2.3. Thực trang kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn trong quá trình kiểm tốn
2.3.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:
Trước hết khi nhận đượcthư mời kiểm tốn cơng ty sẽ xác định yêu cầu của khách hàng, tìm hiểu sơ bộ vềlĩnh vực kinh doanh, đánh giá sơ bộrủi ro kiểm tốn và khả năng nguồn lực đáp ứng hợp đồng từ đĩ quyết định thực hiện hay từchối hợp đồng. + Đối với khách hàng mới, cần tiến hành thu thập thơng tin cơ sở của khách hàng theo mẫu A110 (Chấp nhận khách hàng mới) về: tên cơng ty, đìa chỉ, loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty những năm gần đây. Từ những thơng tin thu thập được cơng ty kiểm tốn sẽ tiến hành khảo sát, xem xét những sự kiện phát sinh cĩ tác động lớn tới tình hình tài chính của DN. Nếu cần KTV cĩ thểgửi thư tới cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm đểbiết lý do khơng tiếp tục kiểm tốn. Tìm hiểu BCKT năm trước cĩ ý kiến loại trừ khơng? Tương lai cĩ dấu hiệu lặp lại các vấn đềloại trừkhơng?
+ Đối với khách hàng cũ, việc thu thập thơng tin khách hàng được thu thập theo mẫu A120 ( Chấp nhận và giữ khách hàng cũ), do đã cĩ thơng tin cơ b ản về khách hàng từ trước nên cơng ty kiểm tốn chỉcần xem xét những biến động tài chính lớn trong năm và sự độc lập của các KTV để đưa ra ý kiến chấp nhận hoặc từ chối khách hàng.
Nếu nhận thấy cơng ty cĩ khả năng đáp ứng các yêu cầu đặt ra của cuộc kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn sẽ xác định thời gian, phạm vi kiểm tốn từ đĩ tính giá phí và tiến hành ký kết hợp đồng kiểm tốn. Trong hợp đồng sẽ nêu rõ quyền và trách nhiệm của các bên liên quan. Hợp đồng kiểm tốn sẽnêu rõ trách nhiệm của kiểm tốn viên, thời gian thực hiện kiểm tốn, phạm vi kiểm tốn và thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn. Trách nhiệm của cơng ty khách hàng là cung cấp chứng từ, tài liệu kế tốn theo yêu cầu của kiểm tốn viên, thời hạn và phương thức thanh tốn phí kiểm tốn….Cụthể các điều khoản theo mẫu A210.
- Dựa trên tính chất, mức độphức tạp của các nghiệp vụ khối lượng cơng việc cần thực hiện, thời gian cần thiết để hồn tất cơng việc, KTV sẽgửi thư cho khách hàng vềkếhoạch kiểm tốn theo mẫu A230 (Thư gửi khách hàng vềkếhoạch kiểm tốn) - Chương trình kiểm tốn sẽdo một nhĩm KTV và trợlý kiểm tốn phụtrách. Sau khi ký kết hợp đồng, dựa theo yêu Giám đốc sẽ giao nhiệm vụ cho các trưởng phịng kiểm tốn, từ đĩ các trưởng phịng kiểm tốn phân chia nhiệm vụ cho từng thành viên trong nhĩm theo mẫu số A250 ( Phân cơng nhiệm vụ nhĩm kiểm tốn). Các thành viên trong nhĩm kiểm tốn phải đảm bảo các điều kiện sau:
+ Cĩ đầy đủ năng lực, cĩ sự hiểu biết nhất định về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng nĩi chung và phần hành mình phụtrách nĩi chung.
+ Cĩ tinh thần trách nhiệm với cơng việc
+ Cĩ sự độc lập với cơ quan được kiểm tốn. Đồng thời trước khi tiến hành kiểm tốn KTV phải ký cam kết bảo mật thơng tin khách hàng.
+Trưởng nhĩm kiểm tốn phải cĩ khả năng giám sát, quản lý nhĩm hiệu quả. - Trước khi tiến hành kiểm tốn, KTV sẽgửi cho khách hàng danh sách những tài liệu cần cung cấp cho cuộc kiểm tốn nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm tốn. - Kế hoạch kiểm tốn sẽ do trưởng nhĩm kiểm tốn lập dựa theo kinh nghiệm và những hiểu biết về cơng ty khách hàng thơng qua quá trình quá trình tìm hiểu và những đánh giá sơ bộ ban đầu.Kếhoạch kiểm tốn cần được lập một cách thích hợp nhằm bao quát được các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm tốn.
Khi tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn KTV cần chú ý các vấn đề sau:
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm tốn: Tìm hiểu về hoạt
động kinh doanh cơ bản của khách hàng: mặt hàng sản xuất, phong cách quản lý, mục tiêu kinh doanh, tính chất kinh doanh, những sai phạm dễ phát sinh trong quá trình kinh doanh,…
Hiểu biết về hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ:
+ Các chính sách kế tốn được áp dụng
+ Đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống KSNB thơng qua quá trình điều tra, quan sát, phỏng vấn các cá nhân cĩ liên quan.
Đánh giá rủi ro giúp KTV xác định được các cơng việc cần thiết và phạm vi kiểm tốn phù hợp. Thơng thường KTV xác định:
+ Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt. Cĩ ba mức rủi ro đĩ là: cao, thấp, trung bình + Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Cơng việc này giúp KTV xác định được các thủ tục kiểm sốt cần thực hiện và mức độ ảnh hưởng của các nghiệp vụ phát sinh lên BCTC. Do đặc điểm của việc xác định mức trọng yếu là tương đối khĩ khăn nên cơng việc này thường giao cho KTV cĩ nhiều kinh nghiệm phụ trách. Mức trọng yếu thường dựa theo sự xét đốn chuyên mơn của KTV. Thơng thường tại cơng ty kiểm tốn M&H việc xác định mức trọng yếu thường dựa theo nguyên tắc:
+ 2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc vốn CSH + 10% lợi nhuận sau thuế
+ 0.5%-3% doanh thu