Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ khái quát quy trình kiểm tốn
2.3.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Giai đoạn lập kếhoạch kiểm tốnlà giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H. Theo IAS 300: “Chương trình kiểm tốn là tồn bộnhững chỉ dẫn cho kiểm tốn viên và trợlý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm tốn”. Theo đĩ việc lập kế hoạch kiểm tốn giúp KTV cĩ những nhận định ban đầu về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, xác định phương hướng của cuộc kiểm tốn và đánh giá mức trọng yếu. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm
Kiểm kê vật chất:
kiểm tra tính hiện hữu của tài sản cố định, tiền, hàng tồnkho …
Quan sát: quan sát số
lượng nhân viên, hoạt động thực tế của đơn vị, hệ thống kiểm sốt nội bộ
được thực hiện ra sao …
Phỏng vấn:thường thu thập thơng tin hiểu biết chung về đơn vị như hệthống kiểm sốt nội bộcủa khách hàng, chính sách kế tốn… hoặc khi KTV cĩ khúc mắc trong quá trình thực hiện kiểm tốn. Phỏng vấn địi hỏi nhiềuởkỹ năng, kinhnghiệm của KTV, thường
do trưởng nhĩm kiểm tốn hoặc các KTV lâu năm, cĩ kinh nghiệm đảm nhiệm.
Tính tốn lại: kiểm tra tính
chính xác sốhọc của thơng
tin, nguồn sốliệu là từ phịng kếtốn.
Lấy xác nhận: Sự xác nhận bằng văn bản về thơng tin khách hàng từ bên thứ 3 độc lập, thơng tin
đúng hay sai đều phải phản
hồi về KTV. Hai hình thức gửi thư là đĩng và mở
Phân tích: sử dụng nguồn dữ liệu độc lập, giúp tiết kiệm thời gian và cơng sức cho KTV,
đặc biệt khi thời gian
hạn chế
Kiểm tra tài liệu: luơn
luơn hồi nghi nghềnghiệp khi tiến hành kỹthuật này, kiểm tra tính xác thực và
tốn, KTV tại cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng trong việc :
- Thu thập thơng tin cơ sở, nghĩa vụpháp lý của khách hàng
- Đánh giá chung vềhệ thống KSNB nhằm đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm tốn.
- Phân tích sốliệu trên BCTC từ đĩ xác định mức trọng yếu của tổng thể. Để thực hiện các bước trên KTV tại cơng ty đã vận dụng linh hoạt các kỹthuật thu thập bằng chứng. Sau đâylà phần trình bày các kỹthuật cụthể mà KTV đã vận dụng trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm tốn tại cơng ty TNHH ABC
Tìm hiểu thơng tin sơ bộvềkhách hàng
Cập nhật thơng tin từnhững năm trước
Đây là bướcđầu tiên trong việc tiếp cận với khách hàng vì vậy đội ngũ KTV tại M&H luơn chú trọng trong việc tìm hiểu những thơng tin về: hoạt động, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh; cơ cấu bộmáy tổchức; nghĩa vụ pháp lý của đơn vịvới các bên liên quan;...
Đối với khách hàng đã được M&H tiến hành kiểm tốn, tất cả những thơng tin này đãđược lưu trữtại hồ sơ kiểm tốn
Để tìm hiểu thơng tin sơ bộvề khách hàng, KTV thường áp dụng các thủ tục sau: Điều tra, quan sát, phân tích. Sau đây là cơng việc cụ thể trong việc tiếp cận khách hàng đểtìm hiểu hệ thống KSNB từ đĩ đề ra kế hoạch kiểm tốn tổng thể, chi tiết được áp dụng tại cơng ty TNHH ABC.
