CADOVIMEX
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại mặt hàng
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng tôm đông lạnh: 11.948.226
x 87.771.770 = 9.243.418 113.455.534
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng mực đông lạnh: 11.948.226 x 25.683.764 = 2.704.808 113.455.534 1.131.053 185.303 11.948.226 134.317 5.294.710 124.595 395.556 3.302.696 9.362 1.361.272
4.3.4. Đánh giá sản phẩm dở dang
Công ty cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo theo phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương nên đến cuối quý sẽ tiến hành tập hợp chi phí sang TK 154 để tiến hành xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ cho từng loại sản phẩm.
Kế toán căn cứ vào số lượng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ so với sản phẩm đã hoàn thành là bao nhiêu phần trăm để quy đổi sản phẩm dở dang cuối kỳ sang sản phẩm hồn thành tương đương sau đó tiến hành phân bổ chi phí cho các sản phẩm dở dang.
Tính đến cuối q Cơng ty đã nhập kho được 536 tấn tôm đông lạnh và 261,5 tấn mực đông lạnh thành phẩm. Sản phẩm dở dang cuối quý bao gồm 25 tấn tôm đơng lạnh với mức độ hồn thành 70% và 5 tấn mực đơng lạnh với mức độ hồn thành 50%.
Bảng 5: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG Q 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chi phí Số tiền
Nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Tôm + Mực
113.455.534 87.771.770 25.683.764
Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất:
+ Tôm + Mực
3.682.289 2.848.702 833.587
Chi phí sản xuất chung:
+ Tôm + Mực
11.948.226 9.243.418 2.704.808
- Mặt hàng tôm đông lạnh: CPNVLTT dở dang cuối kỳ = 0 + 87.771.770 x 25 = 3.911.398 536 + 25 CPSNCTT dở dang cuối kỳ = 0 + 2.848.702 x (25 x 70%) = 90.067 536 + (25 x 70%) CPSXC dở dang cuối kỳ = 0 + 9.243.418 x (25 x 70%) = 292.249 536 + (25 x 70%) CPSX dở dang cuối kỳ mặt hàng tôm đông lạnh = 3.911.398 + 90.067 + 292.249 = 4.293.714 - Mặt hàng mực đông lạnh: CPNVLTT dở dang cuối kỳ = 0 + 25.683.764 x 5 = 481.872 261,5 + 5 CPNCTT dở dang cuối kỳ = 0 + 833.587 x (5 x 50%) = 7.894 261,5 + (5 x 50%) CPSXC dở dang cuối kỳ = 0 + 2.704.808 x (5 x 50%) = 25.614 261,5 + (5 x 50%) CPSX dở dang cuối kỳ mặt hàng mực đông lạnh = 481.872 + 7.894 + 25.614 = 515.380
4.3.5. Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm
Cuối quý Công ty tiến hành tổng hợp các loại chi phí và tính giá thành các loại sản phẩm. Công ty đã nhập kho 536 tấn tôm đông lạnh và 261,5 tấn mực đông lạnh thành phẩm.
Tài khoản được sử dụng cho việc hạch tốn này là TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 622 “chi phí nhân cơng trực tiếp”, TK 627 “chi phí sản xuất chung”, TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, TK 155 “thành phẩm”.
- Cuối q Cơng ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất sang TK 154: Nợ TK 154 : 129.086.049
Có TK 621 : 113.455.534 Có TK 622 : 3.682.289 Có TK 627 : 11.948.226
- Tiến hành nhập kho thành phẩm trị giá 124.276.955 nghìn đồng: Nợ TK 155 : 124.276.955
Có TK 154 : 124.276.955
TK 621 TK 154 TK 155
TK 622
TK 627
Sơ đồ 12: SƠ ĐỒ TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM QUÝ 1 - CADOVIMEX 3.682.289 11.948.226 124.276.955 113.455.534 SDĐK: 0 SDCK: 4.809.094 113.455.534 3.682.289 11.948.226
Bảng 6: PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH MẶT HÀNG TƠM ĐƠNG LẠNH Đơn vị tính: Nghìn đồng
Các chỉ tiêu Tổng số tiền Các khoản mục chi phí
CPNVLTT CPNCTT CPSXC CPSXDD đầu kỳ 0 0 0 0 CPSX phát sinh trong kỳ 99.863.890 87.771.770 2.848.702 9.243.418 CPSXDD cuối kỳ 4.293.714 3.911.398 90.067 292.249 Tổng giá thành sản phẩm 95.570.176 Giá thành đơn vị sản phẩm 178.303
(Nguồn: Phòng Kinh tế - Kế hoạch – CADOVIMEX)
Bảng 7: PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH MẶT HÀNG MỰC ĐÔNG LẠNH Đơn vị tính: Nghìn đồng Đơn vị tính: Nghìn đồng Các chỉ tiêu Tổng số tiền Các khoản mục chi phí CPNVLTT CPNCTT CPSXC CPSXDD đầu kỳ 0 0 0 0 CPSX phát sinh trong kỳ 29.222.159 25.683.764 833.587 2.704.808 CPSXDD cuối kỳ 515.380 481.872 7.894 25.614 Tổng giá thành sản phẩm 28.706.779 Giá thành đơn vị sản phẩm 109.777
(Nguồn: Phòng Kinh tế - Kế hoạch – CADOVIMEX)
4.4. PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THÀNH SẢN PHẨM
4.4.1. Phân tích biến động chung của chi phí sản xuất trong 3 năm 2005, 2006, 2007 2006, 2007
Bảng 8: BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA CƠNG TY TRONG 3 NĂM 2005, 2006, 2007
Đơn vị: Triệu đồng
Chi phí Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
Chênh lệch 2006 so với 2005 Chênh lệch 2007so với 2006 Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%)
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 577.901 595.214 547.001 17.313 3,00 -48.213 -8,10 Chi phí sản xuất chung 38.815 41.008 43.690 2.193 5,65 2.682 6,54 Chi phí nhân cơng trực tiếp 12.456 12.821 13.134 365 2,93 313 2,44
Tổng chi phí sản xuất 629.172 649.043 603.825 19.871 3,16 -45.218 -6,97
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Đây là chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm của Công ty trên 90% tổng giá thành sản phẩm vì thế đây là loại chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành của sản phẩm. Trong năm 2005 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 577.901 triệu đồng chiếm tỷ trọng 92% tổng chi phí sản xuất, năm 2006 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 17.313 triệu đồng tương đương 3% so với năm 2005 nguyên nhân của sự tăng lên này là do trong năm 2006 Công ty đã ký kết được nhiều hợp đồng xuất khẩu có giá trị lớn từ đó yêu cầu về mặt nguyên liệu tăng lên làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng cao. Nhưng đến năm 2007 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lại giảm xuống một cách đáng kể chỉ còn 547.001 triệu đồng giảm 48.213 triệu đồng (8,1%) so với năm 2006 nguyên nhân trực tiếp là do sản lượng chế biến của Công ty giảm dẫn đến lượng nguyên liệu thu mua cũng giảm xuống và một nguyên nhân khác là do trong năm 2007 giá cả của các mặt hàng nguyên liệu hạ thấp, điều này tạo nên thuận lợi cho Công ty trong việc thu mua nguyên liệu làm giảm chi phí một cách đáng kể.