TT Quốc gia Mức thuế suất cao nhất (%) Mức thuế suất thấp nhất (%)
Số bậc thuế suất và mức thuế suất cụ thể 1 Thái Lan 37 10 4 (10, 20, 30, 37) 2 Phi-lắp-pin 32 5 7 (5, 10, 15, 20, 25, 30, 32) 3 In-ựô-nê-xia 30 5 4 (5, 15, 25, 30) 4 Ma-lai-xi-a 26 1 7 (1, 3, 7, 12, 19, 24, 26) 5 Xin-ga-po 20 2 10 (2, 3, 5, 7, 12, 5, 15, 17, 18, 20) 6 Trung Quốc 45 3 7 (3, 10, 20, 25, 30, 35, 45) 7 Hàn Quốc 35 6 4 (6, 15, 24, 35) 8 Ác-hen-ti-na 35 9 7 (9, 14, 19, 23, 27, 31, 35) 9 Cộng hòa Séc 15 15 1 (15) 10 Úc 45 15 4 (15, 30, 37, 45) 11 Mỹ 35 10 6 (10, 15, 25, 28, 33, 35) 12 Anh 50 10 4 (10, 20, 40, 50) Nguồn: Tổng cục thuế [36] 1.3.1.3. đối với quy ựịnh về ưu ựãi thuế thu nhập
Chắnh sách ưu ựãi thuế TNDN là việc một quốc gia ban hành một chắnh sách thuế TNDN có lợi hơn so với các nước khác nhằm thu hút ựầu tư. Về cơ bản có hai quan ựiểm về chắnh sách ưu ựãi thuế TNDN: (i) Các nước phát triển phương Tây thường ắt áp dụng chắnh sách ưu ựãi thuế vì cho rằng ưu ựãi thuế gây méo mó và dễ dẫn ựến lợi dụng (ii) Các nước ựang phát triển trong ựó bao gồm hầu hết các nước châu Á và ASEAN sử dụng biện pháp ưu ựãi thuế TNDN ựể thu hút ựầu tư, khuyến khắch một số ngành nghề, lĩnh vực ựặc biệt (công nghệ cao, công nghiệp tiên phong, ựặc khu kinh tế,Ầ). Chắnh sách ưu ựãi thuế TNDN ở các nước khá ựa dạng. Các hình thức ưu ựãi thường ựược áp dụng ở các nước bao gồm: ưu ựãi về thuế suất (cùng với việc cắt giảm thuế suất như trên) cho phép chuyển lỗ, miễn giảm thuế có thời hạn, giảm nghĩa vụ thuế (tax credits), cho phép khấu hao nhanh... [35]
- Ưu ựãi về thuế suất
+ Thuế suất ựối với doanh nghiệp nhỏ và vừa: Nước Pháp quy ựịnh doanh nghiệp có doanh thu trước thuế dưới 7.630.000 Euro và có thu nhập chịu thuế dưới
38.120 Euro thì áp dụng mức thuế suất 15%. Trung Quốc quy ựịnh thuế suất ựối với doanh nghiệp nhỏ là 20%, Thái Lan áp dụng chắnh sách doanh nghiệp có thu nhập rịng chịu thuế từ 150.001 ựến 1.000.000 Baht ựược hưởng thuế suất 15%, Hàn Quốc quy ựịnh doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế ựến 200 triệu Won thì áp dụng mức thuế suất 10%.
+ Thuế suất ựối với doanh nghiệp hoạt ựộng tại ựịa bàn và lĩnh vực khuyến khắch ựầu tư: Nước Pháp quy ựịnh thu nhập từ chuyển nhượng bằng sáng chế cũng có mức thuế suất 15%, Trung Quốc có chắnh sách ưu ựãi về thuế suất ựối với doanh nghiệp công nghệ cao là 15%.
Tương tự như các chắnh sách ưu ựãi khác, chắnh sách miễn, giảm thuế có thời hạn của các nước cũng khá khác nhau, cụ thể như sau:
+ Trung Quốc cũng cho phép: (i) miễn thuế trong 1 năm ựầu có lãi và giảm 50% số thuế phải nộp trong 2 năm tiếp theo ựối với các ngân hàng nước ngoài, ngân hàng liên doanh, các liên doanh góp vốn cổ phần hoạt ựộng tại các khu phát triển công nghệ mới và công nghệ cao, hoặc tại các ựặc khu kinh tế có thời gian hoạt ựộng từ 10 năm trở lên; (ii) miễn thuế trong 2 năm ựầu có lãi và 50% số thuế phải nộp cho 3 năm tiếp theo ựối với các doanh nghiệp có thời gian hoạt ựộng từ 10 năm trở lên trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp hoặc tại các ựịa bàn có ựiều kiện kinh tế khó khăn, hoặc các vùng miền núi, vùng sâu, vùng xa; (iii) miễn thuế trong 5 năm ựầu có lãi và giảm 50% số thuế phải nộp cho 5 năm tiếp theo ựối với các doanh nghiệp có thời gian hoạt ựộng từ 15 năm trở lên trong lĩnh vực ựầu tư xây dựng cảng, cầu tàu, giao thông vận tải, năng lượng, hoạt ựộng trong các ựặc khu kinh tế.
+ Ở Thái Lan, số thuế ựược miễn trong thời kỳ ưu ựãi không ựược vượt quá số vốn ựầu tư của dự án ựược khuyến khắch và thời gian ưu ựãi không quá 8 năm. Thông thường các dự án hoạt ựộng ở ựịa bàn xa trung tâm thường ựược áp dụng hình thức ưu ựãi này.
+ Trong những năm gần ựây, Ma-lai-xi-a ựã có những ựiều chỉnh chắnh sách ưu ựãi thuế ựối với doanh nghiệp nhằm thu hút ựầu tư trong lĩnh vực: dịch vụ tài chắnh, giáo dục, y tế, nghiên cứu & phát triển, công nghệ thông tin và truyền thôngẦ Các doanh nghiệp tiên phong ựầu tư vào lĩnh vực, sản phẩm khuyến khắch
ựầu tư ựược hưởng ưu ựãi thuế trong vòng 5 năm, kể từ ngày bắt ựầu hoạt ựộng với mức thuế suất 7,5% so với mức thuế suất phổ thông 25%. Một số ngành (công nghiệp vũ trụ, công nghệ sinh họcẦ) ựược miễn thuế TNDN trong thời gian từ 10 ựến 15 năm. Một số doanh nghiệp có vốn ựầu tư lớn, khó thu hồi vốn trong thời gian ngắn có thể lựa chọn hình thức ưu ựãi thuế khác như giảm trừ thuế ựối với vốn ựầu tư hoặc giảm trừ tái ựầu tư, theo ựó doanh nghiệp có thể ựược giảm trừ tới 60% vốn ựầu tư trong thời gian 10 năm. Số giảm trừ chưa hết có thể ựược chuyển vào các năm tiếp theo (không khống chế số năm).
+ In-ựơ-nê-xi-a áp dụng chắnh sách ưu ựãi thuế có thời hạn từ 5 ựến 10 năm ựối với các ngành công nghiệp: Luyện kim, lọc dầu, hóa chất cơ bản, máy công nghiệp, tài nguyên tái tạo, thiết bị viễn thông. Doanh nghiệp ựáp ứng các ựiều kiện sẽ ựược miễn thuế trong 10 năm kể từ ngày bắt ựầu hoạt ựộng sản xuất kinh doanh và ựược giảm thuế 50% cho 2 năm tiếp theo. điều kiện ựể ựược hưởng ưu ựãi là: (i) doanh nghiệp ựược thành lập sau ngày 15/8/2010; (ii) có vốn ựầu tư trên 1 nghìn tỷ IDR (tương ựương 116 triệu USD) ựã ựược Ban điều phối đầu tư phê duyệt; (iii) tối thiểu 10% vốn ựầu tư phải ựược gửi tại ngân hàng tại In-ựô-nê-xi-a và không ựược rút trước khi doanh nghiệp bắt ựầu hoạt ựộng sản xuất kinh doanh.
+ Hàn Quốc cho phép các doanh nghiệp có vốn ựầu tư nước ngoài ựầu tư vào lĩnh vực công nghệ cao ựược miễn 100% thuế TNDN trong thời gian 5 năm, kể từ năm ựầu tiên kinh doanh có lãi và giảm 50% thuế TNDN cho 2 năm tiếp theo.
- Miễn giảm cho các hoạt ựộng phi lợi nhuận (từ thiện, tình nguyện Ầ)
Các tổ chức phi lợi nhuận ựược hiểu là các pháp nhân ựược thành lập theo quy ựịnh pháp luật quốc gia nhằm tham gia vào một số lĩnh vực của ựời sống xã hội, cung cấp dịch vụ vì lợi ắch chung của cộng ựồng hoặc tồn xã hội, khơng vì mục tiêu lợi nhuận. Nhìn chung, nhiều nước ựều miễn thuế TNDN ựối với thu nhập từ các hoạt ựộng Ộkhông mang tắnh chất kinh doanhỢ nhằm khuyến khắch các tổ chức phi lợi nhuận sử dụng lợi nhuận ựó vào mục ựắch lợi ắch cơng cộng, cụ thể như sau:
+ đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) Nhằm khuyến khắch ựầu tư công nghệ sản xuất sạch, giảm thiểu lượng khắ thải gây hiệu ứng nhà kắnh, ựặc biệt là khắ CO2,nhiều quốc gia (Thái Lan, Malaysia, Nam Phi, Trung Quốc,Ầ) không áp dụng (miễn) thuế TNDN ựối với thu nhập từ chuyển nhượng Chứng chỉ giảm phát thải (CERs). Chẳng hạn, Thái Lan áp dụng
cho 3 năm liên tục, kể từ năm ựầu tiên Dự án nhận ựược công văn phê chuẩn của Tổ chức Quản lý Khắ Nhà kắnh Thái Lan. Nam Phi miễn thuế ựối với thu nhập từ chuyển nhượng lần ựầu nhưng lần chuyển nhượng tiếp theo bị ựánh thuế.
+ đối với các khoản ựóng góp tự nguyện, ủng hộ từ thiện.
Các quốc gia thường khơng ựánh thuế trên các khoản ựóng góp từ thiện, tình nguyện. Các tổ chức ựóng góp cho các hoạt ựộng này ựược phép miễn trừ trước khi ựánh thuế thu nhập nhằm khuyến khắch các hoạt ựộng xã hội các doanh nghiệp và tổ chức tham gia. Việc tham gia ựóng góp xã hội là trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp trong quá trình phát triển của doanh nghiệp nên ựược Chắnh Phủ các nước ủng hộ. Vì vậy, các khoản ựóng góp này ựược tắnh vào các chi phắ hợp lệ khi xác ựịnh thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.3.2. Những bài học rút ra cho Việt Nam về ựiều chỉnh thuế thu nhập trong ựiều kiện là thành viên WTO kiện là thành viên WTO
để ựáp ứng các yêu cầu cơ bản của tổ chức thương mại thế giới, các thành viên của WTO phải thiết lập một hệ thống thuế phù hợp ựể tạo ra ựược môi trường kinh doanh bình ựẳng, thơng thống, hấp dẫn, tương thắch, và ựồng bộ.
Từ việc nghiên cứu thuế thu nhập và quá trình ựiều chỉnh thuế thu nhập của các nước ở phần trên ta có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm về thực hiện các chuẩn mực quốc tế ựối với hệ thống thuế thu nhập của Việt Nam khi là thành viên của WTO.
-Về ựiều chỉnh thu nhập chịu thuế phải rõ ràng, minh bạch và dễ thực hiện.
Hệ thống thuế thu nhập của hầu hết các nước ựều tuân thủ theo những yêu cầu chung của WTO, ựảm bảo tắnh công bằng, minh bạch. Trong luật thuế thu nhập cá nhân cũng như thuế thu nhập doanh nghiệp ựều khơng có sự phân biệt giữa cá nhân nước ngoài hay cá nhân trong nước, giữa doanh nghiệp nước ngoài hay doanh nghiệp trong nước. đối tượng nộp thuế ựược quy ựịnh căn cứ vào ựối tượng cư trú. Căn cứ này sẽ bao quát và dễ xác ựịnh ựược ựối tượng nộp thuế.
Cá nhân kinh doanh là ựối tượng nộp thuế của thuế thu nhập cá nhân chứ không phải là ựối tượng nộp thuế của thuế thu nhập doanh nghiệp. điều này cần làm rõ ựể tránh tình trạng ựánh thuế hai lần trên một khoản thu nhập của cá nhân kinh doanh. Theo nguyên tắc minh bạch hóa, thì WTO quy ựịnh trong hệ thống thuế
thu nhập phải phân ựịnh rõ ựối tượng chịu thuế. Hệ thống thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân. Về vấn ựề này, hiện nay giữa luật thuế thu nhập của Việt Nam và quan ựiểm của WTO có ựơi chút khác biệt. Theo như quan ựiểm của tổ chức thương mại thế giới thì công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân khơng có tư cách pháp nhân mà chỉ là thể nhân nên phải chịu thuế thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, trong hệ thống thuế thu nhập của Việt Nam thì doanh nghiệp tư nhân hay cơng ty hợp danh phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chứ khơng phải là thuế thu nhập cá nhân. Có thể nói rằng ựây là một trong những bất lợi cho khoản thu nhập của các doanh nghiệp tư nhân hay các công ty hợp danh. Ta thấy rằng, thu nhập của các loại hình doanh nghiệp này cũng chắnh là một khoản thu nhập chắnh của những người ựứng ựầu doanh nghiệp, như vậy những người này vừa phải ựóng thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa phải ựóng thuế thu nhập cá nhân cho cùng một khoản thu nhập.
Ngoài ra, hệ thống thuế thu nhập cần phải xác ựịnh một mức thuế suất hợp lý. Thuế thu nhập bị chi phối trực tiếp bởi các chắnh sách kinh tế, xã hội của Nhà nước, do ựó, trong khi thiết kế nên có thuế suất phổ thơng, có các mức thuế suất phù hợp, có các trường hợp ưu ựãi, miễn và giảm thuế. Quy ựịnh như vậy là cần thiết ựể tác ựộng tắch cực ựến các thể nhân và các pháp nhân. đối với các doanh nghiệp, với chắnh sách như vậy sẽ tạo ra môi trường ựầu tư thơng thống cho các nhà ựầu tư trong và ngoài nước, sẽ tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp mới thành lập và tạo thêm tiềm lực tài chắnh cho các doanh nghiệp ựang hoạt ựộng ựổi mới thiết bị, bổ sung vốn ựầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh. Ngoài ra, với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý cịn tránh ựược tình trạng các doanh nghiệp sử dụng hình thức chuyển giá ựể tránh thuế, các doanh nghiệp sẽ tiến hành nâng giá nguyên liệu, sản phẩm ựầu vào sao cho lợi nhuận ở các quốc gia có thuế suất cao là thấp nhất, như vậy quốc gia áp dụng mức thuế suất cao sẽ bị thất thu. Với mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân phù hợp sẽ không làm ảnh hưởng ựến nỗ lực lao ựộng, ựến tiết kiệm và ựầu tư. Việc ựánh thuế thu nhập cá nhân ựánh trực tiếp vào thu nhập của mỗi người. đây là vấn ựề hết sức nhạy cảm, nó có thể triệt tiêu ựộng lực lao ựộng là tiền lương, nó có thể làm giảm nguồn ựầu tư phát triển kinh tế khi lợi nhuận từ vốn cho vay bị ựánh thuếẦ
- Về thuế suất thuế thu nhập nên ựiều chỉnh giảm dần nhằm dưỡng nguồn thu.
đối với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp các nước ựang có xu hướng giảm dần xuống 25% thậm chắ dưới 25% như Thái Lan, Hàn Quốc... Thuế suất thuế thu nhập giảm sẽ khuyến khắch ựầu tư trong nước cũng như thu hút ựầu tư nước ngoài và phù hợp với mặt bằng chung các nước trong khu vực.
đối với thuế thu nhập cá nhân do mỗi nước có ựiều kiện kinh tế - xã hội khác nhau nên cách tắnh thuế thu nhập cá nhân cũng khác nhau. Trung Quốc chia thành 9 bậc thuế suất thấp nhất là 5%, cao nhất là 45%, Hàn Quốc chia thành 4 bậc với thuế suất thấp nhất là 10%, cao nhất là 40%. Do Việt Nam cũng có ựiều kiện kinh tế - xã hội tương tự Trung Quốc, ựều là nền kinh tế chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hóa, tập trung ựổi mới sang nền kinh tế thị trường nên Việt Nam nên áp dụng cách tắnh thuế thu nhập cá nhân của Trung Quốc nhưng phải dựa trên ựiều kiện thực tế của Việt Nam. điều này ựã ựược thể hiện trong Luật thuế thu nhập cá nhân của Việt Nam ựiều chỉnh thuế suất theo hướng giảm thuế suất cao nhất, thấp nhất và tăng bậc thuế suất, thống nhất biểu thuế ựối với người Việt Nam và người nước ngoài.
- Về miễn giảm thuế thu nhập phải ựúng ựối tượng và công khai.
Các nước ựều xác ựịnh các ựối tượng ựược miễn giảm thuế thu nhập thường là diện có trách phải ni dưỡng các ựối tượng khác. Tuy nhiên, các ựối tượng ựược miễn giảm không phải cho cả các hộ nghèo hay khó khăn vì các nhóm ựối tượng này sẽ ựược ưu ựãi hay miễn thuế hoặc ựược trợ giúp bằng các chương trình từ thiện hay trợ cấp khác. để xác ựịnh ựúng ựối tượng ựược miễn giảm thường phải có các ựiều kiện kèm theo và cơng khai công bố các diện và thủ tục xin miễn giảm thuế thu nhập. Nguyên tắc các ựối tượng này về cơ bản là thuộc diện có thu nhập chịu thuế nhưng có ựiều kiện ựược miễn giảm do thực hiện các nghĩa vụ khác. Việc xác ựịnh ựối tượng miễn giảm không bị lạm dụng thành cơ chế xin- cho nếu khơng có cơ chế giám sát kiểm tra nội bộ chặt chẽ.
- Về các ưu ựãi thuế thu nhập phải hợp lý với mục ựắch từng thời kỳ.
Các ưu ựãi về thuế thu nhập phụ thuộc vào từng ựiều kiện và mục ựắch của Chắnh phủ trong việc tạo ra các ưu ựãi của mỗi nước. Tuy nhiên, những ưu ựãi ựưa ra phải ựảm bảo công bằng giữa các ựối tượng, ựảm bảo ựúng các chuẩn mực của quốc tế nhằm thể hiện ựược sự giúp ựỡ các ựối tượng khó khăn nhưng theo quy ựịnh
của Tổ chức thương mại thế giới. Các nội dung này cũng tương tự như ựối tượng ựược miễn giảm thuế thu nhập nhưng cần xác ựịnh nội dung, ựiều kiện, thủ tục và thời hạn. Những ưu ựãi và miễn giảm thuế thường không nên quá dài và quá rộng vì dễ tạo sức ỳ và tâm lý dựa dẫm vào trợ giúp của Chắnh phủ và xã hội.
* * *
Tóm lại, chương 1 ựã hệ thống các lý luận chung về thuế thu nhập và ựiều chỉnh thuế thu nhập. Tác giả ựã phân tắch các nội dung, nguyên tắc và phương pháp ựiều chỉnh thuế thu nhập. đồng thời phân tắch tác ựộng của ựiều chỉnh thuế thu nhập ựến chủ thể nộp thuế. Ngoài ra, các nguyên tắc của WTO và những tác ựộng của nó ựến ựiều chỉnh thuế thu nhập cũng là những nội dung quan trọng của chương. Nhận biết những tác ựộng này sẽ giúp cho việc ựiều chỉnh thuế thu nhập phù hợp với ựiều kiện là thành viên WTO. Tác giả cũng nghiên cứu và rút ra những