Do cơng ty TNHH ABC là khách hàng thường niên của cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H nên KTV cĩ thể dễ dàng thu thập được những thơng tin cơ sởqua xem xét hồ sơ của cơng ty này trong những kỳ kiểm tốn trước. Cụ thể KTV thu thập được những thơng tin sau:
Bảng tĩm tắt thơng tin khách hàng
Người thực hiện: L.C.T
Cơng ty TNHH ABC là cơng tynhà nướcđược thành lập năm 2001tại tỉnh Long An. Sau đĩ năm 2010 cơng ty chuyển đổi sang hình thức cơng ty tư nhân. Là đơn vị khơng thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm tốn.Tuy nhiên do yêu cầu quản lý và đặc thù kinh doanh của đơn vị cĩ tham gia đấu thầu một số cơng trình thủy lợi nên
để tạo dựng niềm tin từ năm 2010 đến nay Doanh nghiệp luơn mời cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H phụtrách cơng tác kiểm tốn BCTCcho đơn vị.
- Giám đốc: Ơng Vũ Ngọc
- Vốn kinh doanh:2.000.000.000 VNĐ
- Lĩnh vực kinh doanh:Cung cấp các dịch vụphát triển nơng nghiệp như: xây dựng thủy lợi, trạm bơm nước, kinh doanh bến phà, tham gia đấu thầu và cho thuê các ki-ốt tại chợ.
- Nguyên tắc tổchức và điều hành cơng ty:
+ Cơng ty hoạt động dựa trên nguyên tắc tựnguyện, bìnhđẳng, tơn trọng nhau. + Hoạt động kinh doanh tuân thủ theo quy định của pháp luật.
+ Giám đốc là người đại diện và chịu trách nhiệm cao nhất vềmọi hoạt động của cơng ty.
Điều tra:
Trước khi bước vào giai đoạn tiến hành kiểm tốn. Nhĩm kiểm tốn sẽ liên lạc với khách hàng để yêu cầu sắp xếp một buổi phỏng vấn với Ban Giám Đốc đểxem tình hình kinh doanh của khách hàng cĩ gì khác biệt so với năm trước khơng (cĩ sự mởrộng hay thu hẹp quy mơ sản xuất? Chính sách áp dụng cĩ gì thay đổi,..bao gồm tồn bộnhững thay đổi chủ quan của DN). Đối với cơng ty TNHH ABC , sau cuộc trao đổi, KTV ghi nhận khơng cĩ thay đổi đáng kể trong cơ cấu tổ chức, tình hình kinh doanh của DN so với năm trước.
Kiểm tra tài liệu:
Trong giai đoạn chuẩn bị này, KTV chỉchủyếu kiểm tra giấy phép thành lập và điều lệ cơng ty cùng với BCTC đã được BGĐ ký duyệt. Trong trường hợp này, vì ABC là khách hàng cũ nên giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập đã được KTV kiểm tra những năm trước nên KTV chỉ yêu cầu khách hàng cung cấp các bảng BCTC cụ thể là: Bảng Cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC, Báo cáo của Ban giám đốc cam kết trách nhiệm vềsựtrung thực và hợp lý của các thơng tin trên BCTC. Đây là những bằng chứng quan trọng đầu tiên mà KTV cần thu thập trong bất kỳ cuộc kiểm tốn BCTC tại bất kỳ cơng ty nào, loại hình gì. Đây đều là những bằng chugnứcĩ sẵn nên KTV rất dẽdàng trong việc thu thập với chi phí thấp.
Đánh giá sơ bộhệthống kiểm sốt nội bộcủa khách hàng:
Khi đã thu thập được những thơng tin cơ sở đặc biệt là qua quá trình phỏng vấn, KTV cĩ thể đưa ra những nhận định ban đầu của mình về mơi trường doanh nghiệp. KTV tiếp tục đánh giá hệ thống KSNB trên cả ba phương diện: mơi trường kiểm sốt, hệthống kiểm sốt và hoạt động kiểm sốt. Trong bước này, KTV chủyếu vận dụng kỹthuật quan sát và phỏng vấn các phịng ban trong cơng tyđặc biệt là phong cách làm việc của BGĐ và nhân viên bộphận kếtốn.
