị, bao gồm việc tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức hệ thống chứng từ,
sổ sách, tổ ch c hứ ệ th ng thông tin, cách l p d toán để nh m xác định hi u qu ố ậ ự ằ ệ ả
Lụân văn thạc sỹ Trờng Đại học BK -HN
Với nội dung nghiên cứ ứu ng d ng k toán quảụ ế n tr trong vi c ra quy t định ị ệ ế
kinh doanh tại Công ty , tác giả hy vọng sẽ đ óng góp được phần nào kiến thức
hiểu biết của mình trong cơng tác kế toán quản trị và giúp doanh nghiệp phát huy được vai trị của thơng tin kế tốn vào hoạt động quản trị, nhằm mụ đc ích gia tăng
lợi nhuận và tăng khả năng c nh tranh trên th trường trong xu th hộạ ị ế i nh p nền ậ
Lụân văn thạc sỹ Tr−ờng Đại học BK -HN
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Thông tư ố s 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh
nghiệp
2. Bộ mơn kế tốn quản trị và phân tích hoạt kinh doanh, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2002), Kế tốn chi phí, NXB Thống Kê, TP. HCM
3. PGS TS. Phạm Văn Dược, Trưởng khoa Kế toán - Ki m toán, Trường đại học ể
Kinh tế TP.HCM (2006), K toán quảế n tr , NXB Th ng Kê, TP. HCM ị ố
4. TS Phạm Văn Dược, Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2002), vận dụng kế
toán quản trị vào các doanh nghiệp Việt nam, Đề tài nghiên cứu khoa học,
TP.HCM
5. Phạm Văn Dược, Trường đại học Kinh tế TP.HCM (1995), vận dụng kế toán
quản trị ở các doanh nghiệp Việt nam trong nền kinh tế thị trường, Luận án cao
học khoa học kinh tế, TP.HCM.
6. PGS. TS. Đào Văn Tài, TS. Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa, Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2003), Kế toán quản trị áp dụng cho các doanh nghiệp Việt nam
7. Bộ mơn k tốn qu n tr và phân tích ho t kinh doanh, Khoa K toán - Ki m ế ả ị ạ ế ể
toán, Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2002), Kế toán quản trị, NXB Thống Kê, TP. HCM
8. Trần Anh Hoa, Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2003), Xác lập nội dung và vận dụng kế toán quản trị vào các doanh nghiệp Việt nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, TP.HCM
9. Vũ Thiếu, Nguy n Mễ ạnh Quân, Nguy n Đăng D u (d ch gia-1999), Nh ng v n ễ ậ ị ữ ấ
đề cố ết y u c a qu n lý, NXB Khoa học và Kỹ thuật, TP.HCM. ủ ả
10. Nguyễn Hải Sản (1996), Quản trị tài chính doanh nghiệp, NXB Thống Kê,
TP. HCM
11. Võ Văn Nhị Đ, ồn Ngọc Quế, Lý Thị Bích Châu (1999), Các vấn đề lý lu n ậ
và thực tiễ ứn ng dụng báo cáo kế toán doanh nghiệp Việt nam, NXB Thống kê, TP
HCM.
12. Võ Văn Nhị, Bùi Văn Dương (2001), Các giải pháp căn bản để phát huy tính
Lụân văn thạc sỹ Tr−ờng Đại học BK -HN
công tác quản trị ở các doanh nghiệp Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học,
Trường đại học kinh tế TP. HCM, TP.HCM.
13. Đoàn Ngọc Quế (1998), Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán các doanh
nghiệp tại Việt nam theo cơ chế thị trường, Luận án tiến sỹ khoa học kinh tế,
Trường đại học kinh tế, đại học Quốc gia TP. HCM, TP.HCM
14. Thạc sĩ Huỳnh Lợi (2003), Hướng dẫn thiết lập hệ thống báo cáo quản trị
phục vụ Ban giám đốc doanh nghiệp, Chuyên đề đào tạo, phòng Thương mại và
Công nghiệp Việt Nam, Trung tâm Xúc tiến và Phát triển phần mềm doanh nghiệp, TP. HCM.
15. Khoa Kế toán-Kiểm toán, Trường đại học Kinh t TP.HCM (2006), Tài liệu ế
hội thảo khoa học: Đóng góp cho dự thảo Thơng tư hướng dẫn áp d ng k toán ụ ế
quản trị trong doanh nghiệp
16. Võ Thị Thanh Nhàn (2004), Một số vấn đề cơ bản trong cơng tác qu n trị để ả
kiểm sốt chi phí tại các doanh nghiệp sản xuất Việt nam ngành công nghiệp khu vực TP. HCM, Luận văn thạc sỹ kinh tế, TP. HCM.
17. Thạc sỹ Nguyễn Bảo Linh và Thạc sỹ Nguyễn Thu Hà, Áp dụng phương pháp tính chi phí theo hoạt động (ABC) cho các doanh nghiệp nhỏ.
Tiếng Anh
1. Robert S. Kaplan, Anthony A. Atkinson (1998), Advanced Management Accounting, 3rd Edition, Prentice Hall
2. Anthony A. Atkinson, Rajiv D. Banker, Robert S. Kaplan, S. Mark Young (2001), Management Accounting, 3rd Edition,
3. Charles T.Horngren, George Foster, Srikant M. Datar (1997), Cost Accounting 9th
Edition, Prentice Hall
4. Alan Pizzey, Cost and Management Accounting, 3rd Edition, Sage Publisher (http://books.google.com.vn/books?id=QAY....)
Các trang bài trên INTERNET http://www.webketoan.com.vn http://www.vietmanagement.com