1.2 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.3.2 Kế tốn chi phí tài chính
❖ Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong q trình hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài khoản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này
phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền.
❖ Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi đi vay
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ ngân hàng
❖ Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản 635: Chi phí tài chính
TK635
Bên nợ: Bên có:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả
chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
-Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người
mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng
bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện);
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);
- Dự phịng giảm giá đầu tư chứng
khốn (Chênh lệch giữa số dự phòng phải
- Hồn nhập dự phịng giảm
giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ
này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển
tồn bộ chi phí tài chính phát sinh
trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ
❖ Sơ đồ hạch tốn chi phí tài chính Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch tốn chi phí tài chính
(Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã
hồn thành đầu tư vào chi phí tài chính; - Các khoản chi phí của hoạt động đầu
1.2.3.3 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
Khi nói đến chi phí quản lý kinh doanh thì chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp là yếu tố khơng thể thiếu và có vai trị quan trọng trong mỗi doanh nghiệp. Chi phí
này được xem là chi phí thời kỳ, làm giảm trực tiếp lợi nhuận trong kỳ, ảnh hưởng trực tiếp
đến kết quả kinh doanh.
❖ Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm,
hàng hóa và dịch vụ của doanh nghiệp bao gồm các chi phí: Chi phí hoa hồng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa...
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí liên quan tới tồn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: Chi tiền lương nhân viên quản lý, Chi phí
hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phịng...
❖ Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường. - Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo nợ, báo có
- Bảng kê thanh tốn tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan
❖ Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản 642: Chi phí quản lý kinh doanh
TK642 Bên Nợ:
- Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ của doanh nghiệp - Tập hợp chi phí quản lý
doanh nghiệp thực tế phát sinh
trong kỳ, dự phòng trợ cấp mất
việc.
Bên Có:
- Các khoản giảm trừ chi phí bán
hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch tốn.
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi
phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 " Xác định kết quả kinh doanh" để tính
Kê tốn chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
• Tài khoản 6421 : Chi phí bán hàng
• Tài khoản 6422 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
❖ Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh
1.2.3.4 Kế tốn chi phí khác
❖ Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ
riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán ( nếu có).
- Tiền phát do vi phạm hợp đồng kinh tế
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí do kế tốn ghi nhầm hay bỏ sót khi ghi sổ kế tốn - Các khoản chi phí khác.
❖ Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi,
- Giấy báo nợ Ngân hàng
- Hóa đơn giá trị gia tăng - Hợp đồng kinh tế…
❖ Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản 811: Chi phí khác
TK811 Bên Nợ:
- Các khoản chi phí
khác phát sinh
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí chi
phí khác phát sinh vào TK 911 " Xác định kết quả kinh
doanh" để tính kết quả kinh
❖ Sơ đồ hạch tốn chi phí khác Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
Nguồn: http://metadata.com.vn/
1.2.3.5 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
❖ Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh
nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc
thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi
nhuận hoặc lỗ của một kỳ.( Theo CM số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp)
❖ Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu của Chi cục thuế hoặc các đơn vị được ủy nhiệm thu thuế
❖ Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản
Tài khoản 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK821
Bên Nợ: Bên Có:
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của
các năm trước được ghi tăng chi
phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế
thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp được
ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành
trong năm hiện tại.
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
trong năm hiện hành vào bên Nợ TK 911
❖ Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Nguồn: http://metadata.com.vn/
1.2.4 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
1.2.4.1 Khái niệm
Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các yếu tố
liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là Doanh thu, thu nhập khác và Chi phí. Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí và Lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.(Theo CM số 01 – Chuẩn mực chung )
Kết quả kinh doanh là kết quả đạt được trong một kỳ kế toán của các hoạt động kinh tế thơng qua các chỉ tiêu lãi lỗ. Nó là chỉ tiêu chất lượng để đánh giá hiệu quả hoạt động
và mức độ tích cực trên các mặt của DN. Yêu cầu xác định kết quả kinh doanh phải chính xác, kịp thời và cần được thực hiện ngay sau một kỳ kế toán (tháng, quý hoặc năm).
1.2.4.2 Chứng từ sử dụng.
- Chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí như hóa đơn GTGT, hóa đơn
bán hàng thông thường, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ…
- Bảng tính kết quả HĐKD, kết quả hoạt động khác
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng.
- Các chứng từ tự lập khác. - Phiếu kết chuyển
1.2.4.3 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh
TK911 Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và
dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài
chính, chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp và chi phí khác; - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư
và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi
giảm chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ
1.2.4.4 Phương pháp hạch toán
- Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ
bên ngoài, doanh thu hoạt động hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh trong kỳ để
xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 : Doanh thu khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi
phí quản lý kinh doanh, chi phí tài chính, chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 642 : Chi phí quản lý kinh doanh Có TK 811 : Chi phí khác
+Nếu tổng doanh thu - tổng chi phí > 0.
- Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kiinh doanh
Có TK 821 : Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, số lãi sau thuế của hoạt động
kinh doanh trong kỳ.
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
+ Nếu tổng doanh thu - tổng chi phí < 0.: Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
1.2.4.5 Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Nguồn: http://metadata.com.vn/
1.2.4.6Trình bày thơng tin kế toán xác định kết quả kinh doanh trên báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp bằng cách tổng
hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính có cùng tính chất kinh tế thành các yếu tố của báo
cáo tài chính. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài chính trong
Bảng cân đối kế toán là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình và kết quả kinh doanh trong Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh là Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí và Kết quả kinh doanh. (Theo CM số 01
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Theo QĐ 48/2006/QĐ – BTC)
Đơn vị:................. Địa chỉ:...................
Mẫu số B 02 – DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/ 9/2006 của Bộ trưởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm ... Đơn vị tính:............ CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước A B C 1 2 01 IV.08 02 10 11 20 21 22 23 24 30 31 32 40 50 IV.09 51 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
4. Giá vốn hàng bán
5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính
- Trong đó: Chi phí lãi vay
8. Chi phí quản lý kinh doanh
9.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 – 24) 10. Thu nhập khác
11. Chi phí khác
12.Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32)
13.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 14. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
15.Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51)
60
Lập, ngày ......tháng......năm .....
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
1.3 Nguyên tắc và chuẩn mực kế toán liên quan
1.3.1 Nguyên tắc kế toán (Theo CM số 01 – Chuẩn mực chung)
• Cơ sở dồn tích
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh,
khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo
cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong
quá khứ, hiện tại và tương lai.
• Hoạt động liên tục
Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là
doanh nghiệp khơng có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu
hẹp đáng kể quy mơ hoạt động của mình. Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động
liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính.
• Giá gốc
Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền
hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó
vào thời điểm tài sản được ghi nhận. Giá gốc của tài sản khơng được thay đổi trừ khi có
quy định khác trong chuẩn mực kế tốn cụ thể.
• Phù hợp
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản
doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra
doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.
phương pháp kế tốn đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó
trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
• Thận trọng
Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập các ước tính kế
tốn trong các điều kiện khơng chắc chắn. Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập các khoản dự phịng nhưng khơng lập q lớn;
b/ Khơng đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;
d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
• Trọng yếu
Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu
chính xác của thơng tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng
đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc
vào độ lớn và tính chất của thơng tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hồn cảnh cụ
thể. Tính trọng yếu của thơng tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính.
1.3.2 Luật kế tốn, chuẩn mực kế tốn và chế độ kế toán
Luật kế toán số 03/2013/QH11
Chuẩn mực được áp dụng cho doanh nghiệp kế toán vừa và nhỏ gồm:
-Hệ thống 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam được Ban hành từ năm 2001 đến năm
2006 theo các Quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính.