BÀI 8 : KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1. Cách xác định Kết quả kinh doanh:
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được tính như sau:
Tổng lợi nhuận = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh được tính như sau:
Lợi nhuận thuần từ HĐKD Doanh thu HĐ tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận gộp từ HĐKD = + - - -
2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định kết quả sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp xây dựng trong một kỳ hạch toán. Kết quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng bao gồm kết quả sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả của hoạt động khác.
- Kết quả sản xuất, kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị
giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm xây dựng, thành phẩm, hàng hoá và dịch vụ, lao vụ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính: là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính.
- Kết quả của các hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập
khác và các khoản chi phí khác.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911 Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
3. Phương pháp kế toán:
(1). Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
(2). Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
(3). Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
(4). Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 811 - Chi phí khác.
(5). Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
(6). Cuối kỳ kế toán, kết chuyển TK 8212
- Nếu số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có, thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
- Nếu số phát sinh nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế tốn kết chuyển số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
(7). Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng.
(8). Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
(9). Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:
- Kết chuyển lãi, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. - Kết chuyển lỗ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
CÂU HỎI, BÀI TẬP
bài 8.1: Công ty A là 1 doanh nghiệp xây dựng, liên quan đến kết quả kinh
doanh trong quý l năm 2015 được tổng hợp như sau:
1. Doanh thu bán hàng thuần trong kỳ tiêu thụ sản phẩm xây dựng và tiêu thụ thành phẩm: 4.500.000.000 đ, trong đó doanh thu nội bộ: 450.000.000 đ
2. Giá vốn bán hàng phát sinh trong kỳ là: 3.650.000.000 đ
3. Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ là: 120.000.000 đ, trong đó sơ phân bổ vào kết quả kinh doanh kỳ này là: 100.000.000 đ
vào kết quả kinh doanh kỳ này là: 240.000.000 đ
5. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý của các kỳ trước kết chuyển vào kết quả kinh doanh kỳ này là: 220.000.000 đ, trong đó chi phí bán hàng là: 70.000.000 đ và chi phí quản lý phát sinh trong kỳ là: 150.000.000 đ
6.Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ: 450.000.000đ
7.Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ: 80.000.000đ
8. Thu nhập khác phát sinh trong kỳ là: 120.000.000 đ
9. Chi phí khác đã phát sinh trong kỳ: 100.000.000 đ
10. Tính và kết chuyển lợi nhuận sản xuất kinh doanh trong kỳ.
11. Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ, biết kết quả kinh doanh kỳ trước đã phân phối hết.
Yêu cầu:
a)Kết chuyển các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh vào TK 911, xác định kết quả kinh doanh .
b)Lập phần báo cáo lãi lỗ của báo cáo kết quả kinh doanh quí I năm 2015, biết thuế TNDN đầu ra phải nộp trong kỳ là: 450.000.000 đ
Bài 8. 2: Tại cơng ty xây lắp K có tài liệu như sau: (đơn vị tính: 1.000 đồng)
Nhận thầu một cơng trình XDCB, giá trị cơng trình chưa có thuế 2.500.000, thuế suất thuế GTGT 10%. Cơng trình gồm 3 hạng mục có giá trị dự toán như sau: - HM 1: 1.200.000 - HM 2: 300.000 HM 3: 1.000.000
Trong đó hạng mục 3 giao cho nhà thầu phụ H với giá 640.000
Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
1. Mua vật liệu xây dựng khơng nhập kho, đưa thẳng đến cơng trình theo giá mua đã bao gồm thuế GTGT 10% là 715.000, trong đó dùng xây lắp hạng mục 1 là 572.000, xây lắp hạng mục 2 là 143.000. Tiền mua vật liệu đã thanh tốn tồn bộ bằng chuyển khoản.
2. Xuất kho vật liệu phụ để phục vụ xây lắp 100.000, biết vật liệu phụ phân bổ cho từng hạng mục theo giá trị vật liệu xây dựng.
3. Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp hạng mục 1 là 40.000, hạng mục 2 là 25.000, nhân viên quản lý đội xây lắp là 15.000.
4. Trích BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. (giả định lương thực tế bằng lương cơ bản).
5. Tiền ăn giữa ca phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp hạng mục 1 là 12.000, công nhân trực tiếp xây lắp hạng mục 2 là 8.000.
6. Chi phí của tổ máy thi cơng có tổ chức hạch tốn riêng, thực hiện phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau phát sinh như sau :
- Chi phí xăng dầu 27.500 (đã bao gồm thuế GTGT 10%), đã thanh tốn bằng tiền mặt.
- Tiền lương trả cho cơng nhân điều khiển máy 12.000, nhân viên quản lý bộ phận thi cơng 6.000.
- Trích BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ qui định. - Khấu hao máy thi cơng 8.500
- Chi phí khác bằng tiền mặt 8.080
Trong kỳ tổ máy thi công phục vụ thi công hạng mục 1.150 ca máy, hạng mục 2.60 ca máy.
7. Chi phí th nhân cơng tháo dỡ giàn giáo, cốp pha 11.800, đã thanh toán bằng tiền mặt.
8. Tiền điện, nước phục vụ thi cơng phải trả theo tổng giá thanh tốn (đã bao gồm thuế GTGT 10%) là 47.300.
9. Nhận bàn giao hạng mục 3 từ nhà thầu phụ H, trị giá cơng trình ghi trên hóa đơn GTGT chưa có thuế là 640.000, thuế suất thuế GTGT 10%. Cơng ty đã thanh tốn tồn bộ cho nhà thầu phụ H bằng chuyển khoản.
10. Cuối kỳ, hạng mục 2 và hạng mục 3 đã hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư, chủ đầu tư đồng ý nghiệm thu. Chủ đầu tư giữ lại 5% trên giá trị dự toán chưa thuế đã bảo hành cơng trình, số cịn lại đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.Hạng mục 1 còn dở dang.
11. Kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh, biết thuế suất thuế TNDN 25%. Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ đã chi bằng tiền mặt mặt 45.000, trong đó phân bổ cho hạng mục 2 và hạng mục 3 trong kỳ là 38.000, số còn lại chờ kết chuyển.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
2. Lập bảng tính giá thành từng hạng mục cơng trình. Xác định giá trị sản phẩm dở dang hạng mục 1theo khoản mục chi phí. Biết các chi phí phát sinh chung phân bổ theo số giờ máy phục vụ cho từng hạng mục.
3. Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty.
Bài 8.3: Tại cơng ty xây lắp K có tài liệu như sau: (đơn vị tính: 1.000 đồng)
Nhận thầu một cơng trình XDCB, cơng trình gồm 2 hạng mục có giá trị dự toán chưa thuế GTGT như sau:
- Hạng mục 1 : 2.450.000 - Hạng mục 2: 1.260.000
I. Đầu kỳ có số dư của một số tài khoản như sau:
Tài khoản Số dư Nợ Tài khoản Số dư có
TK Tiền mặt 2.100.000 TK Hao mòn TSCĐ 376.000
TK Nguyên vật liệu 950.000 TK phải trả, phải nộp khác 180.000 TK công cụ dụng cụ 520.000 TK nguồn vốn kinh doanh ? TK TSCĐ hữu hình 2.850.000 TK quỹ đầu tư phát triển 420.000 TK Phải thu của khách hàng 340.000
II. Trong kỳ có các tài liệu như sau:
1. Mua vật liệu chính xuất thẳng xây dựng theo tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế GTGT 10%) hạng mục 1 là 825.000, hạng mục 2 là 495.000, tồn bộ tiền hàng đã thanh tốn bằng chuyển khoản sau khi trừ 1% chiết khấu thanh toán được hưởng.
2. Xuất kho thiết bị xây dựng hạng mục 1 trị giá 640.000, xây dựng hạng mục 2 trị giá 260.000.
3. Tổng hợp tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây dựng: hạng mục 1: 340.000; hạng mục 2: 210.000. Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý xây dựng là 150.000.
5. Mua cây cảnh để trồng trong vườn hoa hạng mục 1 trị giá 250.000, chưa thanh toán tiền cho người bán.
6. Chủ đầu tư ứng trước tiền theo hợp đồng trị giá 1.900.000 bằng chuyển khoản.
7. Xuất kho dụng cụ sử dụng cho hạng mục 1 là 280.000, hạng mục 2 là 160.000. Số dụng cụ này thuộc loại phân bổ 2 lần.
8. Chi phí th ngồi nhân cơng thu dọn và bảo vệ hạng mục 2 là 8.000 trả bằng tiền mặt.
9. Cuối kỳ hoàn thành bàn giao cả 2 hạng mục cơng trình cho chủ đầu tư theo giá dự tốn và chủ đầu tư chuyển tồn bộ số tiền cịn thiếu cho Công ty bằng chuyển khoản. (bao gồm cả thuế GTGT10%).
10. Kết chuyển thuế GTGT và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ, thuế suất thuế TNDN 25%. Các chi phí khác phát sinh trong kỳ:
- Chi phí quảng cáo bằng tiền mặt 40.000. - Chi phí tiếp khách bằng tiền mặt 45.000.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
2. Tổng hợp chi phí sản xuất và lập bảng tính giá thành từng hạng mục cơng trình. Biết các chi phí sản xuất chung phân bổ theo chi phí vật liệu chính. 3. Phản ánh tình hình trên vào tài khoản chữ T (từ TK loại I đến TK loại IV) 4. Lập Bảng cân đối kế toán lúc cuối kỳ.
Tài liệu bổ sung:
- Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên- Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- Giả định lương cơ bản bằng lương thực tế.
Bài 8.4: Tại cơng ty xây lắp K có tài liệu như sau: (đơn vị tính: 1.000 đồng)
Nhận thầu một cơng trình XDCB, cơng trình gồm 2 hạng mục có giá trị dự tốn chưa thuế GTGT như sau:
- Hạng mục 1 : 1.200.000 - Hạng mục 2: 300.000
1. Mua vật liệu xây dựng khơng nhập kho, đưa thẳng đến cơng trình theo giá mua đã bao gồm thuế GTGT 10% là 715.000, trong đó dùng xây lắp hạng mục 1 là 572.000, xây lắp hạng mục 2 là 143.000. Tiền mua vật liệu đã thanh tốn tồn bộ bằng chuyển khoản.
2. Xuất kho vật liệu phụ để phục vụ xây lắp 100.000, biết vật liệu phụ phân bổ cho từng hạng mục theo giá trị vật liệu xây dựng.
3. Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp hạng mục 1 là 40.000, hạng mục 2 là 25.000, công nhân điều khiển máy thi công 14.000, nhân viên quản lý đội xây lắp là 15.000.
4. Trích BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. (giả định lương thực tế bằng lương cơ bản).
5. Trích trước chi phí bảo hành hạng mục cơng trình xây lắp là 20.000.
6. Chủ đầu tư ứng trước tiền cho công ty theo hợp đồng 500.000 bằng chuyển khoản.
7. Các chi phí khác phát sinh như sau:
- Chi phí tiền lương cho cơng nhân vận chuyển vật tư ngồi phạm vi cơng trường là 5.000;
- Chi phí khấu hao máy thi cơng trong kỳ 12.000
- Chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, nước,…) phải trả theo tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế GTGT 10%) dùng cho nhu cầu chung của đội xây dựng là 15.400, cho máy thi cơng là 9.020.
- Chi phí đà giáo, cốp pha (đã bao gồm thuế GTGT 10%) trị giá 92.400, ước tính sử dụng cho 5 cơng trình.
- Chi phí lương bảo vệ cơng trường 5.600
8. Cuối kỳ, cả cơng trình hồn thành, bàn giao cho chủ đầu tư theo tổng giá thanh toán (giá trị dự toán bao gồm thuế GTGT 10%). Chủ đầu tư thanh tốn nốt số tiền cịn lại bằng chuyển khoản.
9. Các chi phí phát sinh chung của cơng ty: - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 25.000 - Chi phí lãi vay phải trả: 14.000
- Chi phí bằng tiền khác: 16.000
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2. Tính giá thành các hạng mục cơng trình
3. Thực hiện các bút toán kết chuyển cuối kỳ và xác định kết quả kinh doanh biết thuế suất thuế TNDN 25%.
Tài liệu bổ sung:
- Phân bổ chi phí sản xuất chung, chi phí máy thi cơng theo chi phí vật liệu xây dựng.
- Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Bài 8.5: Công ty xây lắp K có nhận thầu xây dựng một cơng trình. Cơng trình có
2 hạng mục với giá dự tốn chưa có thuế GTGT 10% là: (Đvt: 1.000đồng)
- Hạng mục xây dựng trị giá 2.500.000
- Hạng mục trang trí nội thất trị giá 640.000
I. Đầu kỳ có số dư của một số tài khoản như sau:
Tài khoản Số dư Nợ Tài khoản Số dư có
TK Tiền mặt 2.100.000 TK Hao mịn TSCĐ 376.000
TK Nguyên vật liệu 950.000 TK phải trả người bán 180.000 TK công cụ dụng cụ 520.000 TK nguồn vốn kinh doanh ? TK TSCĐ hữu hình 2.850.000 TK quỹ đầu tư phát triển 420.000 TK Phải thu của khách hàng 340.000
TK Tiền gửi ngân hàng 300.000
II. Trong kỳ có các tài liệu như sau:
1. Mua thiết bị đưa ngay vào xây dựng cơng trình theo tổng giá thanh tốn (đã bao gồm thuế GTGT 10%)704.000, chưa thanh toán tiền hàng cho người bán. 2. Tổng hợp phiếu xuất vật liệu trong kỳ cho hạng mục xây dựng 820.000, hạng mục trang trí nội thất 320.000;