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Ta có thể thấy chi phí nhân cơng trực tiếp không ngừng tăng qua các năm, năm 2005 chi phí nhân cơng trực tiếp là 12.456 triệu đồng, đến năm 2006 chi phí này là 12.821 triệu đồng tăng 365 triệu đồng (2,93%) so với năm 2005. Nguyên nhân làm tăng chi phí nhân cơng tr ực tiếp cũng rất đơn giản bởi vì sản lượng các loại mặt hàng của Công ty không ngừng tăng lên trong năm điều này kéo theo chi phí nhân cơng trực tiếp tăng theo. Năm 2007 chi phí nhân cơng trực tiếp là 13.134 triệu đồng tăng 313 triệu đồng (2,44%) so với năm 2006 nguyên nhân gây nên sự tăng lên của chi phí này là do trong năm 2007 Cơng ty đã không ngừng phấn đấu nâng cao chất lượng cuộc sống cho công nhân bằng cách tăng tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung cũng khơng ngừng tăng, năm 2005 chi phí này là 38.815 triệu đồng đến năm 2006 chi phí này tăng 2.193 triệu đồng (5,65%) so với năm 2005 và năm 2007 tăng 2.682 triệu đồng (6,54%) so với năm 2006. Nguyên nhân làm cho chi phí sản xuất chung tăng là do chi phí sản xuất chung cũng tỷ lệ thuận với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và một nguyên nhân khác làm cho chi phí sản xuất chung tăng lên do là do giá của nhiên liệu dùng để chạy máy phát điện trong Công ty biến động tăng không ngừng trong những năm qua làm cho chi phí này tăng lên một cách đáng kể.
0.000 100.000 200.000 300.000 400.000 500.000 600.000 Triệu đồng
Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuất chung
Chi phí nhân cơng trực tiếp
4.4.2. Phân tích biến động giữa thực tế và kế hoạch của từng khoản mục chi phí sản xuất trong 3 năm 2005, 2006, 2007 chi phí sản xuất trong 3 năm 2005, 2006, 2007
4.4.2.1. Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Cơng thức áp dụng để phân tích:
- Biến động giá = (Giá thực tế - Giá định mức) × Lượng thực tế
- Biến động lượng = (Lượng thực tế - Lượng định mức) × Giá định mức - Tổng biến động = Biến động giá + Biến động lượng
Bảng 9: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP CỦA SẢN PHẨM TÔM ĐÔNG LẠNH NĂM 2005, 2006, 2007
Đơn vị tính: 1.000đ/tấn Năm Định mức Thực tế Chênh lệch Lượng (tấn) Giá Lượng
(tấn) Giá Lượng Giá Tổng
1 2 3 4 5=(-3-1)x2 6=(4-2)x3 7=5+6 Năm 2005 1,500 113.468 1,499 123.569 -113,468 15.141,399 15.027,931
Năm 2006 1,499 102.579 1,499 104.904 0 3.485,175 3.485,175
Năm 2007 1,499 110.000 1,497 99.732 -220 -15.371,196 -15.591,196
(Nguồn: Tổng hợp bảng định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp)
Biến động lượng: Năm 2005 lượng nguyên liệu thực tế cần đế sản xuất 1 tấn tôm thành phẩm đã giảm so với kế hoạch 1kg làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp biến động giảm 113,468 nghìn đồng/tấn, đây là một biến động theo chiều hướng có lợi cho Công ty. Đến năm 2006 không xảy ra biến động về lượng, bộ phận lập kế hoạch định mức chi phí đã hồn thành tốt nhiệm vụ của mình, dự đốn chính xác lượng nguyên liệu tiêu hao nên dẫn đến khơng có sự biến động giữa kế hoạch và thực tế. Đến năm 2007 là năm hoạt động khá hiệu quả của Công ty, nhờ ứng dụng các biện pháp kiểm tra chặt chẻ chất lượng nguyên liệu đầu vào và ứng dụng máy móc thiết bị kỹ thuật cao vào quy trình sản xuất đã làm giảm lượng nguyên liệu hao hụt trong quá trình sản xuất nên chi phí nguyên vật liệu đã biến động giảm 220 nghìn đồng/tấn. Có thể thấy Cơng ty đã không ngừng phấn đấu trong sản xuất để tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu bằng cách nâng cao chất lượng nguyên liệu đầu vào và thực hành tiết kiệm trong sản xuất nhằm giảm tỷ lệ hao hụt của nguyên vật liệu.
