d. Phương phỏp nhập sau, xuất trước (LIFO)
4.3.1. Kế toỏn tổng hợp hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
Phương phỏp này cú đặc điểm: Theo dừi, phản ỏnh thường xuyờn, liờn tục cú hệ thống tỡnh hỡnh tăng, giảm hàng hoỏ trờn sổ kế toỏn sau mỗi lần phỏt sinh nghiệp vụ nhập, xuất.
Khi ỏp dụng phương phỏp này kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản hàng tồn kho để phản ỏnh tỡnh hỡnh và sự biến động của vật tư, hàng hoỏ. Như vậy giỏ trị hàng tồn kho trờn sổ kế toỏn cú thể xỏc định được ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toỏn. Nếu cú chờnh lệch kế toỏn phải tỡm nguyờn nhõn để sử lý kịp thời.
Phương phỏp này thớch hợp với cỏc doanh nghiệp cú quy mụ lớn, tiến hành đồng thời nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh cỏc mặt hàng cú giỏ trị cao
a. Chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho - HĐ GTGT, HĐBH
- Phiếu thu, phiếu chi - GBC, GBN
b. Tài khoản sử dụng
Khi ỏp dụng phương phỏp này hàng tồn kho sử dụng cỏc tài khoản 156 “Hàng hoỏ”, TK151 “Hàng mua đang đi đường”, TK157 “Hàng gửi bỏn”. Cụng dụng và kết cấu cỏc tài khoản đó được trỡnh bày ở chương II, III
c. Phương phỏp hạch toỏn
Nếu doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ:
- Hàng ngày căn cứ chứng từ mua hàng và chi phớ trong khõu mua, kế toỏn ghi Nợ TK 156- Hàng hoỏ (1561, 1562)
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 111- Tiền mặt
Cú TK 112- Tiền gửi ngõn hàng
Cú TK 141- Tạm ứng
Cú TK 331- Phải trả người bỏn (nếu chưa thanh toỏn)
- Khi nhập kho hàng từ nghiệp vụ sản xuất gia cụng căn cứ phiếu nhập kho ghi: Nợ TK 156- Hàng hoỏ (1561)
Cú TK 154- Chi phớ SXKD dở dang
- Khi nhập kho hàng thừa phỏt sinh trong quỏ trỡnh mua hoặc bảo quản, căn cứ phiếu nhập kho, biờn bản kiểm nhận kiểm kờ hàng hoỏ, kế toỏn ghi
Nợ TK 156- Hàng hoỏ (1561)
Cú TK 338- Cỏc khoản phải trả phải nộp khỏc (3381) - Khi nhập kho hàng bị trả lại, căn cứ phiếu nhập kho, kế toỏn ghi
Nợ TK 156- Hàng hoỏ
Cú TK 157- Hàng gửi bỏn Cú TK 632- Vốn hàng bỏn
- Trường hợp nhận vốn gúp liờn doanh, liờn kết bằng hàng hoỏ, căn cứ phiếu nhập kho, kế toỏn ghi:
Nợ TK 156- Hàng hoỏ (1561)
Cú TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
- Khi nhận lại vốn gúp tham gia liờn doanh, liờn kết bằng hàng hoỏ, kế toỏn ghi: Nợ TK 156- Hàng hoỏ (1561)
Cú TK 223- đầu tư vào cụng ty liờn kết Cú TK 222-vốn gúp liờn doanh
- Khi nhập kho hàng điều chuyển nội bộ Nợ TK 156- Hàng hoỏ (1561) Cú TK 336- Phải trả nội bộ - Khi xuất hàng hoỏ kế toỏn ghi
Nợ TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK 156- Hàng hoỏ (1561)
- Xuất hàng hoỏ để sản xuất, gia cụng, chế biến kế toỏn ghi Nợ TK 621- Chi phớ NVL trực tiếp
Cú TK 156- Hàng hoỏ
- Hàng thiếu phỏt hiện trong kiểm kờ, tuỳ theo từng trường hợp xử lý, kế toỏn ghi: Nợ TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn
Nợ TK 138- Cỏc khoản phải thu khỏc Cú TK 156- Hàng hoỏ
- Xuất hàng hoỏ để gúp vốn tham gia liờn doanh Nợ TK 222- Vốn gúp liờn doanh
Cú TK 156- Hàng hoỏ Cú TK 711- Thu nhập khỏc
Cú TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện Hoặc
Nợ TK 223-Vốn gúp liờn doanh Nợ TK 811- Chi phớ khỏc Cú TK 156- Hàng hoỏ
- Xuất hàng hoỏ để gúp vốn vào cụng ty liờn kết Nợ TK 223- Đầu tư vào cụng ty liờn kết Cú TK 156- Hàng hoỏ
Cú TK 711- Thu nhập khỏc Hoặc
Nợ TK 223-Vốn gúp liờn doanh Nợ TK 811- Chi phớ khỏc Cú TK 156- Hàng hoỏ
- Xuất hàng hoỏ trả vốn gúp cho cỏc bờn tham gia liờn daonh, liờn kết Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
Cú TK 156- Hàng hoỏ (1561)
- Xuất hàng hoỏ giao cho cỏc đơn vị trong nội bộ: Nợ TK 136- Phải thu nội bộ
Cú TK 156- Hàng hoỏ
- Khi xuất hàng để trả lương cho người lao động Doanh thu nội bộ
Nợ TK 334- Phải trả cho người lao động Cú TK 512- Doanh thu nội bộ Cú TK 3331- Thuế GTGT đầu ra Giỏ vốn hàng bỏn
Nợ TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn Cú TK 156- Hàng hoỏ - Khi xuất hàng để tiờu dựng nội bộ
Doanh thu nội bộ
Nợ TK 641,642- Chi phớ bỏn hàng, quản lý Cú TK 512- Doanh thu nội bộ
Giỏ vốn hàng bỏn
Nợ TK632- Giỏ vốn hàng bỏn Cú TK 156- Hàng hoỏ
d. Sụ̉ sỏch kế toỏn
4.3.2. Kế toỏn tổng hợp hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Đặc điểm của phương phỏp: Kế toỏn khụng ghi chộp, phản ỏnh thường xuyờn, liờn tục tỡnh hỡnh biến động của hàng tồn kho. Cuối kỳ căn cứ kết quả kiểm kờhàng hoỏ kế toỏn mới xỏc định trị giỏ hàng tồn kho cuối kỳ và trị giỏ hàng hoỏ xuất kho trong kỳ.
Trị giỏ hàng xuất trong kỳ được tớnh theo cụng thức
Tổng giỏ trị hàng nhập Chờnh lệch trị giỏ hàng tồn kho Trị gớa hàng xuất TK = trong kỳ ± đầu kỳ và cuối kỳ
Sử dụng phương phỏp này thỡ số liệu trờn sổ hàng tồn kho luụn khớp với kết quả kiểm kờ. Đồng thời cụng việc kế toỏn đơn giản. Tuy nhiờn kế toỏn khụng thể xỏc định được trị giỏ hàng tồn kho trờn sổ hàng tồn kho ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ. Đồng thời kế toỏn sẽ gặp khú khăn trong việc xỏc định hàng thừa thiếu ở khõu bảo quản ở kho hàng cũng như ở cỏc quầy, tủ.
Phương phỏp này thớch hợp với cỏc doanh nghiệp thương mại kinh doanh nhiều mặt hàng với nhiều chủng loại, quy cỏch khỏc nhau kinh doanh cỏc mặt hàng cú giỏ trị nhỏ và cỏc doanh nghiệp khụng thực hiện nhiều chức năng trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
a. Chứng từ sử dụng b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 611 “Mua hàng”
c. Phương phỏp kế toỏn
Nếu DN tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ
- Đầu kỳ kế toỏn kết chuyển trị giỏ hàng hoỏ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp: Nợ TK 611- Mua hàng
Cú TK 156- Hàng hoỏ
Cú TK 151- Hàng mua đang đi đường
Cú TK 157- Hàng gửi bỏn
- Trong kỳ,khi mua hàng căn cứ chứng từ mua hàng kế toỏn ghi: Nợ TK 611- Mua hàng
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 111, 112, 331, 141, 311…
- Cuối kỳ căn cứ kết quả kiểm kờ thực tế kế toỏn xỏc định giỏ trị hàng tồn kho: Nợ TK 156- Hàng hoỏ
Cú TK 611- Mua hàng
- Căn cứ chứng từ kế toỏn xỏc định giỏ trị hàng mua đang đi đường và hàng gửi bỏn nhưng chưa xỏc định tiờu thụ:
Nợ TK 151- Hàng mua đang đi đường Nợ TK 157- Hàng gửi bỏn
Cú TK 611- Mua hàng
- Xỏc định giỏ trị vốn của hàng hoỏ, kế toỏn ghi: Nợ TK 632- Giỏ vốn hàng hoỏ
Cú TK 611- Mua hàng