Đối với khách hàng thường niên, cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H luơn sắp xếp sao cho trong nhĩm kiểm tốn luơn cĩ những thành viên đã tham gia kiểm tốn năm trước. Điều này nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác đánh giá hệthống KSNB của khách hàng. Dựa vào sựhiểu biết vềcơng ty khách hàngtrước đĩhọcĩ thể đưa ra những nhận định tương đối chính xác và nhanh chĩng.
Những hiểu biết của KTV về hệthống KSNB của cơng ty ABC được ghi nhận như sau:
+ Cơng ty cĩ sự phân cơng, phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các cá nhân và các bộphận với nhau. Khơng cĩ sựkiêm nhiệm trách nhiệm giữa các nhân viên bộphận kếtốn.
+Giám đốc thường xuyên đơn đốc, kiểm tra, giám sát các hoạt động của nhân viên. +Đội ngũ nhân viên phịng kế tốn đều cĩ năng lực chuyên mơn, cĩ trìnhđộ Đại
học, Cao đẳng và cĩ kinh nghiệm cơng tác vềkếtốn.
+ Dữliệu kế tốn được thiết lập và theo dõi trên hệthống máy tính. Sổsách kếtốn được sắp xếp và lưu trữhợp lý theo từng tháng và đĩng thành cuốn.
Điều tra:
Dựa vào kết quả cuộc phỏng vấn, KTV nhận thấy hệ thống KSNB và sơ sở hệ thống kếtốn khơng cĩ gì thayđổi so với năm trước. Cụthể:
+ Hệ thống kế tốn vận hành dựa trên chuẩn mực kế tốn Việt Nam. Áp dụng chế độ kế tốn theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 20/03/2006.
+ Hình thức hoạch tốn kếtốn: Nhật ký chứng từ +Niên độkếtốn: bắt đầu 01/01 tới 31/12 hàng năm.
Kiểm tra tài liệu: KTV thu thập tài liệu liên quan đến việc thiết kế và vận hành hệthống KSNB và thu được những tài liệu sau:
+ Giấy phép đầu tư
+ Quy chếquản lý tài chính năm 2013 +Điều lệtổchức và hoạt động cơng ty.
Các tài liệu trên được lưu trữtại hồ sơ thường trực
Biểu 2.1: Một sốcâu hỏi tìm hiểu vềhệthống kiểm sốt nội bộ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H
Client: Cơng ty XYZ Prepared by: A Date:
Period ended: Reviewed by: B Date:
Subject: Câu hỏi về kiểm sốt nội bộ
YES/NO
1. Sổ cái
Sổ cái cĩ được cập nhật nhanh chĩng khơng? Cĩ Các nhật ký cĩ chứng từ đầy đủ và được phê duyệt
cĩ đúng khơng?
Cĩ
Tài khoản chênh lệch chờ xử lý cĩ bị cấm khơng sử dụng khơng?
Cĩ
Khi tài khoản chênh lệch chờ xử lý nĩ cĩ được, xử lý trong thời gian ngắn và cĩ chứng từ chứng minh khơng?
Cĩ
Cĩ sự mơ tả rõ ràng về nội dung hạch tốn trong mỗi tài khoản sổ cái khơng?
Cĩ
Quan sát:
Sau quá trình quan sát các phịng ban trong cơng ty về tác phong, thái độ làm việc, việc chấp hành nội quy cơng ty ABC. KTV đưa ra nhận xét hình hoạt động của cơng ty:
+ BGĐ cơng ty luơn theo sát, đơn đốc, quan tâm đảm bảo chế độcho nhân viên cả về ăn uống, lương, thưởng, giờ giấc nghỉ ngơi giữa ca hợp lý, cĩ phịng ngủ trưa cho nhân viên.
+ Nhân viên các phịng ban làm việc nghiêm túc, chấp hành nội quy tốt. Riêng với phịng kế tốn, KTV quan sát kỹ hơn và nhận thấy đội ngũ nhân viên kế tốn đều nắm vững quy trình xử lý nghiệp vụ, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý tài chính. Cơng việc của các KTV được phân cơng rõ ràng, đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Cơng việc của kếtốn chi tiết được kếtốn tổng hợp kiểm tra chặt chẽ.
Phân tích sốliệu:
Từsốliệu đã được cơng ty cung cấp,ở bước này chủ yếu dựa vào bảng CĐKT và bảng Báo cáo KQHĐKD, KTV phân tích để tìm bằng chứng về tính hợp lý, tìm ra sựbiến động bất thường trong hoạt động kinh doanh của DN. Trên thực tế, việc phân tích tại giai đoạn lập kế hoạch KTV chủ yếu dựa vào BCTC của năm nay và năm trước để phân tích những biến động lớnđồng thời kết hợp với các bằng chứng thu được trong quá trình kiểm tra, phỏng vấn và quan sát từ đĩ khoanh vùng đối tượng để hướng cuộc kiểm tốn trọng tâm vào những đối tượng dễxảy ra sai sĩt.
BẢNG CÂN ĐỐI KẾTỐN CƠNG TY TNHH ABC(Xem phụlục 1)
Thực tế, trong giai đoạn này KTV chỉ tiến hành đánh giá sơ bộ về số liệu thu thập được. Ghi chú những biến động bất thường vào giấy tờ làm việc và sẽ tiến hành thu thập bằng chứng trong giai đoạn KT.
.Từ Bảng CĐKT, KTV nhận thấy khoản mục tiền mặt của cơng ty tăng đột biến. Điều này cĩ thểdo cơng ty nhận được một khoản tiền lớn từkhách hàngứng trước. Một sốkhoản mục cĩ sựbiến động lớn, KTV cần xác minh tài liệu liên quan: Tài sản ngắn hạn khác tăng 96%
HTK tăngmạnh 44%
Trả trước cho người bán tăng 49% TSCĐhữu hình giảm 20%
Vốn đầu tư của CSH tăng 85%
Phân tích tình hình tài chính của DN - Phân tích cơ cấu tài sản
Chỉ số 2013 2012 Biến động Tỷ lệ Tài sản ngắn hạn 14,890,208,650 88% 10,766,559,075 80% 4,123,649,575 8% Tài sản dài hạn 2,120,706,129 12% 2,710,550,650 20% -589,844,521 -8% Tổng cộng 17,010,914,779 13,477,109,725 3,533,805,054
Tỷsuất tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng khá lớn trong cơ cấu tài sản của đơn vị. Tuy nhiên đây là doanh nghiệp dặc thù vì kinh doanh các dịch vụ phục vụ nơng nghiệp, tài sản cố định khơng nhiều mà phụthuộc chư yếu vào tiềm mặt dùng trong việc đấu thầu các hạng mục cơng trình tại đại phương nên điều này cĩ thể là một dấu hiệu khơng thực sự nghiêm trọng. Tuy nhiên tỷ lệ tài sản dài hạn trong năm 2013 lại giảm 8%so với kỳ trước nênKTV đã tìm hiểu nguyên nhân và xác định được rằng trong kỳcơng ty thanh lý 01 Xà Lan và 01 xe ben HUYNDAI.
TSCĐ của cơng ty bao gồm: máy mĩc thiết bị như: xe ủi, xe bang, xe đào, máy thủy, máy bơm điện, phà sắt,…phục vụthi cơng cơng trình.