Biến động giá: Ta có thể thấy trong năm 2005 giá cả thực tế của nguyên vật liệu đã tăng cao hơn so với kế hoạch làm cho chi phí nguyên vật liệu biến động tăng 15.141,399 nghìn đồng/tấn, nguyên nhân là do trong năm 2005 giá cả nguyên vật liệu biến động liên tục làm cho cơng tác dự báo gặp nhiều khó khăn khơng sát với thực tế. Năm 2006 giá tôm nguyên liệu dần đi vào tình trạng ổn định hơn, có ít biến động so với kế hoạch nhưng giá nguyên liệu thực tế vẫn cao hơn so với kế hoạch làm cho chi phí nguyên vật liệu biến động tăng 3.485,175 nghìn đồng/tấn, đây là những biến động khơng tốt gây ảnh hưởng đến giá thành thực tế của Công ty điều này có thể làm cho giá thành thực tế cao hơn so với kế hoạch. Nhưng đến năm 2007 giá của nguyên liệu lại có sự biến động giảm làm cho chi phí nguyên vật liệu giảm 15.371,196 nghìn đồng/tấn, việc giá nguyên vật liệu giảm so với kế hoạch là do trong năm 2007 Công ty đã rất chủ động trong việc tìm kiếm nguyên liệu, ký kết được nhiều hợp đồng cung cấp nguyên liệu chất lượng tốt, giá cả hợp lý.
Tổng biến động: Trong năm 2005 lượng nguyên liệu thực tế để sản xuất 1 tấn tôm thành phẩm giảm nhưng giá nguyên liệu lại tăng và biến động giá lại cao hơn so với biến động lượng nên làm cho biến động tổng tăng 15.027,931 nghìn đồng/tấn. Năm 2006 về lượng thì khơng có biến động nhưng về giá thì lại biến
động tăng làm cho tổng biến động cũng tăng theo 3.485,175 nghìn đồng/tấn. Đây là những biến động khơng tốt, nó làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng gây ảnh hưởng xấu đối với giá thành thực tế của sản phẩm, vì tỷ lệ nguyên vật liệu trực tiếp chiếm khá cao trong giá thành sản phẩm nên dù chỉ một biến động nhỏ cũng gây ảnh hưởng xấu đến giá thành. Năm 2007 cả hai biến động đều theo xu hướng tốt làm cho tổng biến động giảm 15.591,196 nghìn đồng/tấn điều này làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết tinh trong giá thành sản phẩm được hạ xuống.
Bảng 10: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP CỦA SẢN PHẨM MỰC ĐÔNG LẠNH NĂM 2005, 2006, 2007
Đơn vị tính: 1.000đ/tấn Năm Định mức Thực tế Chênh lệch Lượng (tấn) Giá Lượng
(tấn) Giá Lượng Giá Tổng 1 2 3 4 5=(3-1)x2 6=(4-2)x3 7=5+6 Năm 2005 1,280 82.000 1,280 83.550 0 1.984 1.984
Năm 2006 1,280 83.450 1,278 83.275 -166,9 -223,65 -390,55
Năm 2007 1,278 75.070 1,275 74.686 -225,21 -489,6 -714,81
(Nguồn: Tổng hợp bảng định mức chi phí nguyên liệu trực tiếp)
Biến động lượng: Trong năm 2005 không xảy ra biến động về lượng giữa thực tế và kế hoạch. Năm 2006 có sự biến động giữa lượng nguyên liệu thực tế cần dùng để sản xuất 1 tấn thành phẩm so với kế hoạch theo xu hướng giảm, làm cho chi phí nguyên liệu biến động giảm 166,9 nghìn đồng/tấn, đến năm 2007 biến động này lại tiếp tục theo một chiều hướng tốt, chi phí nguyên vật liệu giảm 225,21 nghìn đồng/tấn. Như vậy Cơng ty đã thực hiện rất hiệu quả công tác dự báo hao phí nguyên liệu cũng như phấn đấu tiết kiệm chi phí nguyên liệu bằng cách giảm bớt lượng nguyên liệu tiêu hao trong sản xuất.
Biến động giá: Năm 2005 do giá cả nguyên vật liệu biến động liên tục nên làm cho giá cả thực tế cao hơn so với kế hoạch làm cho chi phi nguyên vật liệu biến động tăng 1.984 nghìn đồng/tấn, đến năm 2006 và 2007 thì giá cả nguyên vật liệu ổn định hơn và biến động theo chiều hướng giảm cụ thể trong năm 2006 chi phí nguyên vật liệu biến động giảm 23,65 nghìn đồng/tấn và trong năm 2007 thì
chi phí này lại giảm nhiều hơn so với năm 2006 giảm 489,6 nghìn đồng/tấn. Như vậy trong năm 2005 chi phí nguyên vật liệu biến động theo chiều hướng xấu mà nguyên nhân chính là do giá cả biến động tăng liên tục nhưng đến năm 2006, 2007 thì chi phí này lại biến động theo một chiều hướng ngược lại nhờ quản lý tốt công tác thu mua nguyên vật liệu nên giá cả nguyên vật liệu đã không ngừng giảm xuống.
Tổng biến động: Năm 2005 không xảy ra biến động về lượng nhưng do giá cả nguyên liệu biến động khá cao làm cho tổng biến động là 1.984 nghìn đồng/tấn đây là một sự biến động theo chiều hướng xấu làm ảnh hưởng đến giá thành thực tế. Đến năm 2006 và năm 2007 cả hai biến động về giá và lượng đều theo một xu hướng khá tốt cả hai đều biến động giảm làm cho tổng biến động giảm 400,55 nghìn đồng/tấn trong năm 2006 và giảm 714,81 nghìn đồng/tấn trong năm 2007. Những biến động trên cho thấy hiệu quả của Công ty trong việc không ngừng cải tiến hệ thống thu mua và thực hành tiết kiệm trong việc sản xuất, nhờ tiết kiệm được chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà làm cho giá thành của sản phẩm không ngừng hạ xuống.
4.4.2.2. Chi phí nhân cơng trực tiếp
Cơng thức áp dụng để phân tích: Biến động giá = Đơn giá giờ
công thực tế -
Đơn giá giờ công kế hoạch x Tổng số giờ thực tế Biến động lượng (năng suất) = Tổng số giờ thực tế - Tổng số giờ kế hoạch x Đơn giá định mức
Bảng 11: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP CỦA SẢN PHẨM TÔM ĐÔNG LẠNH NĂM 2005, 2006, 2007
Đơn vị tính: 1.000đ/tấn Năm Định mức Thực tế Chênh lệch Lượng (giờ/tấn) Giá (1.000đ/giờ) Lượng (giờ/tấn) Giá
(1.000đ/giờ) Lượng Giá Tổng
1 2 3 4 5=(3-1)x2 6=(4-2)x3 7=5+6
2005 841 4,8 837 4,8 -19,2 0 -19,2
2006 720 4,8 722 4,8 9,6 0 9,6
2007 742 5,0 738 5,0 -20 0 -30
(Nguồn: Tổng hợp bảng định mức chi phí nhân cơng trực tiếp)
Biến động lượng: Trong năm 2005 thời gian cần thiết để sản xuất 1 tấn tôm thành phẩm đã giảm 4 giờ so với kế hoạch, làm cho chi phí nhân cơng trực tiếp giảm 19,2 nghìn đồng/tấn, nhưng năm 2006 thời gian lại tăng lên làm cho chi phí nhân cơng trực tiếp biến động tăng 9,6 nghìn đồng/tấn so với kế hoạch, năm 2007