Chú thích: (a) Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ. (b) Giá vốn hàng bán, hàng gửi bán.
b)Đối với trường hợp bán hàng qua đại lí gởi hàng Tại công ty TK155 TK157 TK3331 TK111, 112,131 (1) (2) TK 511 TK 642 TK 157 TK632 TK111,112,131 (3) (4) TK 133
Sơ đồ1.4. Kếtoán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng ký gửi (tại công ty).
TK154, 155 TK632, 157 TK 3331 TK111, 112, 131
(a) (b)
Chú thích: (1) Trị giá thực tế hàng xuất kho gửi bán.
(2) Ghi nhận doanh thu bán hàng hóa khi đại lý bán được hàng. (3) Ghi nhận giá vốn của hàng ký gửi thực tế đã bánđược. (4) Hoa hồng cho đại lý.
Tại kho đại lý:
Sơ đồ1.5: Kếtoán thuế GTGT đầura trường hợp bán hàng ký gửi (tại đại lý).
Chú thích: (1) Tổng số tiền phải thanh tốn cho đơn vị ký gửi hàng. (2) Thanh toán tiền cho đơn vị ký gửi hàng.
(3) Hoa hồng nhận được từ đơn vị ký gửi hàng. c)Đối với trường hợp bán hàng trả góp trả chậm
TK511 TK111, 112, 131 TK111, 112 (2) TK3331 (1) TK155, 156 TK632 (3) TK515 TK3387 (4)
Sơ đồ1.6. Kếtoán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng trảgóp, trảchậm.
Chú thích: (1) Doanh thu bán hàng trả góp, trả chậm (Giá bán trả tiền ngay). (2) Thu tiền lãi từng kỳ.
TK111, 112 TK331 TK111, 112, 131
(1) (2)
TK511 TK111, 112, 131
(4) Phân bổ doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp.
1.2.8. Kê khai thuế, và nộp thuếgiá trị gia tăng
Kê khai thuế:
Các CSKD HHDV chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuếtờkhai thuếGTGT từng tháng kèm theo bảng kê HHDV mua vào, bán ra theo mẫu quy định. Thời hạn nộp tờkhai chậm nhất ngày thứ20 của tháng tiếp theo.
Nộp thuế:
CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sau khi nộp tờ khai cho cơ quan thuếphải nộp thuếGTGT vào NSNN, chậm nhất ngày 20 của tháng tiếp theo.
Tổchức, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT kê khai và thực hiện nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế, chậm nhất không quá 20 ngày của tháng tiếp theo. Riêng cá nhân kinh doanh nộp thuếtheo mức khoánổn định thì nộp thuếtheo thời hạn ghi trên thơng báo của cơ quan thuế.
Người nhập khẩu thì nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu, thời hạn nộp theo thời hạn nộp thuếnhập khẩu
Khấu trừthuếgiá trị gia tăng.
[Được cập nhật theo điều 1 thông tư 26/2015/TT-BTC, Điều 9 TT 151/2014/TT-
BTC, Điều 3 TT 119/2014/TT-BTC]
- Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế GTGT được khấu trừtồn bộ, kểcảthuế GTGT đầu vào khơng được bồi thường của hàng hoá chịu thuếGTGT bịtổn thất.
- Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kểcảtài sản cố định) sửdụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuếGTGT.
- Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch tốn tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được khấu trừtoàn bộ.
- Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừtoàn bộ, trừ trường hợp cơquan hải quan xửphạt vềgian lận, trốn thuế.
- Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn bộ. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳnào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, khơng phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện sốthuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừbị sai sót thì được kê khai, khấu trừbổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền cơng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch tốn vào chi phí đểtính thuếthu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừsốthuếGTGT của hàng hố, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trởlên khơng có chứng từthanh tốn khơng dùng tiền mặt.
- Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hố, dịch vụ khơng kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC (trừkhoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừtoàn bộ.
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừthuế được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ kỳ đầu tiên kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừthuế.
- Các trường hợp thanh tốn khơng dùng tiền mặt khác để khấu trừthuếGTGT đầu vào (Thông tư 219/2013/TT-BTC) Cơ sở kinh doanh khơng được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:
+Hoá đơn GTGT sửdụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT khơng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuếGTGT);
+ Hố đơn khơng ghi hoặc ghi khơng đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã sốthuếcủa người bán nên không xác định được người bán;
+ Hố đơn khơng ghi hoặc ghi khơng đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều 14 Thơng tư số219/2013/TT-BTC); Hóa đơn, chứng
từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (khơng có HHDV kèm theo);
+ Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của HHDV mua, bán hoặc trao đổi.
Điều kiện khấu trừthuế GTGT đầu vào:
[Căn cứ TT 219/2013/TT-BTC, TT 119/2014/TT-BTC, TT 26/2015/TT-BTC, 173/2016/TT-BTC]
- Có hố đơn GTGT hợp pháp của HH-DV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từnộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi.
- Có chứng từ thanh tốn không dùng tiền mặt đối với HHDV mua vào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị HHDV mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng theo giá đã có thuếGTGT. Chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từthanh tốn khơng dùng tiền mặt khác. Các trường hợp thanh tốn khơng dùng tiền mặt khác để khấu trừthuế GTGT đầu vào được quy định cụ thể trong hợp đồng. Trường hợp mua HH-DV của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng. NCClà người nộp thuếcó mã sốthuế, trực tiếp khai và nộp thuếGTGT.
1.2.9. Hoàn thuếgiá trị gia tăng
[Quy định vềhoàn thuế GTGT theo TT 25/2018/TT-BTC, TT 99/2016/TT-BTC, TT 130/2016/TT-BTC. Kể từ ngày 01/07/2016 áp dụng Khoản 3 Điều 1 TT 130/2016/TT-BTC]
- Cơ sở kinh doanh đãđăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế cịn lại từ 300 triệu đồng trở lên thìđược hồn thuế GTGT.
- Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hồn thuế GTGT theo tháng, q.
Lư: Trường hợp cơ sở kinh doanh có hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu khơng thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan thì khơngđược hồn thuế.
-Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.
- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngồi cấp được hồn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh.
- Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hồn số thuế GTGT đã trả cho hàng hóa, dịch vụ đó.
- Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh tốn đã có thuế GTGT.
- Cơ sở kinh doanh có quyết định hồn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.
1.3. Nội dung cơ bản vềthuếthu nhập doanh nghiệp
1.3.1. Hệthống văn bản quy phạm pháp luật vềthuếTNDN
- Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn luật thuếTNDN.
- Thông tư 119/2014 sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành (HL: 15/01/2015).
- Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành (HL: 15/01/2015).
- Thơng tư 96/2015/TT-BTC ban hành 22/06/2015 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổsung một số điều của các Luật vềthuếvà sửa đổi bổsung một số điều của các Nghị định vềthuếvà sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của BộTài chính (HL: 06/08/2015).
-Thơng tư 25/2018/TT-BTC do BTC ban hnahf vào ngày 16/03/2018 hướng dẫn Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi TT 78/2014/TT-BTC (HL: 01/05/2018).
=>Văn bản hợp nhất 26/VBHN-BTC năm 2015. Hợp nhất Thông tư hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP và Luật thuế TNDN do Bộ trưởng BTC ban hành ngày 14/09/2015 và có hiệu lực ngày 14/09/2015.
1.3.2. Khái niệm
“ThuếTNDN tên tiếng anh là Enterprise Income Tax .Thuếthu nhập doanh nghiệp là sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuếcủa cơ sởsản xuất kinh doanh có phát sinh thu nhập chịu thuếtrong kì tính thuế. Theo Luật thuếTNDN của BộTài Chính”
Lý do đánh thuế TNDN
-Đảm bảo công bằng xã hội: Điều tiết thu nhập của nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo cơng bằng xã hội.
- Nguồn thu của ngân sách nhà nước: Khi nền kinh tếphát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập của doanh nghiệp và nhà đầu tư tăng lên làm cho khả năng huy động tài chính của nhà nước thơng qua thuếTNDN ngày càngổn định.
1.3.3.Đối tượng nộp thuế
Người nộp thuếTNDN là tổchức hoạt động sản xuất kinh doanh HHDV có thu nhập chịu thuế, gọi chung là doanh nghiệp, bao gồm:
-DN được thành lập và hoạt động theo Luật DN, Luật đầu tư, Luật thương mại, chứng khốn.
-Đơn vịsựnghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có hoạt động SXKD. - Tổchức thành lập theo luật Hợp tác xã.
- Tổchức thành lập theo pháp luật nước ngoài, gọi là DN nước ngoài
1.3.4.Đối tượng chịu thuếthu nhập doanh nghiệp
Thu nhập chịu thuếthu nhập doanh nghiệp trong kỳtính thuếbao gồm thu nhập chịu thuếcủa hoạt động sản xuất, kinh doanh HH-DV và thu nhập chịu thuếkhác, kể cảthu nhập chịu thuếtừhoạt động SXKD HH-DVở nước ngồi.
1.3.5.Đối tượng khơng chịu thuếthu nhập doanh nghiệp
[Các khoản TN được miễn thuếTNDN gồm 12 khoản Thu nhập quy định tại
Thông tư 78 và Thông tư 96 của Bộtài chính]
- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến nông sản, thủy hải sản, sản xuất muối của hợp tác xã; Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp… thực hiện ở địa bàn có kiều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập của doanh nghiệp từtrồng trọt chăn nuôi nuôi trồng chếbiến nông sản thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từhoạt động đánh bắt hải sản.
- Thu nhập từhợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ.
- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp. - Thu nhập từ hoạt động SXKD HH-DV của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp.
- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.
- Thu nhập được chia từu hoạt động góp vốn mua cổ phần liên doanh liên kết kinh doanh, liên kết với các doanh nghiệp trong nước.
- Khoản tài trợ nhận được đểsửdụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệthuật, từthiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
- Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lần đầu của doanh nghiệp được cấp chứng chỉgiảm phát thải.
- Thu nhập từ thực thực hiện nhiệm vụ Nhà Nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng chính sách xã hội;….
- Phần thu nhập không chia.
- Thu nhập từchuyển giao công nghệthuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhânở địa bàncó điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn.
- Thu nhập của văn phòng thừa phát lại (trừ các khoản thu nhập từ các hoạt động khác ngoài hoạt động thừa phát lại) trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy định của pháp luật vềthi hành án dân án dân sự.