SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019
Tài khoản: 1543 Chi phí MTC (Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang) Vụ Việc: NB HONGGAM (Nhà bếp Trường TH Hồng Gấm)
ĐVT:ĐỒNG STT Chứng từ Diễn giải Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D 1 2 3 4 Số dư cuối kỳ: 0
1 PC28 19/11 Thanh toán tiền thuê máy đầm + máy
trộn bê tơng 1.500.000 1.500.000
2 PC57 26/12 Thanh tốn tiền xăng dầu 454.545 1.954.545
Cộng số phát sinh tháng 12
Cộng lũy kế từ đầu quý 4 1.954.545
Cộng lũy kế từ đầu năm 1.954.545
Biểu 2. 14 Sổ cái chi phí sử dụng máy thi cơng
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN VIỆT BẮC Mẫu số S02c1-DNN
Địa chỉ: 223 Phan Chu Trinh, Tp Tam Kỳ (Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn chứng từ ghisổ)
Năm 2019
Tài khoản: 1543- Chi phí sử dụng máy thi công
Vụ việc:Nâng cấp, cải tạo bếp ăn Trường TH Lê Thị Hồng Gấm
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu TK
đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 0 Phát sinh trong kỳ
19/11 PC28 19/11 Thanh toán tiền thuê máy
đầm và máy trộn bê tông 111 1.500.000 26/12 PC57 26/12 Thanh toán tiền xăng dầu 111 454.545
Cộng số phát sinh tháng 12 1.954.545 Cộng lũy kế từ đầu quý 4 1.954.545 Cộng luỹ kế từ đầu năm 1.954.545
Số dư cuối kỳ 1.954.545
Sổ nàycó 01 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 01
Ngày mở sổ: 31/12/2019
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người lập biểu Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật
2.2.3.4 Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí cấu tạo nên chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm bên cạnh chi phí NVL trực tiếp, NCTT và chi phí sử dụng MTC. Khoản chi phí này trong cơng ty thường gồm các khoản chi phí lương nhân viên quản lí, chi phí thu phí, lệphí, chi dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác như điện, nước, tiếp khách,ăn uống,..phát sinh tại công trường.
Chứng từsửdụng: Bảng thanh tốn lương, hóa đơn GTGT, phiếu chi, hóa đơn bán hàng
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 1544– chi phí sản xuất chung chi tiết cho từng cơng trình và HMCT.
Hệthông sổsách: Sổchi tiết tài khoản 1544, Sổcái TK1544, Chứng từghi sổ. Quy trình luân chuyển chứng từ
Khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất chung, kế tốn tiến hành lập phiếu chi. Sau đó nhập vào phần mềm làm sổchi tiết, sổ cái và các sổcó liên quan.
Ví dụminh họa chi phí sản xuất chung
Căn cứ vào phiếu chi PC18 ngày 15/11/2019 Chi tiền cho Giám đốc đi tiếp khách và phiếu chi thanh tốn tiền quản lý kho tại cơng trình.Sau đó, nhập lên máy cập nhật sổchi tiết 1544, sổcái 1544 và chứng từghi sổ[Phục lục 4]
Biểu 2. 15 Phiếu chi tiền tiếp khách
Định khoản:
NợTK 1544 2.500.000 đồng CÓ TK 111 2.500.000 đồng
Đơn vị: Công ty Cổphần Việt Bắc Mẫu số02–TT
Địa chỉ: 223 Phan chu Trinh, Tp Tam Kỳ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộtài chính)
PHIẾU CHI
Ngày 15 tháng 11năm 2019
Quyển số: 15 Số: PC18
Họ và tên người nhận tiền: Đặng Xuân Bắc Bộphận công tác: Giám đốc
Địa chỉ: 223 Phan Chu Trinh, TP Tam Kỳ, Tỉnh Quảng Nam
Lý do chi: Thanh tốn tiền tiếp khách
Cơng trình: Nâng cấp cải tạo nhà bếp Trường TH Lê ThịHồng Gấm Sốtiền: 2.500.000 đồng
Viết bằng chữ: Hai triệu năm trăm nghìnđồng y
Ngày 15 tháng 11 năm 2019 Giám đốc Kế toán trưởng Thủquỹ Người nhận tiền Người lập phiếu
Biểu 2. 16 Phiếu chi tiền quản lý kho tại cơng trìnhĐịnh khoản: Định khoản: NỢ TK 1544 9.200.000 đồng CÓ TK 334 9.200.000đồng NỢTK 334 9.200.000 đồng CÓ TK 111 9.200.000 đồng
Đơn vị: Công ty Cổphần Việt Bắc Mẫu số02–TT
Địa chỉ: 223 Phan chu Trinh, Tp Tam Kỳ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộtài chính)
PHIẾU CHI
Ngày 31 tháng 12năm 2019
Quyển số: 15 Số: PC64
Họ và tên người nhận tiền: Lê Xuân Lên Bộphận công tác: ThủKho
Địa chỉ: 11 Trương Nữ Vương, Phường An Mỹ, TP Tam Kỳ, Tỉnh Quảng Nam
Lý do chi: Thanh toán quản lý kho tháng 11 và tháng 12
Cơng trình: Nâng cấp cải tạo nhà bếp Trường TH Lê ThịHồng Gấm Sốtiền: 9.200.000 đồng
Viết bằng chữ: Chín triệu hai trăm nghìnđồng y.
Ngày 15 tháng 11 năm 2019 Giám đốc Kế toán trưởng Thủquỹ Người nhận tiền Người lập phiếu
Biểu 2. 17 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2019 Tài khoản: 1544 (Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang) Vụ Việc: NB HONGGAM (Nhà bếp Trường TH Hồng Gấm)
ĐVT:Đồng
STT Chứng từ Diễn giải Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D 1 2 3 4 Số dư cuối kỳ: 0
1 PC18 15/11 Chi tiền tiếp khách 2.500.000 2.500.000
2 PC64 31/12 Thanh tốn tiền quản lý cơng trình 9.200.000 11.700.000
Cộng số phát sinh tháng 12 11.700.000 Cộng lũy kế từ đầu quý 4 11.700.000 Cộng lũy kế từ đầu năm 11.700.000
Biểu 2. 18 Sổ cái chi phí sản xuất chung
2.2.3.5 Tổng hợp chi phí
Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng khoản mục chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phi sửdụng máy thi cơng, chi phí
Đơn vị: CƠNG TY CỔ PHẦN VIỆT BẮC Mẫu số S02c1-DNN
Địa chỉ: 223 Phan Chu Trinh, Tp Tam Kỳ (Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ)
Năm 2019
Tài khoản: 1544 - Chi phí Sản xuất chung
Vụ việc:Nâng cấp, cải tạo bếp ăn Trường TH Lê Thị Hồng Gấm
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 0 Phát sinh trong kỳ
15/11 PC18 15/11 Chi tiền tiếp khách 111 2.500.000
31/12 PC64 31/12 Thanh tốn tiền quản lý cơng
trình 334 9.200.000
Cộng số phát sinh tháng 12 11.700.000 Cộng lũy kế từ đầu quý 4 11.700.000 Cộng luỹ kế từ đầu năm 11.700.000
Số dư cuối kỳ 11.700.000
Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 01 Ngày mở sổ: 31/12/2019
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người lập biểu Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật
sản xuất chung. Các chi phí được tập hợp lại theo từng cơng trình, HMCT để tiến hành tính giá thành cho cơng trình, hạng mục đó.
Tài khoản sử dụng: Để dụng tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dỡdang.
Hệthống sổsách: Sổcái TK 154 Ví dụminh họa
Tổng chi phí phát sinh trong của công trình “Nâng cấp, cải tạo bếp ăn của Trường TH Lê ThịHồng Gấm” được tập hợp như sau:
Chi phí NVLTT: 469.661.863đồng
Chi phí NCTT:235.150.000 đồng
Chi phí sửdụng MTC: 1.954.545đồng
Chi phí SXC:11.700.000 đồng
Biểu 2. 19 Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang
Đơn vị : Công ty Cổ phần Việt Bắc Mẫu sổ S20-DNN
Địa chỉ : 223 Phan chu Trinh, Tp Tam Kỳ (Ban hành theo TT 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2019
Tài khoản: 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Vụ Việc: NB HONGGAM (Nhà bếp Trường TH Hồng Gấm)
Đơn vị tính: Đồng
STT Chứng từ Diễn giải Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D 1 2 3 4 Số dư cuối kỳ: 0 1 CT1541 31/12 Kết chuyển TK 1541- 154 469.661.863 469.661.863 2 CT1542 31/12 Kết chuyển TK 1542- 154 235.150.000 704.811.863 3 CT1543 31/12 Kết chuyển TK 1543- 154 1.954.545 706.766.408 4 CT1544 31/12 Kết chuyển TK 1544- 154 11.700.000 718.466.408 Cộng số phát sinh tháng 12 718.466.408 Cộng lũy kế từ đầu quý 4 718.466.408
Cộng lũy kế từ đầu năm 718.466.408 l
Số dư cuối kỳ: 718.466.408
Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 2. 20 Sổ cái chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang
Đơn vị: CƠNG TY CỔ PHẦN VIỆT BẮC Mẫu số S02c1-DNN
Địa chỉ: 223 Phan Chu Trinh, Tp Tam Kỳ (Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ)
Năm 2019
Tài khoản: 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang Vụ việc:Nâng cấp, cải tạo bếp ăn Trường TH Lê Thị Hồng Gấm
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 0 Phát sinh trong kỳ 31/12 CT1541 31/12 Kết chuyển TK 1541 - 154 1541 469.661.863 31/12 CT1542 31/12 Kết chuyển TK 1542 - 154 1542 235.150.000 31/12 CT1543 31/12 Kết chuyển TK 1543 - 154 1543 1.954.545 31/12 CT1544 31/12 Kết chuyển TK 1544 - 154 1544 11.700.000 Cộng số phát sinh tháng 12 718.466.408
Cộng lũy kế từ đầu quý
4 718.466.408
Cộng luỹ kế từ đầu năm 718.466.408
Số dư cuối kỳ 718.466.408
Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 01 Ngày mở sổ: 31/12/2019
2.2.4 Phương pháp đánh giá sản phẩm dỡ dang
Công ty cổ phần Việt Bắc đánh giá chi phí dỡ dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất thực tế phát sinh. Đối với những cơng trình, HMCTđã hồn thành xây dựng và bàn giao trong kỳ kế tốn thì khơng đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang. Cịn đối với cơng trình, HMCT chưa hoàn thành, thời gian thi công kéo dài qua nhiều kỳ kế tốn thì chi phí sản xuất dỡ dang cuối kỳ của cơng trình, HMCT đó là tồn bộchi phí tập hợp được.
Vào thời điểm cuối kỳ kế toán, trước khi khóa sổ, kế tốn sẽ kết hợp với phịng kỹthuật đểkiểm kê khối lượng sản phẩm dởdang của các cơng trình.
Đối với cơng trình “ Nâng cấp, cải tạo nhà bếp của Trường TH Lê Thị Hồng Gấm” cơng trìnhđược xây dựng hồn thành trong năm báo cáo tài chính nên khơng tiến hành đánh giá sản phẩm dỡdang.
2.2.5 Phương pháp tínhgiá thành sản phẩm sản xuất
Đối tượng tính giá thành cơng trình “ Nâng cấp, cải tạo nhà bếp của Trường TH Lê Thị Hồng Gấm”.
Dựa vào sổ chi tiết tài khoản 154 của cơng trình “Nâng cấp, cải tạo nhà bếp của Trường TH Lê ThịHồng Gấm”. Đểlập thẻtính giá thành.
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH Tên cơng trình CPS X KD DDĐ K CPSX KD PSTK CPSX KD DDCK Giá thành thực tế NVLTT NCTT MTC SXC Cơng trình: Nâng cấp, cải tạo nhà bếp của Trường TH Lê Thị Hồng Gấm 0 469.661.863 235.150.000 1.954.545 11.700.000 0 718.466.408
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY
CỔ PHẦN VIỆT BẮC
3.1 Đánh giá chung về việc tổ chức công tác kế tốn của cơng ty cổ phần Việt Bắc
3.1.1 Ưu điểm
Về tổ chức quản lý: Bộ máy kế toán đơn giản, gọn nhẹ phù hợp với quy mô sản xuất kinh doanh của công ty. Đội ngũ kế toán siêng năng, cẩn trọng và cung cấp tỷ mỹ và cung cấp thơng tin chính xác, kịp thời cho cấp trên đồng thời đóng góp ý kiến nhằm giúp giảm thiểu chi phí sản xuất cho cơng trình xây lắp vẫn đảm bảo chất lượng.
Về tổ chức công tác kế tốn: Cơng ty ln tn thủ, chấp hành tốt các quy định pháp luật nhà nước vềnhững quy định trong kinh doanh và chế độkếtoán Việt Nam được Nhà nước ban hành. Thường xuyên cập nhật thông tư, nghị định mới. Cơng ty áp dụng hình thức “ Chứng từghi sổ” là phù hợp, với bộ máy của công ty đơn giản, gọn gàng trong việc nhập sốliệu và phù hợp với tình hình kinh doanh của Cơng ty.
3.1.2 Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm thì cơng ty cổphần Việt Bắc cịn những hạn chế sau đây: Với tổ chức bộ máy kế toán: Đặc điểm phát triển của công ty là phát triển trong lĩnh vực xây lắp nhưng liên quan đến rất nhiều khía cạnh cần phải giải quyết vì mỗi cơng trình cần phải được theo dõi riêng. Ngoài ra, còn giải quyết những nghiệp vụ phát sinh chung cho công ty vừa theo dõi hạch tốn các cơng trình bên cơng ty đảm nhận.
Về quản lý: Đặc điểm nghành xây dựng là chi phí phát sinh nhiều nơi khác nhau, Nhiều cơng trình thi cơng xa Cơng ty nên việc kiểm tra nguyên vật liệu theo dõi khoản chi phí thực sự phát sinh của từng cơng trình rất khó khăn. Trong khi có
nhiều cơng trình, giám sát cơng trình là đội trưởng thi cơng điều này khiến cho chi phát sinh có thểxảy ra trường hợp gian lận.
Chứng từ sử dụng: Công ty sử dụng chứng từ nhập vào phần mềm nhưng chứng từvẫn còn sơ sài, chưa đủvà có một số trường hợp chỉ nói khẩu lệnh có thể thanh tốn khơng cần phải có chứng từ đầy đủ để làm căn cứ, việc xét duyệt chứng từ còn sơ sài, chứng từ làm căn cứ để nhập máy cũng như minh chứng nghiệp vụ còn hạn chế. Việc lưu trữ chứng từ chưa đảm bảo, bảo mật lỏng lẽo, lộn xộn và không khoa học.
3.2. Đánh giá về công tác kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công ty
Sau khi trải thời gian thực tập của công ty nhận dược sự giúp đỡanh chị trong cơng ty đặc biệt anh chị phịng kế tốn. Từ đó tạo điều kiện cho việc tiếp cận tìm hiểu về đặc điểm tình hình sản xuất một cách cơ bản và thực trạng tại công ty cũng như cách tính chi phí và tính giá thành của một cơng trình có những ưu hạn chế như sau:
3.2.1 Ưu điểm
Đối tượng tập hợp chi phí được xác định theo từng cơng trình, HMCT, việc này đem lại hiệu quả trong việc tập hợp chi phí cũng như tính giá thành sản phẩm một cách chi tiết và rõ ràng. Việc đánh giá sản phẩm dỡ dang cuối kỳ tương đối chính xác hơn và quyết tốn nhiệm thu, xác định lỗ lãi từng cơng trình để dễ dàng và kịp thời hơn.
Công ty chọn phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành trực tiếp, với các chi phí rõ ràng cho từng cơng trình, phù hợp đối tượng chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
3.2.2 Hạn chế
Việc tập hợp chi phí để tính giá thành độ chính xác khơng cao, phản ánh chưa thực sựthực tế.
Về chi phí nguyên vật liệu: Vật tư của cơng trình nào nhập về cho cơng trình đấy mà khơng có phiếu nhập xuất kho tại cơng trình. Chính vì thế, có tình trạng hao hụt, mất cắp, hư hỏng thì kế tốn khơng thể kiểm sốt, khó theo dõi chính xác chi phí thực tếbỏ ra bao nhiêu để đối chiểu bảng vật tư tại cơng trình đang thi cơng. Từ đó làm cho chứng từ khơng đồng nhất, lộn xộn và rãi rát.
Về chi phí nhân công trực tiếp: Đội trưởng thi công là người trực tiếp chấm công cho công nhân cho nên việc theo dõi vào bảng chấm công để trả lương cho công nhân cũng rất dễbị gia lận ngày cơng. Vì khơng có chứng từ chính xác để xác nhận.
Về máy thi công: Máy thi công của Công ty cũ năng suất làm việc của máy cịn thấp và Cơng ty có nhiều cơng trình sử dụng máy móc khơng đáp ứng kịp thời ảnh hưởng đến năng suất làm việc và lãng phí thời gian chờmáy.
Chi phí sản xuất chung: Cần phải có chứng từ chặt chẽ hơn khơng chỉ trong chi phí SXC và tất cảcác chi phí, chứng từ chứng minh nghiệp vụ đó có xảy ra để căn ghi vào sổ chưa rõ ràng. Hạch toán các nghiệp vụ chưa đầy đủ các chi phí phát