Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp xây dựng, gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (lương chính, lương phụ, phụ cấp lương...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; Thuế đất, Thuế mơn bài; khoản lập dự phịng nợ phải thu khó địi; dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT).
Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển vào Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh, để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng vân phịng
- Tài khoản 6424 - Chiphí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí, lệ phí
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
3. Phương pháp kế tốn:
3.1. Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng:
(1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,
kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện...) cho nhân viên phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có các TK 334, 338
(2) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có các TK 152, 153, 242
(3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
(4) Chi phí điện, nước mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax...) phải
trả bưu điện, chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế GTGT) Có các TK 331, 111, 112, 141…
(5) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm xây dựng trong nhiều kỳ hạch tốn:
- Khi phát sinh chi phí sửa chữa TSCĐ, ghi:
Có các TK 111, 112, 241,331,...
- Định kỳ tính vào Chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa TSCĐ đã phát sinh, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
(6) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân bảng Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
(7) Cuối kỳ hạch tốn, kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 - Xác
định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng
(8) Đối với các cơng trình xây dựng khơng thực hiện hạch tốn xác định kết quả theo từng giai đoạn, cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản
242 - Chi phí trả trước, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (2421) Có TK 641 - Chi phí bán hàng
Ở kỳ hạch tốn sau, khi cơng trình được hồn thành và đã được thanh quyết tốn, chi phí bán hnàg đã kết chuyển sang TK 242 (2421) sẽ được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 242 - Chi phí trả trước (2421)
3.2. Phương pháp kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
(1) Tiền lương, các khoản phụ cấp (nếu có) phải trả cho nhân viên bộ phận
quản lý doanh nghiệp (lương chính, lương phụ, phụ cấp lương...); trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:
Có các TK 334, 338
(2) Giá trị vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mò
để chạy xe, vât liệu dùng cho sửa chữa lớn TSCĐ chung của DN..., ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
(3) Trị giá dụng cụ, dồ dùng văn phòng xuất dùng cho bộ phận quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ
(4) Chi phí vật liệu, cơng cụ, dụng cụ mua vào sử dụng ngay (không qua
nhập kho) cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 331,...
(5) Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: nhà cửa, vật
kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫnghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
(6) Thuế môn bài, thuế nhà đất,... phải nộp Nhà nước, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
(7) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu phà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có các TK 111, 112
(8) Tiền điện thoại, điện, nước mua ngồi phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ với giá trị nhỏ:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133 - (nếu được khấu trừ thuế GTGT)
(9) Chi phí về hội nghị, tiếp khách phải trả hoặc đã trả trong kỳ, ghi:
Nợ TK642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có cácTK 111, 112,331, 335...
(13).Cuối kỳ, căn cứ vào tổng chi phí quản lý doanh nghiệp đã tập hợp bên Nợ
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để tính phân bổ cho giá thành của sản phẩm xây dựng hoàn thành bàn giao trong kỳ, xác định theo công thức sau:
Căn cứ vào kết quả tính tốn và phân bổ về chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho khối lượng xây dựng dở dang và hoàn thành cuối kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước (2421) Hoặc:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 2421
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
CÂU HỎI, BÀI TẬP
Câu 6.1: Nêu những hiểu biết về Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp trong DN xây dựng? So sánh với Kế toán DN sản xuất?
Câu 6.2: Cho ví dụ minh họa cho từng nghiệp vụ phát sinh thường gặp liên
quan đến Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong DN xây dựng?
Câu 6.3: Tại 1 DN xây dựng và thương mại trong kỳ có tài liệu liên quan đến
các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kế toán ghi nhận như sau: 1. Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: 50.000.000đ.
2. Nhập kho 4.000 sản phẩm A, giá mua 150.000đ/sp, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán.
3. Xuất hàng A để bán cho khách hàng M với số lượng 4.200 sp, giá bán 210.000đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán. Biết rằng, số lượng
hàng A tồn đầu kỳ là 2.000 sp, tổng trị giá 280.000.000đ. DN tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước. Chi phí vận chuyển hàng tiêu thụ thanh toán bằng tiền mặt 4.000.000đ.
4. Ngân hàng báo Nợ 400.000.000đ về khoản thanh toán ở nghiệp vụ 2, số cịn lại thanh tốn bằng tiền mặt.
5. Xuất kho 1000 sp A gửi đi bán, giá bán 250.000đ/sp, thuế GTGT 10%.
6. Xuất CCDC sử dụng cho bộ phận bán hàng 12.000.000đ, bộ phận quản lý DN 8.000.000đ.
7. Khách hàng M thanh tốn tiền hàng bằng chuyển khoản.
8. Chi phí bán hàng phát sinh bao gồm tiền lương nhân viên 18.000.000đ, khấu hao TSCĐ 12.000.000đ, tiền điện, điện thoại phải trả bao gồm cả thuế GTGT 10% là 13.200.000đ. Chi tiền mặt mua văn phịng phẩm là 12.100.000đ, trong đó thuế GTGT 10%.
9. Chi phí quản lý DN phát sinh bao gồm: tiền lương nhân viên 15.000.000đ, khấu hao TSCĐ 8.000.000đ, tiền điện, điện thoại phải trả bao gồm cả thuế GTGT 10% là 6.600.000đ. Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm gồm cả thuế 10% là 4.620.000đ.
BÀI 7: KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH , DOANH THU
KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC
Mã bài: MĐ23-07 Giới thiệu:
Trong một DN còn tồn tại từ các hoạt động xảy ra khơng thường xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu, ngồi các khoản chi phí thường xun. Vậy những khoản thu, những chi phí này sẽ được hạch tốn như thế nào? Căn cứ vào đâu để kế toán xác định và ghi nhận đúng? Câu trả lời sẽ được giải đáp qua nội dung bài viết sau.
Mục tiêu:
- Trình bày được khái niệm, các quy định về thu nhập và chi phí khác trong Doanh nghiệp xây dựng.
- Trình bày được các Tài khoản sử dụng, kết cấu, nội dung của các Tài khoản về thu nhập và chi phí khác.
- Phân biệt được giữa Doanh thu với Thu nhập khác, Chi phí với Chi phí khác.
- Hạch tốn được các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong Doanh nghiệp xây dựng.
- Trung thực, tuân thủ các chế độ kế tốn tài chính do Nhà nước ban hành.
Nội dung:
1. Nội dung thu nhập và chi phí khác:
Các khoản thu nhập và chi phí là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp khơng dự tính trước được hoặc có dự tính những ít có khả năng thực hiện, hoặc đó là những khoản thu, chi khơng mang tính chất thường xuyên. Các khoản thu nhập và chi phí khác phát sinh có thể do ngun nhân chủ quan của doanh nghiệp hoặc khách quan mang lại.
1.1. Thu nhập khác:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hồn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.2. Chi phí khác:
Chi phí khác của DN, gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
2. Tài khoản sử dụng:
2.1. Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Nội dung tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" khơng có số dư cuối kỳ. 2.2. Tài khoản 811 – Chi phí khác
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí do các sự kiện này các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thưỏng của các doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ. 3. Kế toán các khoản thu nhập khác
(1) Phương pháp hạch tốn nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ (đã trình
(2) Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng:
Nợ TK 111,112...
Có TK 711- Thu nhập khác
(3). Phản ánh các khoản được bên thứ ba bồi thường (như tiền bảo hiểm
được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh...), ghi: Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Các khoản chi phí liên quan đến xử lý các thiệt hại đối với những trường hợp đã mua bảo hiểm, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 152,...
(4) Khi hết thời hạn bảo hành cơng trình xây dựng, nếu cơng trình khơng
phải bảo hành hoặc số dự phịng phải trả về bảo hành cơng trình xây dựng lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số dự phịng phải trả về bảo hành cơng trình xây dựng khơng sử dụng hết phải hồn nhập, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác.
(4) Hạch tốn các khoản phải thu khó địi đã xử lý xố sổ, nay lại thu được tiền:
- Nếu có khoản nợ phải thu khó địi thực sự khơng thể thu nợ được phải xử lý xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lý xố nợ, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) (nếu đã lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phịng)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. - Khi truy thu được khoản nợ khó địi đã xử lý xố sổ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 711 - Thu nhập khác.
(5) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ khơng địi được tính vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngưỏi bán ;hoặc Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 711- Thu nhập khác.
(6) Trường hợp được giảm, hoàn thuế GTGT phải nộp: