CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
3 NĂM (2005-2007)
4.1. QUY TRÌNH SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY
4.1.1. Quy trình sản xuất tơm đơng lạnh
TIẾP NHẬN NGUYÊN LIỆU
PHÂN CỞ - RỬA
CÂN
XẾP KHN
CẤP ĐƠNG
RÀ KIM LOẠI
BAO GĨI - BẢO QUẢN
RỬA CHẾ BIẾN – RỬA PHÂN CỞ - RỬA LỘT XỬ LÝ XẺ BƯỚM XẾP KHUÔN CẤP ĐÔNG TÁCH KHN RÀ KIM LOẠI LỘT
BAO GĨI - BẢO QUẢN CÂN
RỬA
ĐÔNG IQF
RÀ KIM LOẠI CÂN - VÔ TÚI
MẠ BĂNG (1)
(2) (3)
PHÂN CỞ
(1): Mặt hàng nguyên con HOSO
(2): Mặt hàng HLSO đông Block không sử dụng hóa chất
HOSO đơng semi Block
- Ngun liệu sử dụng : Tôm sú nguyên con - Dạng đông lạnh nguyên con
- Cấp đông semi Block
HLSO đơng Block khơng sử dụng hóa chất
- Ngun liệu sử dụng : Tơm sú, tơm thẻ, tơm chì - Tơm cịn vỏ, bỏ đầu
- Cấp đông dạng Block, 2 kg/block x 6 block/carton
Tôm xẻ bướm
- Nguyên liệu sử dụng :Tôm sú
- Tôm bỏ đầu, lột vỏ 5 đốt, từ đốt thư 1 đến hết đốt thứ 5, để lại đốt đuôi - Xử lý đi: Cắt hình chử V, bẻ kiếm, cắt 1/3 kiếm
- Cắt bụng và duỗi dài theo qui cách hoặc ép nhẹ thẳng thân tôm - Xếp khay, hút chân không
-Xử lý hóa chất STPP (sodium tripoly photphat) - Cấp đơng dạng IQF
4.1.2. Quy trình sản xuất mực đơng lạnh Mực nang, mực ống, mực tua đông IQF
- Nguyên liệu sử dụng: Mực nang, mực ống, mực tua - Mực nang nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hoá chất
- Cấp đông dạng IQF
Mực nang xiên que đông IQF
- Nguyên liệu sử dụng: Mực nang
- Mực nang nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hoá chất
- Xiên que ứng với số con/que - Cấp đông dạng IQF
Mực ống cắt khoanh nhúng đông IQF
- Nguyên liệu sử dụng: Mực ống
- Mực ống nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hoá chất
- Cắt khoanh theo qui cách - Xử dụng lị nhúng
- Cấp đơng dạng IQF
Mực nang, mực ống, mực tua đông Block
- Nguyên liệu sử dụng: Mực nang, mực ống, mực tua - Mực nang nguyên con lột da, bỏ răng, bỏ mắt, bỏ nội tạng - Xử lý hóa chất
- Cấp đơng dạng Block
4.2. CÁC NGUYÊN TẮC TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY CÔNG TY
4.2.1. Nguyên tắc tập hợp các loại chi phí sản xuất
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh được theo dõi riêng chi tiết cho từng loại mặt hàng và sẽ được tính trực tiếp cho loại mặt hàng đó.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: chi phí nhân cơng trực tiếp khơng được theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm mà tập hợp chung cho tồn phân xưởng chi phí này. Sau đó tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng dựa trên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho dùng để sản xuất thành phẩm.
- Chi phí sản xuất chung: kế tốn sẽ tập hợp chung cho toàn phân xưởng. Sau đó sẽ tiến hành phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho để sản xuất thành phẩm.
4.2.4. Nguyên tắc tính giá thành sản phẩm
- Hàng q Cơng ty tập hợp chi phí sản xuất sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và đến cuối quý Công ty sẽ kết chuyển tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sang tài khoản thành phẩm để tính giá thành sản phẩm.
- Căn cứ vào số lượng thành phẩm thực tế nhập kho và thành phẩm dở dang cuối kỳ Cơng ty sẽ tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ của từng loại sản phẩm.
- Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương, sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ được đánh giá mức độ hồn thành để từ đó xác định giá trị của sản phẩm dở dang.
- Hàng quý Cơng ty sẽ tiến hành tính giá thành sản phẩm căn cứ vào thành phẩm thực tế nhập kho cuối kỳ để xác định giá thành đơn vị của sản phẩm.
- Phương pháp tính giá thành mà Công ty áp dụng là phương pháp giản đơn.
4.3. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY
4.3.1. Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp dùng để sản xuất các loại mặt hàng của Công ty bao gồm: tôm và mực nguyên con chưa qua sơ chế, chế biến.
Chứng từ kế toán sử dụng là kế hoạch sản xuất và phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Hàng quý dựa vào kế hoạch sản xuất từng loại mặt hàng Công ty tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính để sản xuất các loại mặt hàng theo kế hoạch của Công ty.
Tài khoản sử dụng trong việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng 2 tài khoản sau:
- TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu nhập kho và trị giá nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất.
- TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong quý 1 năm 2008 Công ty đã tiến hành xuất kho nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất 2 mặt hàng tôm đông lạnh và mực đông lạnh cụ thể như sau:
- Tháng 1 năm 2008 xuất kho 250 tấn tôm nguyên liệu và 108 tấn mực nguyên liệu trị giá 33.264.867 nghìn đồng, trong đó tơm trị giá 25.430.570 nghìn đồng và mực trị giá 7.834.297 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 33.264.867
Có TK 152 : 33.264.867
- Tháng 2 năm 2008 xuất kho 290 tấn tôm nguyên liệu và 125 tấn mực nguyên liệu trị giá 44.101.256 nghìn đồng, trong đó tơm trị giá 33.687.450 nghìn đồng và mực trị giá 10.413.806 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 44.101.256
- Tháng 3 năm 2008 xuất kho 264 tấn tôm nguyên liệu và 107 tấn mực nguyên liệu trị giá 36.089.411 nghìn đồng trong đó tơm trị giá 28.653.750 và mực trị giá 7.435.661 nghìn đồng:
Nợ TK 621 : 36.089.411
Có TK 152 : 36.089.411
- Cuối quý kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:
Nợ TK 154 : 113.455.534
Có TK 621 : 113.455.534
TK 152 TK 621 TK 154
Sơ đồ 9: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP QUÝ 1 – CADOVIMEX
4.3.2. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân nhân cơng trực tiếp của Cơng ty bao gồm: tiền lương chính, lương ngồi giờ, phụ cấp và các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn.
Chứng từ kế toán sử dụng: là các bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương chính, lương ngoài giờ, bảng lương phụ cấp. Cuối tháng phân xưởng sản xuất sẽ gửi bảng chấm cơng đến phịng kế tốn. Kế tốn tiền lương sẽ tiến hành tính tốn tiền lương chính, lương ngoài giờ, phụ cấp theo đúng quy định, đồng thời trích kinh phí cơng đồn 2%, bảo hiểm xã hội 15% và bảo hiểm y tế 2% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Tài khoản sử dụng: để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng các tài khoản sau:
33.264.867 44.101.256 36.089.411
- TK 334 “phải trả công nhân viên”: dùng để phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất.
- TK 338 “phải trả phải nộp khác”: dùng để phản ánh các khoản trích theo lương cơng nhân viên do Công ty chi trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó chi tiết thành TK 3382 “kinh phí cơng đồn”, TK 3383 “bảo hiểm xã hội”, TK 3384 “bảo hiểm y tế”.
- TK 622 “chi phí nhân cơng trực tiếp”: dùng để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
Trong q 1 năm 2008 chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất được tổng hợp bao gồm:
- Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất phát sinh ở phân xưởng là 2.227.416 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 2.227.416
Có TK 334 : 2.227.416
- Lương công nhật phát sinh trong quý 1 năm 2008 tại phân xưởng là 632.356 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 632.356
Có TK 334 : 632.356
- Lương tái chế phát sinh tại phân xưởng trong quý 1 năm 2008 là 234.589 nghìn đồng:
Nợ TK 622 : 234.589
Có TK 334 : 234.589
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 622 : 587.928 Có TK 3382 : 61.887 Có TK 3383 : 464.154 Có TK 3384 : 61.887
- Cuối quý tiến kế toán tiến hành tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154:
Nợ TK 154 : 3.682.289
Bảng 3: TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP TRONG Q 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất 334 2.227.416 Lương công nhật phân xưởng 334 632.356
Lương tái chế 334 234.589
Bảo hiểm xã hội (15%) 3383 464.154
Bảo hiểm y tế (2%) 3384 61.887
Kinh phí cơng đồn (2%) 3382 61.887
Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp 154 3.682.289
(Nguồn:Tổng hợp sổ cái tài khoản 622 – Phòng Kinh tế - Kế hoạch )
TK 334 TK 622 TK 154
TK 338
Sơ đồ 10: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Q 1 - CADOVIMEX
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất cho từng loại mặt hàng - Chi phí nhân công trực tiếp dùng để sản xuất mặt hàng tôm đông lạnh:
3.682.289 x 87.771.770 = 2.848.702 113.455.534 2.227.416 632.356 234.589 464.154 61.887 61.887 3.682.289
- Chi phí nhân cơng trực tiếp dùng để sản xuất mặt hàng mực đông lạnh: 3.682.289
x 25.683.764 = 833.587 113.455.534
4.3.3. Hạch tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở Cơng ty cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex là những chi phí phục vụ và quản lý chung cho tất cả các tổ sản xuất và toàn phân xưởng. Bao gồm: chi phí lương nhân viên quản lý và phục vụ phân xưởng, chi phí vệ sinh, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khác bằng tiền,…
Chứng từ kế toán sử dụng: là các chừng từ, hố đơn mua ngồi, bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán lương cho nhân viên phục vụ phân xưởng,…
Tài khoản sử dụng:
- Các TK 111, TK 131, TK 152, TK 153, TK 214, TK 242, TK 331, TK 334, TK 338,…: dùng để phản ánh các chi phí phát sinh phục vụ phân xưởng sản xuất.
- TK 627 “chi phí sản xuất chung”: dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung. Trong quý 1 năm 2008 chi phí sản xuất chung được tổng hợp bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng trong phát sinh trong quý là 1.131.053 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 1.131.053
Có TK 334 : 1.131.053
- Chi phí trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xưởng là 134.317 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 134.317
Có TK 338 : 134.317
- Chi phí vật liệu phụ phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 5.294.710 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 5.294.710
- Chi phí cơng cụ lao động phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 124.595 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 124.595
Có TK 153 : 124.595
- Phân bổ chi phí cơng cụ, dụng cụ trả trước dài hạn phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 395.556 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 395.556
Có TK 242 : 395.556
- Chi phí khấu hao phân xưởng trong quý là 1.361.272 nghìn đồng: Nợ TK 627 : 1.361.272
Có TK 214 : 1.361.272
- Chi phí dịch vụ mua ngồi là 3.312.058 nghìn đồng, trong đó chưa trả tiền cho người bán là 3.312.058 nghìn đồng và thanh toán bằng tiền ứng trước là 9.362 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 3.312.058
Có TK 331 : 3.302.696 Có TK 131 : 9.362
- Chi phí bằng tiền khác phát sinh trong quý 1 năm 2008 là 185.303 nghìn đồng:
Nợ TK 627 : 185.303
Có TK 111 : 185.303
- Cuối quý kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung sang TK 154: Nợ TK 154 : 11.948.226
Bảng 4: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG TRONG QUÝ 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng 334 1.131.053 Chi phí nhân viên: BHXH, BHYT, KPCĐ 338 134.317
Chi phí vật liệu phụ 152 5.294.710
Chi phí cơng cụ lao động 153 124.595
Phân bổ công cụ dụng cụ 242 395.556
Chi phí khấu hao phân xưởng 214 1.361.272
Dịch vụ mua ngoài 331 3.302.696
Dịch vụ mua ngoài trả trước 131 9.362
Chi phí bằng tiền khác 111 185.303
Tổng chi phí sản xuất chung 154 11.948.226
(Nguồn: Tổng hợp sổ cái tài khoản 627 – Phòng Kinh tế - Kế hoạch)
TK 334 TK 627 TK 154 TK 338 TK 152 TK 153 TK242 TK214 TK 331 TK131 TK 111
Sơ đồ 11: SƠ ĐỒ TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG QUÝ 1 – CADOVIMEX CADOVIMEX
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại mặt hàng
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng tôm đông lạnh: 11.948.226
x 87.771.770 = 9.243.418 113.455.534
- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho mặt hàng mực đông lạnh: 11.948.226 x 25.683.764 = 2.704.808 113.455.534 1.131.053 185.303 11.948.226 134.317 5.294.710 124.595 395.556 3.302.696 9.362 1.361.272
4.3.4. Đánh giá sản phẩm dở dang
Công ty cổ phần chế biến và xuất nhập khẩu thủy sản Cadovimex thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo theo phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương nên đến cuối quý sẽ tiến hành tập hợp chi phí sang TK 154 để tiến hành xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ cho từng loại sản phẩm.
Kế toán căn cứ vào số lượng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ so với sản phẩm đã hoàn thành là bao nhiêu phần trăm để quy đổi sản phẩm dở dang cuối kỳ sang sản phẩm hồn thành tương đương sau đó tiến hành phân bổ chi phí cho các sản phẩm dở dang.
Tính đến cuối q Cơng ty đã nhập kho được 536 tấn tôm đông lạnh và 261,5 tấn mực đông lạnh thành phẩm. Sản phẩm dở dang cuối quý bao gồm 25 tấn tôm đơng lạnh với mức độ hồn thành 70% và 5 tấn mực đơng lạnh với mức độ hồn thành 50%.
Bảng 5: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG QUÝ 1 NĂM 2008
Đơn vị tính: nghìn đồng
Chi phí Số tiền
Nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Tôm + Mực
113.455.534 87.771.770 25.683.764
Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất:
+ Tôm + Mực
3.682.289 2.848.702 833.587
Chi phí sản xuất chung:
+ Tôm + Mực
11.948.226 9.243.418 2.704.808
- Mặt hàng tôm đông lạnh: CPNVLTT dở dang cuối kỳ = 0 + 87.771.770 x 25 = 3.911.398 536 + 25 CPSNCTT dở dang cuối kỳ = 0 + 2.848.702 x (25 x 70%) = 90.067 536 + (25 x 70%) CPSXC dở dang cuối kỳ = 0 + 9.243.418 x (25 x 70%) = 292.249 536 + (25 x 70%) CPSX dở dang cuối kỳ mặt hàng tôm đông lạnh = 3.911.398 + 90.067 + 292.249 = 4.293.714 - Mặt hàng mực đông lạnh: CPNVLTT dở dang cuối kỳ = 0 + 25.683.764 x 5 = 481.872 261,5 + 5 CPNCTT dở dang cuối kỳ = 0 + 833.587 x (5 x 50%) = 7.894 261,5 + (5 x 50%) CPSXC dở dang cuối kỳ = 0 + 2.704.808 x (5 x 50%) = 25.614 261,5 + (5 x 50%) CPSX dở dang cuối kỳ mặt hàng mực đông lạnh = 481.872 + 7.894 + 25.614 = 515.380
4.3.5. Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm
Cuối quý Công ty tiến hành tổng hợp các loại chi phí và tính giá thành các loại sản phẩm. Công ty đã nhập kho 536 tấn tôm đông lạnh và 261,5 tấn mực đông lạnh thành phẩm.
Tài khoản được sử dụng cho việc hạch tốn này là TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 622 “chi phí nhân cơng trực tiếp”, TK 627 “chi phí sản xuất chung”, TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, TK 155 “thành phẩm”.
- Cuối q Cơng ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất sang TK 154: