Cơng ty sửdụng công cụhỗtrợ đểkê khai thuếGTGT là phần mềm kê khai thuế (HTTK) của Tổng Cục Thuế. Hiện nay công ty đã nâng cấp phần mềm HTKK lên phiên bản 4.2.6 để tích hợp những chức năng mới nhất để thuận lợi cho việc kê khai thuế.
Hình: Phần mềm kê khai thuế 4.2.6
Theo quy định hiện hành (từ trước 31/12/2014) thì hồ sơ khai thuế GTGT phải Bảng kê hóa đơn, chứng từhàng hóa, dịch vụ
mua vào (Mẫu 01-1/GTGT)
Bảng kê hóa đơn, chứng từhàng hóa, dịch vụbán ra (Mẫu 01-2/GTGT)
Tờkhai thuếGTGT (Mẫu số01/GTGT) Hóa đơn GTGT(Mẫu 01GTKT3/001) Dùng trực tiếp cho hoạt động chịu thuếGTGT
kèm theo Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra, mua vào. Việc DN phải kê khai các bảng kê này là một trong những lý do dẫn đến số giờ khai thuế cao, làm tiêu tốn nhiều thời gian làm thủ tục về thuế của Người nộp thuế. Theo đó, Luật số 71/2014/QH13 đã bỏ quy định doanh nghiệp phải gửi bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụmua vào bán ra khi lập hồ sơ khai thuế GTGT. Từngày 01/01/2015 từkỳkhai thuế GTGT tháng 01/2015 hoặc kỳ khai thuế quý I/2015 người nộp thuế chỉ phải nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế. Người nộp thuếphải hạch toán đầy đủ, kịp thời các chứng từ mua, bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của Luật KếTốn và Luật Thuế để xác định chính xác sốthuếvà xuất trình đầy đủ khi cơ quan thuếthực hiện cơng tác thanh, kiểm tra.
Để thực hiện nộp thuế GTGT quý 4 năm 2018 của công ty TNHH MTV Ơ Tơ Ngọc Tấn, kếtoán thực hiện theo các thao tác sau:
Bước 1: Kế toán khởi động phần mềm HTKK 4.2.6 sau đó điền mã số thuế của cơng ty: 3301566316 vào ơ “Mã sốthuế” rồi chọn “Đồng ý” hoặc bấm Enter để đăng nhập vào phần mềm.
Hình: Giao diện phần mềm kê khai thuế
Bước 2: Trong menu "Kê khai" chọn tờ khai Thuế GTGT, xuất hiện màn hình nhập kỳtính thuế năm 2018.Chọn các thơng tin như trong hình:
(1) Chọn kỳtính thuế theo quý 4 năm 2018
(3) Bấm đồng ý
Hình : Lựa chọn kỳ tính thuế
Sau khi bấm “Đồng ý”, phần mềm sẽ hiển thị giao diện của tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT
Bước 3: Kết xuất bảng kê hàng hóa bán ra từphần mềm PIAS sau đó tải lên phần mềm HTKK sau đó bấm “Ghi” và nhận được thơng báo ghi dữ liệu thành công. Thực hiện tương tự đối với bảng kê hàng hóa mua vào
Bước 4: Sau khi tải bảng kê hàng hóa dịch vụmua vào, bán ra thì hệthống sẽtự động chuyển dữliệu từbảng kê sang tờkhai thuế GTGT. Sau đó tiến hành xuất tờ khai dưới dạng file XML và file PDF. Tờ khai khi hoàn thành sẽ được nộp qua mạng cho cơ quan thuế, hạn cuối vào ngày 20 của tháng tiếp theo
Bảng 2.6: Tờ khai thuế GTGT Quý 4 năm 2018 của cơng tyCỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập-Tự do-Hạnh phúc ------------------------- Mẫu số: 01/GTGT ( Ban hành kèm theo Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính )
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (MẪU SỐ 01/GTGT)
(Dành cho người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
[01]Kỳ tính thuế: Quý 4 năm 2018
[02]Lần đầu: [X][03]Bổ sung lần thứ: [ ]
[04] Tên người nộp thuế: Cơng ty TNHH MTV Ơ Tơ Ngọc Tấn
[05] Mã số thuế:3301566316
[07]Quận/Huyện: Thành phố Huế [08]Tỉnh/Thành phố: Thừa Thiên Huế
[09]Điện thoại:0546279279 [10]Fax: [11]E-mail:
[12] Tên đại lý thuế (nếu có):
[13] Mã số thuế:
[14]Địa chỉ:
[15]Quận/Huyện: [16]Tỉnh/Thành phố:
[17]Điện thoại: [18]Fax: [19]E-mail:
[20]Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu
Giá trị HHDV (chưa có thuế
GTGT)
Thuế GTGT
A Không phát sinh hoạt động mua, bán
trong kỳ (đánh dấu "X") [21] []
B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [22] 0
C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ 1 Giá trị và thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua
vào [23] 225.517.798 [24] 22.551.779
2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [25] 22.551.779
II Hàng hố, dịch vụ bán ra trong kỳ
1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26] 0
2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT
([27]=[29]+[30]+[32]+[32a]; [28]=[31]+[33]) [27] 225.546.482 [28] 22.554.648 a Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29] 0
b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] 0 [31] 0 c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] 225.546.482 [33] 22.554.648 d Hàng hoá, dịch vụ bán ra khơng tính thuế [32a] 0
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra
([34]=[26]+[27]; [35]=[28]) [34] 225.546.482 [35] 22.554.648
III Thuế GTGT phát sinh trong kỳ ([36]=[35]-[25]) [36] 2.869
IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước
1 Điều chỉnh giảm [37] 0
V Thuế GTGT đã nộp ở địa phương khác của hoạt động kinh doanh xây
dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39] 0 VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
1 Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) [40a] 0
2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT
còn phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế [40b] 0 3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40] 0
4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu [41]=[36]-[22]+[37]-[38]-
[39] < 0) [41] 1.989.339
4.1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hồn [42] 0
4.2 Thuế GTGT cịn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43] 1.989.339
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./... NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số
Ngày 17 tháng 1 năm 2019
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP
THUẾ
Ký, ghi rõ họ tên, chức năng và đóng dấu (nếu có)
Hà Trọng Nam Cách nhập các chỉ tiêu lên tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT
1/Chỉtiêu [21]: Cơng ty có phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳnên khơng tích vào đây.
2/ Chi tiêu [22]: được lấy từ chỉ tiêu [41] trên tờ khai thuế GTGT của kỳ trước chuyển sang: 0đ (Phần mềm HTKK mới nhất tự động cập nhật).
3/ Chỉ tiêu [23] đến Chỉ tiêu [25]: Là Thuế GTGT được khấu trừ kỳ này:
– Chỉ tiêu [23]: Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào được cộng và chuyển sang ở phụlục 01-2/GTGT: 225.517.798đ
– Chỉ tiêu [24]: Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào được cộng và chuyển sangởphụlục 01-2/GTGT: 22.551.779đ
Chỉtiêu [26] đến Chỉ tiêu [36]:
–Phần mềm sẽ tự động cập nhật bên bảng kê bán ra PL 01-1/GTGT sang Chỉtiêu [26]: Hàng hóa, dịch vụbán ra khơng chịu thuế: 0đ
Chỉtiêu [27]: Hàng hóa, dịch vụbán ra chịu thuếGTGT: 225.546.482đ Chỉtiêu [28]: Tổng sốthuế GTGT bán ra: 22.554.648đ
Chỉtiêu [29]: Hàng hóa, dịch vụbán ra chịu thuế 0%: 0đ Chỉtiêu [30]: Hàng hóa, dịch vụbán ra chịu thuế 5%: 0đ
Chỉtiêu [31]: SốthuếGTGT của hàng hóa, dịch vụbán ra chịu thuế 5%: 0đ Chỉtiêu [32]: Hàng hóa, dịch vụbán ra chịu thuế 10%: 225.546.482đ
Chỉtiêu [33]: Sốthuếcủa hàng hóa, dịch vụbán ra chịu thuế 10%: 22.554.648đ Chỉtiêu [34]: Tổng doanh thu của HHDV bán ra: 225.546.482đ
Chỉtiêu [35]: ThuếGTGT của HHDV bán ra: 22.554.648đ Chỉtiêu [36]: ThuếGTGT phát sinh trong kỳ: 2.869đ
Chỉtiêu [37] và Chỉtiêu [38]: (Phát sinh khi kê khai bổ sung, điều chỉnh) –Chỉ tiêu [37]: Điều chỉnh giảm thuế GTGT: 0đ
–Chỉ tiêu [38]: Điều chỉnh tăng thuế GTGT: 1.992.208đ Cuối cùng:
- Chỉ tiêu [40]: ThuếGTGT còn phải nộp: 0đ do đó cơng ty khơng phải nộp thuếkỳnày –Chỉ tiêu [43]: thuếGTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau: 1.989.339đ. nghĩa làởkỳsau, chỉtiêu [22] sẽ được tự động điền vào con số 1.989.339đ
Nộp tờ khai cho cơ quan thuế:
Sau khi đã hoàn thành việc kê khai, kế toán tiến thành sử dụng tờ khai thuế GTGT đưới dạng file XML đểnộp tờkhai qua mạng
Thời hạn nộp tờkhai theo quý là ngày thứ30 của quý tiếp theo.
Phân bổ số thuế GTGT dùng cho cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế
Theo quy định, hàng quý công ty phải phân bổ số thuế GTGT dùng chung cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuếphát sinh trong kỳ. Tuy nhiên, trong q trình hạch tốn tại thì kế tốn nhận thấy doanh thu hoạt động chịu thuế trong kỳ phát sinh không nhiều và không đáng kể. Nên từ năm 2016 kế tốn khơng tiến hành phân bổ số thuếGTGT dùng chung cho từng hoạt động. Đây là một hạn chếcủa công tác kế tốn tại cơng ty, khơng thực hiện theo đúng quy định về luật Thuế, bên cạnh đó có thểlàm phát sinh các khoản phạt truy thu khơng đáng có.
Bên cạnh việc kê khai thuếthì kếtốn cịn lập báo cáo tình hình sửdụng hóa đơn (NT/18P)
Bảng 2.7: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn
b. Khấu trừthuế
Cuối quý 4 năm 2018, dựa vào số liệu trên bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV mua vào và bán ra hoặc tờ khai thuếGTGT của quý 4, kếtoán tiến hành phản ánh bút toán khấu trừthuếGTGT trong kỳvới sốthuế GTGT đầu ra trên phân hệ “Tổng hợp” của phần mềm kếtoán PIAS
NợTK 33311: ThuếGTGT phải nộp
Cụthể, quý 4năm 2018 công ty phát sinh
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 24.543.987đ (chỉ tiêu [28] + [38] trên tờ khai thuếGTGT)
Số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ: 22.554.648đ (chỉ tiêu [35] trên tờ khai thuếGTGT)
Như vậy, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ= Tổng sốthuế GTGT bán ra– Tổng sốthuế GTGT đầu vào được khấu trừ= -1.989.339đ
Ta thấy, sốthuế GTGT phải nộp trong kỳ <0 do đó trong q 4 năm 2018 cơng ty không phải nộp thuế GTGT và còn 1 khoản chênh lệch sẽ được chuyển qua kỳsau đểtiếp tục được khấu trừ.
Định khoản:
Nợ TK 33311: 22.554.648đ
Có TK 1331: 22.554.648đ c. Nộp thuế
Trong kỳ, nếu số thuế GTGT đầu ra phải nộp lớn hơn số thuế được khấu trừthì kếtốn tiến hành nộp thuế theo các bước
Bước 1: truy cập vào trang web: http://nopthue.gdt.gov.vn, xuất hiện trang của Tổng cục thuế. Chọn mục nộp thuế, ngày tháng nộp, chọn tệp (tại địa chỉ lưu file XML) và kýđiện tử.
Bước 2: Tiến hành nộp thuế GTGT bằng cách nộp tiền trực tiếp tại ngân hàng theo giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước. Hạn cuối nộp tiền thuế cũng là hạn cuối nộp tờkhai thuế: ngày thứ30 của quý tiếp theo (đối với nộp thuếtheo q).
Nếu nộp chậm thì cơng ty phải nộp tiền phạt. Mức phạt chậm nộp áp dụng từ ngày 01/07/2016 là 0,03%/ ngày tính trên sốtiền thuếchậm nộp.
Trong quý 4 năm 2018, công ty TNHH MTV Ơ Tơ Ngọc Tấn không phát sinh nghĩa vụnộp thuế.
2.2.2. Thực trạng công tác kế tốn thuế TNDN.
2.2.2.1 Đặc điểm tổchức cơng tác
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, vì vậy đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế.
Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp kinh doanh có lợi nhuận mới phải thực hiện nghĩa vụnộp thuếTNDN.
2.2.1.2 Chứng từ đểkê khai thuế
Hóa đơn GTGT đầu vào phát sinh chi phí.
Sổcái các TK doanh thu, chi phí (511,515,632,635,821,..) Báo cáo kết quảkinh doanh
Tờkhai quyết tốn thuếTNDN
2.2.1.3 Tài khoản sửdụng
Đểhạch tốn thuếTNDN, cơng ty sửdụng 2 tài khoản sau: TK 3334: ThuếTNDN
TK 821: Chi phí thuếTNDN
Phương pháp hạch tốn thuếTNDN hiện hành
Theo quy định tại thông tư 151/2014/TT – BTC: Bắt đầu từ quý 4 năm 2014 trở đi doanh nghiệp khơng phải nộp tờkhai thuếTNDN tạm tính nữa mà chỉ nộp tiền thuế TNDN tạm tính nếu có phát sinh. Do đó, hàng q cơng ty khơng tiến hành kê khai và nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính mà chỉ xác định sốthuế TNDN tạm tính nộp cho cơ quan thuế sao cho khi quyết toán thuế TNDN, số thuế TNDN còn phải nộp nhỏ hơn
hoặc bằng 20% sốthuếTNDN phải nộp đểtránh bịphạt nộp chậm theo quy định
Dựa vào kết quảkinh doanh 2018 ta thấy:
Doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: 540.243.870đ Doanh thu hoạt động tài chính: 17.102đ
Tổng doanh thu của cơng ty: 540.260.972đ Chi phí quản lý DN: 82.397.722đ
Giá vốn cung cấp dịch vụ: 442.527.230đ Tổng chi phí được trừ: 524.924.952đ
Lợi nhuận từhoạt động kinh doanh: 15.336.020đ Thu nhập khác: 0đ
Chi phí khác: 0đ
Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuếcủa cơng ty: 15.336.020
Từ đó ta tính được các con sốsau
Thu nhập chịu thuế= (doanh thu– Chi phí được trừ) + các khoản thu nhập khác = 540.260.972đ- 524.924.952đ= 15.336.020đ
Thu nhập này đều là từhoạt động sản xuất kinh doanh vì cơng ty khơng có bất kỳ hoạt động chuyển nhượng bất động sản nào.
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - thu nhập miễn thuế - các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
=15.336.020đ
ThuếTNDN phải nộp = 15.336.020đ*20% = 3.067.204đ
Trong năm công ty đã nộp sốthuếTNDN tạm nộp và 3.355.288đ Do đó sốthuếTNDN phải nộp là 3.067.204 - 3.355.288 = (288.084)
Nộp thuếTNDN:
Cuối năm tài chính, kếtốn tiến hành quyết toán thuế TNDN, lập tờ khai quyết toán thuế TNDN. Thông qua giấy nộp tiền tạm tính năm, kế toán xác định số thuế TNDN bổ sung cho nhà nước
Doanh nghiệp có thể tạm nộp thuế trong năm sao cho cuối năm quyết toán thuê TNDN, số thuếTNDN còn phải nộp nhỏ hơn hằng bằng 20% sốthuếTNDN phải nộp thì doanh nghiệp khơng phải bị nộp chậm. Trong trường hợp số thuếTNDN còn phải nộp lớn hơn 20% số thuế TNDN phải nộp thì doanh nghiệp phải nộp sốtiền phạt nộp chậm đối với phần chênh lệch từ20% trở lên đó.
Sau khi nộp tiền thuế TNDN cho nhà nước, kếtoán hạch tốn vào phần mềm Định khoản: Nợ TK 3334: 5.600.000đ
Có TK 11211: 5.600.000đ
Bảng 2.8: Sổ cái TK 3334 năm 2018
Đơn vị: Cơng ty TNHH MTV Ơ Tơ Ngọc Tấn Địa chỉ: 108 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế
Mẫu số S03b – DNN
(Ban hành theo TT 138/2011/TT–BTC ngày 04/10/2011 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung)
Năm 2018
Tài khoản: 3334 (Thuếthu nhập danh nghiệp)
Đơn vị tính: Đồng
STT
Chứng từ
Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ x 2.244.712 1 GC007/10 16/10 ThuếTNDN 2017 11211 5.600.000 Cộng số phát sinh tháng 10 5.600.000 Số dư cuối tháng 10 3.355.288 2 TH001/12 31/12 Thuế TNDN Năm 2018 821 3.067.204 Cộng phát sinh tháng 12 3.067.204 Số dư cuối tháng 12 3.067.204
Cộng lũy kế từ đầu quý 4 3.355.288 3.067.204 Cộng lũy kế từ đầu năm 3.355.288 3.067.204
Số dư cuối kỳ x 288.084
Ngày mởsổ01/01/2018 Ngày 31 tháng 12 năm 2018
Người ghi sổ (Ký, họtên) Kế tốn trưởng (Ký, họtên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Hà Trọng Nam
Vào Quý 4 năm 2018, sau khi xác định được sốthuếphải nộp cho cơ quan thuế, kếtoán hạch toán vào phần mềm kế tốn như sau:
NợTK 821:3.067.204đ
Có TK 3334: 3.067.204đ
Bảng 2.9: Sổ cái TK 821 năm 2018
Đơn vị: Cơng ty TNHH MTV Ơ Tơ Ngọc Tấn
Địa chỉ: 108 Nguyễn Gia Thiều, TP Huế
Mẫu số S03b – DNN
(Ban hành theo TT 138/2011/TT–BTC ngày 04/10/2011 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung)
Năm 2018
Tài khoản: 821 (Chi phí thuếthu nhập danh nghiệp)
Đơn vị tính: Đồng STT Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ x 1 TH001/12 31/12 ThuếTNDN 2018 phải nộp 3334 3.067.204 2 KC013/12 31/12 K.c Chi phí thuếTNDN 911 3.067.204 Cộng phát sinh tháng 12 3.067.204 3.067.204 Số dư cuối tháng 12 3.067.204 3.067.204
Cộng lũy kế từ đầu quý 4 3.067.204 3.067.204