Chi phí hoạt động thanh lý, nhƣợng bán
TK 111, TK 112, TK 338
Khoản bị phạt do vi phạm
hợp đồng
TK 333
Truy nộp thuế xuất nhập khẩu
TK 111, TK 112, TK 141
Các chi phí khác
1.4.6. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.4.6.1. Khái niệm.
Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. Chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp có hai loại:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính trên tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ kế tốn hiện tại, làm tăng chi phí thuế thu nhập hiện hành của kỳ đó.
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 31 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: là thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại sẽ nộp trong tƣơng lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
1.4.6.2. Chứng từ sử dụng.
- Tờ khai thuế TNDN tạm nộp. - Biên lai nộp thuế.
- Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm. - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. - …
1.4.6.3. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” để hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Nội dung và kết cấu của TK 8211:
TK 8211
- Thuế TNDN phát sinh trong kỳ.
- Thuế TNDN của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Kết chuyển tồn bộ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành sang tài khoản 911.
TK 8211 khơng có số dƣ cuối kỳ
Kế tốn sử dụng TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” để hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 32
TK 8212
- Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại đã đƣợc hồn nhập trong năm.
- Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm. - Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ của TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có của TK 911.
- Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm. - Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ của TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ của TK 911.
TK 8212 khơng có số dƣ cuối kỳ.
1.4.6.4. Hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.14. Hạch tốn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
TK 333 TK 8211 TK 911
Thuế TNDN hiện hành Kết chuyển chi phí thuế TNDN phải nộp trong kỳ
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 33
Sơ đồ 1.15. Hạch tốn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
TK 347 TK 8212 TK 347
Chênh lệch giữa số thuế TN hoãn Chênh lệch giữa số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TN hoãn lại phải nhỏ hơn số thuế TN hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm trả đƣợc hoàn nhập trong năm
TK 243 TK 243
Chênh lệch giữa số tài sản thuế Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm TN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản TN hoãn lại phát nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phát
sinh trong năm sinh trong năm
TK 911 TK 911
Kết chuyển chênh lệch giữa số Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có lớn hơn bên Nợ phát sinh bên Có nhỏ hơn bên Nợ
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 34
1.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
1.5.1. Nội dung.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: - Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu nội bộ thuần, doanh thu hoạt động tài chính và giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
1.5.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để hạch toán xác định kết quả kinh doanh.
Nội dung và kết cấu của TK 911:
TK 911
- Giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ. - Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ. - Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
trong kỳ.
- Chi phí hoạt động tài chín phát sinh trong kỳ.
- Chi phí khác phát sinh trong kỳ.
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ. - Lợi nhuận chƣa phân phối (lời).
- Doanh thu thuần phát sinh trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
- Thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
- Lợi nhuận chƣa phân phối (lỗ).
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 35
1.5.3. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.16. Hạch toán xác định kết quả kinh doanh.
TK 632 TK 911 TK 511, TK 512
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
TK 641 TK 515
Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
TK 642 TK 711
Kết chuyển chi phí quản lý Kết chuyển thu nhập khác Doanh nghiệp
TK 635
Kết chuyển chi phí tài chính
TK 811 TK 421
Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển lỗ
TK 821
Kết chuyển
chi phí thuế TNDN
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 36
1.5.4. Phƣơng pháp hạch toán xác định kết quả kinh doanh.
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu bán hàng nội bộ thuần, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác vào TK 911, kế toán ghi:
Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ
Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 Thu nhập khác
Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác vào TK 911, kế tốn ghi:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 641 Chi phí bán hàng
Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 635 Chi phí tài chính
Có TK 811 Chi phí khác
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế doanh nghiệp hiện hành, kế tốn ghi:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 Chi phí thuế doanh nghiệp hiện hành
Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế doanh nghiệp hoãn lại”:
Nếu số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có thì kế toán ghi số chênh lệch:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 Chi phí thuế doanh nghiệp hoãn lại
Nếu số phát sinh bên Nợ nhỏ hơn số phát sinh bên Có thì kế toán ghi số chênh lệch:
Nợ TK 8212 Chi phí thuế doanh nghiệp hỗn lại
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 37 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN vào lợi nhuận chƣa phân phối, kế toán ghi:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 Lợi nhuận chƣa phân phối
Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 421 Lợi nhuận chƣa phân phối
Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
1.5.5. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong kỳ báo cáo.
Cơ sở lập: Căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh của năm trƣớc và các sổ chi tiết kế toán của các tài khoản trung gian từ loại 5 tới loại 9.
Phƣơng pháp lập: Cột năm trƣớc đƣợc ghi căn cứ trên số liệu của cột năm nay trên BCKQKD của năm trƣớc.
SVTH: NGUYỄN NGỌC HUYỀN TRÂM Trang 38