CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3 NĂM (2005-2007)
4.3. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY
4.3.1. Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất các loại mặt hàng của Công ty bao gồm: tôm và mực nguyên con chưa qua sơ chế, chế biến.
Chứng từ kế toán sử dụng là kế hoạch sản xuất và phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Hàng quý dựa vào kế hoạch sản xuất từng loại mặt hàng Công ty tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính để sản xuất các loại mặt hàng theo kế hoạch của Công ty.
Tài khoản sử dụng trong việc hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp kế tốn sử dụng 2 tài khoản sau:
- TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu nhập kho và trị giá nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất.
- TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong quý 1 năm 2008 Công ty đã tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất 2 mặt hàng tôm đông lạnh và mực đông lạnh cụ thể như sau:
- Tháng 1 năm 2008 xuất kho 250 tấn tôm nguyên liệu và 108 tấn mực nguyên liệu trị giá 33.264.867 nghìn đồng, trong đó tơm trị giá 25.430.570 nghìn đồng và mực trị giá 7.834.297 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 33.264.867
Có TK 152 : 33.264.867
- Tháng 2 năm 2008 xuất kho 290 tấn tôm nguyên liệu và 125 tấn mực ngun liệu trị giá 44.101.256 nghìn đồng, trong đó tơm trị giá 33.687.450 nghìn đồng và mực trị giá 10.413.806 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 44.101.256
- Tháng 3 năm 2008 xuất kho 264 tấn tôm nguyên liệu và 107 tấn mực nguyên liệu trị giá 36.089.411 nghìn đồng trong đó tơm trị giá 28.653.750 và mực trị giá 7.435.661 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 36.089.411
Có TK 152 : 36.089.411
- Cuối q kế tốn tiến hành tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Nợ TK 154 : 113.455.534
Có TK 621 : 113.455.534
TK 152 TK 621 TK 154
Sơ đồ 9: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP QUÝ 1 – CADOVIMEX
4.3.2. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân nhân cơng trực tiếp của Cơng ty bao gồm: tiền lương chính, lương ngồi giờ, phụ cấp và các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn.
Chứng từ kế toán sử dụng: là các bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương chính, lương ngồi giờ, bảng lương phụ cấp. Cuối tháng phân xưởng sản xuất sẽ gửi bảng chấm cơng đến phịng kế tốn. Kế tốn tiền lương sẽ tiến hành tính tốn tiền lương chính, lương ngồi giờ, phụ cấp theo đúng quy định, đồng thời trích kinh phí cơng đồn 2%, bảo hiểm xã hội 15% và bảo hiểm y tế 2% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Tài khoản sử dụng: để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng các tài khoản sau:
33.264.867 44.101.256 36.089.411
- TK 334 “phải trả công nhân viên”: dùng để phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất.
- TK 338 “phải trả phải nộp khác”: dùng để phản ánh các khoản trích theo lương công nhân viên do Công ty chi trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó chi tiết thành TK 3382 “kinh phí cơng đồn”, TK 3383 “bảo hiểm xã hội”, TK 3384 “bảo hiểm y tế”.
- TK 622 “chi phí nhân cơng trực tiếp”: dùng để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
Trong q 1 năm 2008 chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất được tổng hợp bao gồm:
- Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất phát sinh ở phân xưởng là 2.227.416 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 2.227.416
Có TK 334 : 2.227.416
- Lương công nhật phát sinh trong quý 1 năm 2008 tại phân xưởng là 632.356 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 632.356
Có TK 334 : 632.356
- Lương tái chế phát sinh tại phân xưởng trong quý 1 năm 2008 là 234.589 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 234.589
Có TK 334 : 234.589
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 622 : 587.928 Có TK 3382 : 61.887 Có TK 3383 : 464.154 Có TK 3384 : 61.887
- Cuối quý tiến kế toán tiến hành tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154:
Nợ TK 154 : 3.682.289
Bảng 3: TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP TRONG Q 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất 334 2.227.416 Lương công nhật phân xưởng 334 632.356
Lương tái chế 334 234.589
Bảo hiểm xã hội (15%) 3383 464.154
Bảo hiểm y tế (2%) 3384 61.887
Kinh phí cơng đồn (2%) 3382 61.887
Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp 154 3.682.289
(Nguồn:Tổng hợp sổ cái tài khoản 622 – Phòng Kinh tế - Kế hoạch )
TK 334 TK 622 TK 154
TK 338
Sơ đồ 10: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Q 1 - CADOVIMEX
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất cho từng loại mặt hàng - Chi phí nhân cơng trực tiếp dùng để sản xuất mặt hàng tôm đông lạnh:
3.682.289 x 87.771.770 = 2.848.702 113.455.534 2.227.416 632.356 234.589 464.154 61.887 61.887 3.682.289
- Chi phí nhân cơng trực tiếp dùng để sản xuất mặt hàng mực đông lạnh: 3.682.289
x 25.683.764 = 833.587 113.455.534
4.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở Cơng ty cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex là những chi phí phục vụ và quản lý chung cho tất cả các tổ sản xuất và tồn phân xưởng. Bao gồm: chi phí lương nhân viên quản lý và phục vụ phân xưởng, chi phí vệ sinh, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khác bằng tiền,…
Chứng từ kế toán sử dụng: là các chừng từ, hố đơn mua ngồi, bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán lương cho nhân viên phục vụ phân xưởng,…
Tài khoản sử dụng:
- Các TK 111, TK 131, TK 152, TK 153, TK 214, TK 242, TK 331, TK 334, TK 338,…: dùng để phản ánh các chi phí phát sinh phục vụ phân xưởng sản xuất.
- TK 627 “chi phí sản xuất chung”: dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung. Trong quý 1 năm 2008 chi phí sản xuất chung được tổng hợp bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng trong phát sinh trong quý là 1.131.053 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 1.131.053
Có TK 334 : 1.131.053
- Chi phí trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xưởng là 134.317 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 134.317
Có TK 338 : 134.317
- Chi phí vật liệu phụ phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 5.294.710 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 5.294.710
- Chi phí cơng cụ lao động phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 124.595 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 124.595
Có TK 153 : 124.595
- Phân bổ chi phí cơng cụ, dụng cụ trả trước dài hạn phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 395.556 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 395.556
Có TK 242 : 395.556
- Chi phí khấu hao phân xưởng trong quý là 1.361.272 nghìn đồng: Nợ TK 627 : 1.361.272
Có TK 214 : 1.361.272
- Chi phí dịch vụ mua ngồi là 3.312.058 nghìn đồng, trong đó chưa trả tiền cho người bán là 3.312.058 nghìn đồng và thanh tốn bằng tiền ứng trước là 9.362 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 3.312.058
Có TK 331 : 3.302.696 Có TK 131 : 9.362
- Chi phí bằng tiền khác phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 185.303 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 185.303
Có TK 111 : 185.303
- Cuối quý kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung sang TK 154: Nợ TK 154 : 11.948.226
Bảng 4: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG TRONG QUÝ 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng 334 1.131.053 Chi phí nhân viên: BHXH, BHYT, KPCĐ 338 134.317
Chi phí vật liệu phụ 152 5.294.710
Chi phí cơng cụ lao động 153 124.595
Phân bổ công cụ dụng cụ 242 395.556
Chi phí khấu hao phân xưởng 214 1.361.272
Dịch vụ mua ngoài 331 3.302.696
Dịch vụ mua ngoài trả trước 131 9.362
Chi phí bằng tiền khác 111 185.303
Tổng chi phí sản xuất chung 154 11.948.226
(Nguồn: Tổng hợp sổ cái tài khoản 627 – Phòng Kinh tế - Kế hoạch)
TK 334 TK 627 TK 154 TK 338 TK 152 TK 153 TK242 TK214 TK 331 TK131 TK 111
Sơ đồ 11: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG QUÝ 1 – CADOVIMEX CADOVIMEX
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại mặt hàng
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng tôm đông lạnh: 11.948.226
x 87.771.770 = 9.243.418 113.455.534
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng mực đông lạnh: 11.948.226 x 25.683.764 = 2.704.808 113.455.534 1.131.053 185.303 11.948.226 134.317 5.294.710 124.595 395.556 3.302.696 9.362 1.361.272
4.3.4. Đánh giá sản phẩm dở dang
Công ty cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo theo phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương nên đến cuối quý sẽ tiến hành tập hợp chi phí sang TK 154 để tiến hành xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ cho từng loại sản phẩm.
Kế toán căn cứ vào số lượng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ so với sản phẩm đã hoàn thành là bao nhiêu phần trăm để quy đổi sản phẩm dở dang cuối kỳ sang sản phẩm hồn thành tương đương sau đó tiến hành phân bổ chi phí cho các sản phẩm dở dang.
Tính đến cuối q Cơng ty đã nhập kho được 536 tấn tôm đông lạnh và 261,5 tấn mực đông lạnh thành phẩm. Sản phẩm dở dang cuối quý bao gồm 25 tấn tôm đơng lạnh với mức độ hồn thành 70% và 5 tấn mực đông lạnh với mức độ hồn thành 50%.
Bảng 5: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG Q 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chi phí Số tiền
Nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Tôm + Mực
113.455.534 87.771.770 25.683.764
Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất:
+ Tôm + Mực
3.682.289 2.848.702 833.587
Chi phí sản xuất chung:
+ Tôm + Mực
11.948.226 9.243.418 2.704.808
- Mặt hàng tôm đông lạnh: CPNVLTT dở dang cuối kỳ = 0 + 87.771.770 x 25 = 3.911.398 536 + 25 CPSNCTT dở dang cuối kỳ = 0 + 2.848.702 x (25 x 70%) = 90.067 536 + (25 x 70%) CPSXC dở dang cuối kỳ = 0 + 9.243.418 x (25 x 70%) = 292.249 536 + (25 x 70%) CPSX dở dang cuối kỳ mặt hàng tôm đông lạnh = 3.911.398 + 90.067 + 292.249 = 4.293.714 - Mặt hàng mực đông lạnh: CPNVLTT dở dang cuối kỳ = 0 + 25.683.764 x 5 = 481.872 261,5 + 5 CPNCTT dở dang cuối kỳ = 0 + 833.587 x (5 x 50%) = 7.894 261,5 + (5 x 50%) CPSXC dở dang cuối kỳ = 0 + 2.704.808 x (5 x 50%) = 25.614 261,5 + (5 x 50%) CPSX dở dang cuối kỳ mặt hàng mực đông lạnh = 481.872 + 7.894 + 25.614 = 515.380
4.3.5. Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm
Cuối quý Công ty tiến hành tổng hợp các loại chi phí và tính giá thành các loại sản phẩm. Công ty đã nhập kho 536 tấn tôm đông lạnh và 261,5 tấn mực đông lạnh thành phẩm.
Tài khoản được sử dụng cho việc hạch tốn này là TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 622 “chi phí nhân cơng trực tiếp”, TK 627 “chi phí sản xuất chung”, TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, TK 155 “thành phẩm”.
- Cuối q Cơng ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất sang TK 154: Nợ TK 154 : 129.086.049
Có TK 621 : 113.455.534 Có TK 622 : 3.682.289 Có TK 627 : 11.948.226
- Tiến hành nhập kho thành phẩm trị giá 124.276.955 nghìn đồng: Nợ TK 155 : 124.276.955
Có TK 154 : 124.276.955
TK 621 TK 154 TK 155
TK 622
TK 627
Sơ đồ 12: SƠ ĐỒ TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM QUÝ 1 - CADOVIMEX 3.682.289 11.948.226 124.276.955 113.455.534 SDĐK: 0 SDCK: 4.809.094 113.455.534 3.682.289 11.948.226
Bảng 6: PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH MẶT HÀNG TƠM ĐƠNG LẠNH Đơn vị tính: Nghìn đồng
Các chỉ tiêu Tổng số tiền Các khoản mục chi phí
CPNVLTT CPNCTT CPSXC CPSXDD đầu kỳ 0 0 0 0 CPSX phát sinh trong kỳ 99.863.890 87.771.770 2.848.702 9.243.418 CPSXDD cuối kỳ 4.293.714 3.911.398 90.067 292.249 Tổng giá thành sản phẩm 95.570.176 Giá thành đơn vị sản phẩm 178.303
(Nguồn: Phòng Kinh tế - Kế hoạch – CADOVIMEX)
Bảng 7: PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH MẶT HÀNG MỰC ĐÔNG LẠNH Đơn vị tính: Nghìn đồng Đơn vị tính: Nghìn đồng Các chỉ tiêu Tổng số tiền Các khoản mục chi phí CPNVLTT CPNCTT CPSXC CPSXDD đầu kỳ 0 0 0 0 CPSX phát sinh trong kỳ 29.222.159 25.683.764 833.587 2.704.808 CPSXDD cuối kỳ 515.380 481.872 7.894 25.614 Tổng giá thành sản phẩm 28.706.779 Giá thành đơn vị sản phẩm 109.777
(Nguồn: Phòng Kinh tế - Kế hoạch – CADOVIMEX)
4.4. PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THÀNH SẢN PHẨM
4.4.1. Phân tích biến động chung của chi phí sản xuất trong 3 năm 2005, 2006, 2007 2006, 2007
Bảng 8: BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA CƠNG TY TRONG 3 NĂM 2005, 2006, 2007
Đơn vị: Triệu đồng
Chi phí Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
Chênh lệch 2006 so với 2005 Chênh lệch 2007so với 2006 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%)
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 577.901 595.214 547.001 17.313 3,00 -48.213 -8,10 Chi phí sản xuất chung 38.815 41.008 43.690 2.193 5,65 2.682 6,54 Chi phí nhân cơng trực tiếp 12.456 12.821 13.134 365 2,93 313 2,44
Tổng chi phí sản xuất 629.172 649.043 603.825 19.871 3,16 -45.218 -6,97
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Đây là chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm của Công ty trên 90% tổng giá thành sản phẩm vì thế đây là loại chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành của sản phẩm. Trong năm 2005 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 577.901 triệu đồng chiếm tỷ trọng 92% tổng chi phí sản xuất, năm 2006 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 17.313 triệu đồng tương đương 3% so với năm 2005 nguyên nhân của sự tăng lên này là do trong năm 2006 Công ty đã ký kết được nhiều hợp đồng xuất khẩu có giá trị lớn từ đó yêu cầu về mặt nguyên liệu tăng lên làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng cao. Nhưng đến năm 2007 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lại giảm xuống một cách đáng kể chỉ còn 547.001 triệu đồng giảm 48.213 triệu đồng (8,1%) so với năm 2006 nguyên nhân trực tiếp là do sản lượng chế biến của Công ty giảm dẫn đến lượng nguyên liệu thu mua cũng giảm xuống và một nguyên nhân khác là do trong năm 2007 giá cả của các mặt hàng nguyên liệu hạ thấp, điều này tạo nên thuận lợi cho Công ty trong việc thu mua nguyên liệu làm giảm chi phí một cách đáng kể.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Ta có thể thấy chi phí nhân cơng trực tiếp không ngừng tăng qua các năm, năm 2005 chi phí nhân cơng trực tiếp là 12.456 triệu đồng, đến năm 2006 chi phí này là 12.821 triệu đồng tăng 365 triệu đồng (2,93%) so với năm 2005. Nguyên nhân làm tăng chi phí nhân cơng tr ực tiếp cũng rất đơn giản bởi vì sản lượng các loại mặt hàng của Cơng ty không ngừng tăng lên trong năm điều này kéo theo chi phí nhân cơng trực tiếp tăng theo. Năm 2007 chi phí nhân cơng trực tiếp là 13.134 triệu đồng tăng 313 triệu đồng (2,44%) so với năm 2006 nguyên nhân gây nên sự tăng lên của chi phí này là do trong năm 2007 Công ty đã không ngừng phấn đấu nâng cao chất lượng cuộc sống cho công nhân bằng cách tăng tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung cũng khơng ngừng tăng, năm 2005 chi phí này là 38.815 triệu đồng đến năm 2006 chi phí này tăng 2.193 triệu đồng (5,65%) so với năm 2005 và năm 2007 tăng 2.682 triệu đồng (6,54%) so với năm 2006. Nguyên nhân làm cho chi phí sản xuất chung tăng là do chi phí sản xuất chung cũng tỷ lệ thuận với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và một nguyên nhân khác làm cho chi phí sản xuất chung tăng lên do là do giá của nhiên liệu dùng để chạy máy phát điện trong Công ty biến động tăng không ngừng trong