2 .Kế toán tiền gửi kho bạc
3. Kế toán vật liệu
3.1. Nguyên tắc hạch toán
- Phải chấp hành các quy định về quản lý nhập, xuất kho vật liệụ Vật liệu phải có kho
bảo quản và cử ngƣời làm thủ kho, khi nhập, xuất kho phải làm thủ tục cân, đong, đo, đếm và bắt buộc phải có phiếu nhập kho, phiếu xuất khọ
- Chỉ hạch toán vào tài khoản 152 “Vật liệu” giá trị của vật liệu thực tế nhập, xuất qua
khọ Khơng hạch tốn vào tài khoản này những loại vật liệu mua về hoặc những hiện vật thu đƣợc mang sử dụng ngaỵ
54
- Hạch toán chi tiết vật liệu, phải thực hiện đồng thời ở kho và ở bộ phận kế toán. Thủ
kho phải mở sổ kho theo dõi số lƣợng nhập, xuất, tồn. Kế toán mở sổ chi tiết vật liệu ghi chép cả số lƣợng và giá trị từng thứ, từng loại vật tƣ nhập, xuất, tồn khọ Định kỳ kế toán phải đối chiếu với thủ kho về số lƣợng nhập, xuất, tồn kho từng thứ, từng loại vật liệụ Trƣờng hợp nếu có chênh lệch về số lƣợng phải xác định nguyên nhân và báo cáo cho chủ tài khoản biết để có biện pháp xử lý.
- Hạch toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu, phải theo giá thực tế. Giá thực tế dùng làm căn
cứ ghi sổ đƣợc qui định nhƣ sau:
- Giá thực tế vật liệu nhập kho
+ Giá thực tế của vật liệu do nhân dân đóng góp bằng hiện vật tính theo giá do cơ quan giá địa phƣơng quy định. Đối với những loại vật tƣ khơng có giá quy định, thì tính theo giá thị trƣờng địa phƣơng.
+ Giá thực tế của vật liệu mua ngồi tính theo giá mua ghi trên hố đơn. Cịn các chi phí
bốc xếp, vận chuyển hạch tốn thẳng vào chi phí của đối tƣợng sẽ sử dụng số vật tƣ nàỵ + Giá thực tế của hàng hoá đƣợc viện trợ là giá do cơ quan Tài chính xác nhận hàng viện trợ để ghi thu, ghi chi ngân sách Nhà nƣớc. Trƣờng hợp khơng có giá qui định, căn cứ vào giá của mặt hàng cùng loại trên thị trƣờng cùng kỳ để định giá làm căn cứ ghi sổ kế toán. + Giá thực tế của các loại vật liệu thu hồi đƣợc do hội đồng định giá của xã xác định.
- Giá thực tế vật liệu xuất kho: Giá thực tế của vật liệu xuất kho áp dụng một trong các
phƣơng pháp sau:
+ Giá thực tế bình quân gia quyền tại thời điểm xuất của các lần nhập; + Giá thực tế của từng lần nhập (giá đích danh).
- Đối với các loại cơng cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng trên 1 năm, phải mở sổ theo dõi
về mặt hiện vật theo nơi sử dụng và ngƣời chịu trách nhiệm.
- Đối với hiện vật thuộc quỹ ngân sách, khi thu hiện vật nhập kho hạch toán vào Tài
khoản 152 “Vật liệu” và Tài khoản 719 “Thu ngân sách xã chƣa qua Kho bạc”, khi sử dụng vật liệu đến đâu thì làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách đến đó.
3.2. Tài khoản chuyên dùng Chứng từ kế toán
- Phiếu nhập kho; - Phiếu xuất kho;
55
- Giấy báo hỏng, mất công cụ, dụng cụ;
- Biên bản kiểm nghiệm vật tƣ, sản phẩm, hàng hoá.
Tài khoản kế toán - TK 152- Vật liệu
Nội dung, kết cấu của Tài khoản 152- Vật liệu
Số phát sinh bên Nợ:
- Trị giá thực tế của vật liệu nhập kho;
- Trị giá của vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
Số phát sinh bên Có:
- Trị giá thực tế của vật liệu xuất kho;
- Trị giá của vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê.
Số dƣ bên Nợ: - Trị giá thực tế của vật liệu cịn tồn khọ
3.3. Phương pháp hạch tốn
a) Nhập, xuất hiện vật liên quan đến thu ngân sách xã
(1) Thu ngân sách bằng hiện vật nhập kho, căn cứ vào Bảng kê các khoản đóng góp bằng hiện vật lập phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 - Vật liệu
Có TK 719 - Thu ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (7192- Thuộc năm nay).
(2) Khi xuất vật liệu sử dụng cho các cơng trình
(2.1). Căn cứ phiếu xuất kho, kế tốn phản ánh vào chi phí đầu tƣ XDCB:
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Có TK 152 - Vật liệụ
(2.2). Đồng thời ghi chi ngân sách xã chƣa qua Kho bạc và ghi tăng nguồn kinh phí đầu tƣ XDCB giá trị vật tƣ đã sử dụng
Nợ TK 819 - Chi ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (8192- Thuộc năm nay).
Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB
(3) Cuối năm ngân sách hoặc khi cơng trình hồn thành lập bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách để làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách tại Kho bạc giá trị hiện vật đã sử dụng.
- Ghi thu ngân sách:
Nợ TK 719 - Thu ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (7192- Thuộc năm nay)
Có TK 714 - Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc (7142- Thuộc năm nay). - Ghi chi ngân sách:
56
Nợ TK 814 - Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc (8142- Thuộc năm nay)
Có TK 819 - Chi ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (8192- Thuộc năm nay) b) Mua vật liệu về sử dụng cho các hoạt động của xã
(1) Nhập kho vật liệu mua ngồi (đã thanh tốn hoặc chƣa thanh toán)
(1.1) Căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ, hoá đơn mua hàng, lập phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 - Vật liệu
Có TK 111 - Tiền mặt (nếu mua bằng tiền mặt)
Có TK 112 - Tiền gửi Kho bạc (nếu mua bằng chuyển khoản)
Có TK 331 - Các khoản phải trả (nếu chƣa thanh toán).
(1.2) Khi xuất vật tƣ ra sử dụng, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi:
- Xuất sử dụng cho cơng trình XDCB, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Có TK 152 - Vật liệụ
- Xuất vật tƣ, văn phòng phẩm sử dụng cho chi thƣờng xuyên, ghi:
Nợ TK 819 - Chi ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (8192- Thuộc năm nay)
Có TK 152 - Vật liệụ
- Đối với các loại công cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng tƣơng đối dài nhƣ: Phích đựng
nƣớc, xoong nồi, dụng cụ y tế, bàn ghế và các loại công cụ dụng cụ chƣa đủ tiêu chuẩn là TSCĐ... Khi xuất ra sử dụng kế toán phải mở sổ để theo dõi số lƣợng và giá trị của từng loại công cụ, dụng cụ theo bộ phận quản lý sử dụng.
(1.3) Lập bảng kê chứng từ chi kèm theo phiếu xuất kho, làm thủ tục thanh toán với Kho bạc (ghi chi ngân sách xã đã qua Kho bạc) đối với các khoản chi thƣờng xuyên, ghi: Nợ TK 814 - Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc (8142- Thuộc năm nay)
Có TK 819 - Chi ngân sách xã chƣa qua Kho bạc (8192- Thuộc năm nay).