KTV xác định việc đầu tư theo chiều sâu, đầu tư mua thêm trang thiết bị được đánh giá theo chỉtiêu sau:
Tỷ suất đầu tư =
TS dài hạn Tổng tài sản
Tỷ suất đầu tư năm 2013 =
2,120,706,129
* 100 = 12%
17,010,914,779
Tỷ suất đầu tư
năm 2012 =
2,710,550,650
* 100 = 20%
13,477,109,725
Từ tỷsốtrên ta thấy cơng ty chưa cĩ chính sách thích hợp trong việc đầu tư vào tài sản dài hạn.
- Phân tích cơ cấu nguồn vốn: Việc đánh giá dựa vào tài sản là chưa đủ để đưa ra nhận xét, KTV tiến hành phân tích cơ cấu nguồn vốn thơng qua các chỉ tiêu sau:
Bảng 2.4: Phân tích cơ cấu nguồn vốn
Chỉtiêu
2013 2012 Năm 2011 so với Năm 2010
Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % A. Nợ phải trả 11,802,556,118 69% 9,812,701,599 73% 1,989,854,519 I - Nợ ngắn hạn 11,697,798,579 68% 9,487,944,060 71% 2,209,854,519 -3% II - Nợ dài hạn 104,757,539 1% 324,757,539 2% -220,000,000 -1% B. Nguồn vốn chủ sở hữu 5,208,358,661 3,664,408,126 1,543,950,535 I - Vốn chủ sở hữu 5,208,358,661 31% 3,664,408,126 27% 1,543,950,535 4% II–Nguồn kinh phí và quỹ khác 0 0 Tổng cộng nguồn vốn 17,010,914,779 13,477,109,725 3,533,805,054
Trong cơ cấu nguồn vốn của cơng ty khơng cĩ sự chuyển dịch lớn. Tổng nợ phải trảgiảm 3% trong khi Nguồn vốn CSH tăng 4% .Cụthểnguồn vốn sởhữu tăng từ3.6 tỷlên 5.2 tỷ, sốvốn này được bổsung từlợi nhuận tích lũy của DN nhằm mở rộng hoạt động kinh doanh.
+ Tỷsuất tài trợ: Tỷsuất tài trợnguồn vốn = Nguồn vốn CSH Tổng nguồn vốn Tỷsuất tài trợ năm 2013 = 5,208,358,661 * 100% = 31% 17,010,914,779 Tỷsuất tài trợ = 3,664,408,126 * 100% = 27%
năm 2012
13,477,109,725
Tỷsuất tựtài trợvốn của cơng ty ởmức thấp tuy nhiên đang cĩ sụchuyển dịch tích cực khi mà cơ cấu nguồn vốn CSH của cơng ty trong năm đuọc bổ sung hơn 1,5 tỷ tương đương 4%. Điều này cho thấy cơng ty đang cố gắng cân đối lại cơ cấu nguồn vốn của mình. Trong khi đĩ tỷtrọng nợphải trả ngắn hạn chiếm tỷtrọng rất lớn trong tổng nợ phải trả, đây cĩ thể là một chỉ số bất lợi đối với cơng ty. Tuy nhiên nhìn vào đặc thù khinh doanh của DN là cung cấp dịch vụ phục vụ nơng nghiệp, đấu thầu và cho thuê mặt bằng, cơng trình với tỷ trọng TSNH rất lớn nên điều này cũng khơng phải là vấn đề đáng lo ngại.
Khi xem xét tổng thể cơ cấu từng loại nguồn vốn ta thấy tỷ trọng nợ phải trả giảm khoảng 4%. Cụ thể NPT ngắn hạn giảm từ 71% xuống 68% và NPT dài hạn giảm khoảng 1%.
Phân tích tình hình kinh doanh
Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh (xem phụlục 2)
Phân tích hiệu quảkinh doanh của cơng ty:
Để đánh chất lượng hoạt động kinh doanh, trình độ quản lý và sử dụng nguồn vốn của cơng ty ta dựa vào chỉ số phân tích hiệu quả sử dụng vốn. Chỉ tiêu này